第四章主要经济业务处理

• 2.运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险 费、仓储费等。
• 3.运输途中的合理损耗 4.入库前的挑选整理费用
• 5.购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用 等。
• 注：材料的采购成本可以简单理解为：材料采购 过程至入库前所发生的一切正常支出。但增值税 一般纳税人的进项税额将来可以抵扣销项税，不 计入成本。
•
第三节 会计分录
• 一、会计分录的概念
• 1、会计分录是指对每项经济业务事项标明其
应借应贷的账户及其金额的记录，简称分录。
2、主要包括三个要素：会计科目、记账符号、
金额
• 二、会计分录的分类
• 按所涉及的账户的多少，可分为简单会计分录和 复合会计分录。
• （一）简单会计分录（一借一贷）
• 简单会计分录，指涉及的账户数量只有两个，也 就是一个账户借方与另一个账户贷方的会计分录， 即一借一贷的会计分录。
• （二）账户基本结构
• 1.对于资产类和费用（包括成本）类账户，借方
登记资产、费用增加数，贷方登记资产、费用减
少数。
• （1）资产类账户的余额一般在借方注意：
• ①个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累
计折旧、短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌
价准备等等。
• ②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在 贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期 收回的款项大于应收款项（即存在预收款项）， 则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预 收的款项，此时“应收账款”账户变成负债性质 的账户了。
（1）负债类和所有者权益类账户的期末余额一般 出现在贷方
• （2）收入是企业在一定期间取得的经营业 绩，不应留存到下一会计期间，应当在当 期予以结转，以便下一会计期间的收入账 户金额能够反映下一会计期间的实际收入 情况，期末要将收入类账户的全部余额计 入“本年利润”账户的贷方，以便结算本 期利润，收入类账户结转之后没有余额
• 2、“资本公积”账户
• “资本公积”账户，该账户的贷方登记企业取得的资本 公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方 余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。
• 3、“固定资产”账户（原价）
• “固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。该 账户的借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定 资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价 值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
• （二）复合会计分录（非一借一贷）
• 复合会计分录，指由两个以上（不含两个）的对 应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一 贷和多借多贷的会计分录。
• 三、会计分录的编制步骤
• 编制会计分录，应按以下步骤进行：
• 1.确定所涉及到哪些账户，是增加还是减少。
• 2.分析经济业务事项涉及的账户类型。一项经济 业务发生后，首先分析该经济业务所涉及的会计 账户是资产类账户、负债类账户、所有者权益类 账户，还是收入类账户、成本费用类账户等。
• 5、“预付账款”账户
• “预付账款”账户，用来核算企业按照购货合同 规定预付给供应单位的款项。属于资产类科目。 该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的 货款和补付的款项；贷方登记收到所购货物和退 回多付的款项，期末借方余额，表示企业预付的 款项；期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的 款项。
• 6、“应交税费”账户
• 【例5—2】甲公司收到A公司投入设备一台， 投出单位账面原价500000元，双方协议确定 的价值为650000元，设备已投入使用。
• 企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应 记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备， 使公司的固定资产增加，应记入“固定资产” 账户的借方。该业务应编制会计分录如下：
• （例3〕下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系 （）。
• A.漏记某项经济业务 • B.重记某项经济业务 • C.记错方向，把借方计入贷方 • D.借贷错误巧合，正好抵消 • 〔答案〕ABD • 〔例4〕关于试算平衡法的下列说法正确的是（）。 • A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 • B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误 • C.试算平衡了，说明账户记录一定正确 • D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” • 答案：ABD
• 【例5—1】甲公司收到国家投入的流动资金 5000000元，款项存入银行。
• 企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入 “实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存 入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户 的借方。该业务应编制会计分录如下：
• 借：银行存款 5000000
• 贷：实收资本 5000000
• 借：银行存款 300000 • 贷：短期借款 300000 • 【例5—6】甲公司向银行借入两年期借款
1000000元，借款暂时存入银行。 • 借：银行存款 1000000 • 贷：长期借款 1000000
• 二、供应过程的核算
• （一）、材料的采购成本
• 工业企业材料采购成本包括：
• 1.买价，指进货发票所开列的货款金额。
第四章主要经济业务处理
第一节、复式记账法
• （一）、复式记账法的概念和特点
• 按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以 分为单式记账法和复式记账法。
• 1、单式记账法的概念和特点
• 概念：单式记账法是指对发生的每一项经济业 务，只在一个账户中进行登记的记账方法。例 如：对于用现金支付工资的业务，只在现金账 户中登记现金减少，而不在“应付职工薪酬” 账户中登记应付工资的减少。
• （2）费用（包括成本）类账户在期末一般没有 余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：
• ①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额， 其余额在借方。
• ②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之 后一般没有余额。
• ③属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利 润）没有余额。
• 2.对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借 方登记减少数，贷方登记增加数；
• “应交税费”账户，用来核算企业按照税法规 定计算应交纳的各种税费。企业应在“应交税 费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在 “应交增值税”明细账中，应设置“进项税 额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。
• 特别说明：增值税的核算
• 增值税为价外税，基本税率为17%。
• ①采购（购进）时，支付价款及税金
需出资150万元，同时享有1/3的股份。接到银行 通知，150万元投资额已经到账。假定不考虑其 他因素。
• 借：银行存款
1500000
• 贷：实收资本——丙 1000000
•
资本公积
500000
• 【例5—5】由于季节性储备材料需要，甲公司向 银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个 月，已办妥借款手续，款项已转存银行。
• （二）、设置的账户
• 1、“在途物资”账户（尚未验收入库）
• “在途物资”账户，用来核算企业采用实际成本 （或进价）进行材料的日常核算而购入的在途物 资的采购成本。
• 2、“原材料”账户（已验收入库）
• “原材料”账户，用来核算企业库存的各种材料 的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验 收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实 际成本；月末借方余额，表示企业库存的各种材 料的实际成本。
• 借：原材料——A材料
40500
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800
• 贷：应付账款——W企业
47300
【例5—8】甲公司用银行存款归还W企业的货款。
• 分析：该业务使银行存款减少，应付账款减少。银行存 款属于资产类账户，其减少记入贷方；应付账款属于负 债类账户，其减少记入借方。该业务应编制会计分录如 下：
• 3.确定应记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个 （或哪些）账户的贷方，即借贷方。
• 4.确定借贷方账户的金额。
• 5.编制会计分录并检查是否符合记账规则：“有 借必有贷，借贷必相等”。
•
第四节 主要经济业务核算（重点）
• 筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程和利
润的形成与分配等。
• 一、筹集资金的核算
• 4、“银行存款”账户
• “银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融 机构的各种款项。该账户是一个资产类账户，其借方登 记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额 在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。
• 5、“短期借款”账户（≤1年）（只核算本金）
• “短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融 机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该 账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款， 表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方； 归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款” 账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短 期借款的本金。
• 借：原材料
30000
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 5100
• 贷：银行存款
35100
• ②销售时，收到价款及税金
• 借：银行存款
58500
• 贷：主营业务收入
50000
• 应交税费——应交增值税（销项税额）8500
• 【例5—7】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价 40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元（假设 不考虑运费的增值税），款项尚未支付，材料已验收入 库。
• 借：固定资产 650000
• 贷：实收资本 650000
• 【例5—3】B公司用商标权向甲公司投资，应经
专家评估确认，价值为80000元。
• 借：无形资产 80000
•
贷：实收资本 80000
• 【例5—4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出 资200万元设立，每人各投资100万元。两年后，
为扩大经营规模，该公司准备吸收新投资者丙， 将注册资本增加到300万元。按照投资协议，丙
• （一）、企业筹资阶段的主要业务
• 企业筹集资金的渠道主要有两条：
• 一是向投资人筹集
• 二是向债权人借入
• （1）投资人的投入资金即注册资本。
• （2）企业还可以向银行或其他金融机构取得各
种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金
等。
• 二、账户的设置
• 1、“实收资本”账户
• “实收资本”账户，该账户贷方登记企业实际收到的投 资者投入Βιβλιοθήκη Baidu资本数；借方登记企业按法定程序报经批准 减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资 本或股本数额。
• （四）记账规则（教材讲解）
• （五）试算平衡（重点）
• （1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平 衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。
• （2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误， 应认真查找，直到平衡为止。
• （3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正 确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。
• 借：应付账款——W企业 47300
• 3、“应付账款”账户
• “应付账款”账户，用来核算企业因购买材料、 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项， 属于负债类账户。
• 4、“应付票据”账户
• “应付票据”账户，用来核算企业因购买的材料、 商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票 （包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），属于负 债类账户。。
• 6、“长期借款”账户（＞1年）（核算本金及 利息）
• “长期借款”账户，用来核算企业借入的期限 在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷 方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金 和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包 括本金和利息）。期末贷方余额表示尚未归还 的长期借款本金和利息数。
• （三）、主要经济业务的核算
• 2、复式记账法的概念和特点
• 概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作 为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相 等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中 进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一 种记账方法。
• 例如：上述用现金支付工资的业务，在复式记 账法下，一方面在“现金”账户中登记现金减 少，另一方面在“应付工资”账户中登记应付 工资减少。
〔例1〕复式记账法是指对于发生的每一项经济业 务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户 中进行登记的一种记账方法。（）
• 答案：×
• 〔例2〕复式记账法可以保持账户之间的平衡关 系。（）
• 答案：√
•
第二节借贷记账法
• （一）记账符号
• 借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反
映会计要素的增减变动情况。