高级财务会计所得税费用1PPT课件

资产类：（账面价值－计税基础） 负债类：（计税基础－账面价值） ❖ 可抵扣暂时性差异= 资产类：（计税基础－账面价值） 负债类：（账面价值－计税基础）
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（二）资产和负债的计税基础
①资产的计税基础
1、概念：指企业收回资产账面价值过程中
，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税
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(3)以公允价值计量的金融资产
初始计量：会计与税法规定相同
后续计量：
会计：按公允价值计量 计入当期损益 公允价值变动
交易性 金融资产
计入所有者权益
可供出售 金融资产
税法：该类金融资产在持有期间的公允价值变
动不计入应纳税所得额，其计税基础不随公允价
值的变动而变动，仍等于原取得成本
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计税基础=原值－累计折旧（税法）
注意：会计与税收处理的差异主要 来自于折旧方法、折旧年限的不同以及 固定资产减值准备的提取。
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❖ 例：假定某企业2009年年末取得一项固定资 产，原价120万元，会计上规定折旧年限是4 年，税法上规定折旧年限为3年，会计和税法 均采用直线法计提折旧。不考虑其他因素。 则：
❖ 2010年年末，该固定资产的计税基础＝ 120－120/3＝80（万元）；
❖ 2010年年末，该固定资产的账面价值＝ 120－（120/4）＝90（万元）。
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（2）无形资产
初始计量：
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的 无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一 般不存在差异。
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例：某企业内部研究开发形成的无形资产入账 价值为1 000万元，按10年摊销，则税法上每年 摊销的金额为1 000/10×150%＝150（万元）， 即每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使 用期间总共可以税前扣除的金额为1 500万元。
所以研发成功时，该无形资产的账面价值 ＝1 000万元，计税基础＝未来期间税法允许税 前扣除的金额＝1 500万元。
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（一）所得税费用的核算方法
所得税会计方法（3种方法）
所得税 会计方法
企业会计准 则规定应采
用的方法
应付税款法
纳税影响 会计法
资产负债表 债务法
现在我们采用资产负债表债务法！！！
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资产负债表债务法
❖资产负债表债务法：要求企业从资产负 债表出发，通过比较资产负债表上列示 的资产、负债，按照会计准则规定确定 的账面价值与按照税法规定确定的计税 基础，对于两者之间的差异，分别计入 应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异， 确认相关的递延所得税负债与递延所得 税资产，并在此基础上确定每一会计期 间利润表中的所得税费用。
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一、为什么研究所得税费用
❖（一）所得税会计的重要性 ❖（二）会计和税法在收支认定上存在不可避
免的差异
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二、所得税会计的核算
❖（一）所得税费用的核算方法 ❖（二）资产和负债的计税基础 ❖（三）暂时性差异的确认 ❖（四）特殊项目产生的暂时性差异
经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础
企业所得税法
=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额
某一资产负债表日资产的计税基础
=资产的成本－以前期间已税前扣除的金额
资产的账面价值如何确定？
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2、具体项目
（1）固定资产
初始计量：会计与税法规定相同 后续计量：
账面价值=原值－累计折旧（会计）－减值准备
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（2）无形资产
后续计量：
使用寿命有限：账面价值=实际成本－累计摊销－ 减值准备
使用寿命不确定：账面价值=实际成本－减值准备
计税基础＝实际成本－累计摊销（税法）
注意：会计与税收的差异主要产生于无形 资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。
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（4）投资性房地产
成本模式： 同固定资产与无形资产
公允价值模式：
账面价值=公允价值 计税基础=历史成本（税法）
注意：该类资产在持有期间因公允价值变动产生的损益， 会计上计入当期损益，税法上不计入应纳税所得额.
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（5）存货
会计：账面价值=成本-存货跌价准备 （6）税持法有：计至税到基期础=投成资本
贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）
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所得税会计
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框架结构
一 为什么研究所得税会计 （理解）
二 所得税费用的核算 （掌握） 三 递延所得Biblioteka Baidu的确认和计量（理解）
四 所得税费用的确认和计量（掌握）
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资产负债表债务法下所得税费用的计算公式
❖ 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用 ❖ 当期所得税=当期应纳所得额×适用税率 ❖ 递延所得税=当期递延所得税负债－当期递延所得税资产 ❖ 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用税率 ❖ 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率 ❖ 应纳税暂时性差异=
内部存货（固定资产）交易的抵销—调递延所得税
如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵 消了存货（固定资产）价值中包含的未实现利润导致合 并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现 差额。这时，需要调整递延所得税。
借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润×税率） 借或贷：所得税费用（本期应 调整递延所得税）
注意：内部研究开发形成的无形资产，研究开发支出分为两 个阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件 以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规 定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。