第八章货币资金业务会计制度设计说明

货币资金业务会计制度设计
一、货币资金业务内部会计控制制度的设计
（一）．货币资金的授权批准制度
货币资金人授权批准制度要求：
1．明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。

2．规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

3．对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

4．严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（二）．货币资金的岗位分工制度
货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。

在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度主要体现在七个方面：
1．货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。

2．出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管
3．出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。

4．出纳人员应与货币资金审批人身份相离，实施严格的审批制度。

5．货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。

6．出纳人员与货币资金的稽核人员，会计档案保管人员相分离。

7．出纳人员与负责现金清点人员和负责银行对账人员相分离。

（三）．货币资金收入的内部控制制度
企业的货币资金收入的内部控制制度的可操作性主要体现在业务手续和凭证流转程序的设计上，但除了制定控制程序外，还必须对货币资金的收入进行相关的控制，只要有：
1.严格控制收款日期，保证应得的收入及时收款，不缺不漏并及时的送存银行
2.所有收据和发票等收款凭证都必须连续的编号，并建立一套严格详细的领用和收款制度
3.建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。

货币资金收入业务的控制程序图为：
货币资金收入业务的控制程序图为：
业务部门
1．收入贷款并出具收据和发票
2．填制收款凭证
3．编制收款日报表
会计岗位
核对收款凭证和银行回单等、编制记账凭证
出纳岗位
1．收入款项与收款凭证核对
2．将款项存入银行
3．根据收款凭证，登记日记
账后送会计岗位
开户银行
收取款项并出具收款回单
收款凭证
收款凭证货款及收款凭证
款
项
银行存款回单
（四）．货币资金清查控制制度
1.库存现金的盘点制度
库存现金的盘点制度包括出纳人员自身随时进行的日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。

a.出纳人员的日常盘点。

现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额与实地盘点结果相核对。

b.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。

主要检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无“白条”顶库、挪用情况。

2.企业与银行的对账制度
除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度，企业至少应每月与银行对一次账。

3.备用金控制制度
为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实施定额备用金管理制度。

其控制制度的设计应包括：
a.设置批准制度。

b.定额管理制度。

c.日常管理责任制度。

d.清查盘点制度。

e.审查入账制度。

（五）、货币资金支出控制制度
货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节： 1、支付申请。

2、支付审批。

3、支付复核。

复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

4、办理支付。

出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账。

货币资金支出业务的控制程序图为：
货币资金支出业务的控制程序图为：
业务部门
1．填制业务付款凭证2．付款凭证的批准
出纳岗位
1．根据审核后的付款凭证付款2．登记货币资金日记账3．将付款凭证送会计岗位
会计岗位
1．审核付款凭证2．编制记账凭证并登记有关账簿
客户
银行支付款项
付款凭证
付款凭证
付款凭证
支票
现金
（六）、 货币资金业务核算方法 1、库存现金与备用金核算方法的设计
①库存现金核算方法的设计
企业的库存现金是通过“现金”账户进行核算的。

还须设置“现金日记账”进行序时核算。

现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。

每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。

②备用金核算方法的设计
a.财会部门的“备用金”核算账户
b.使用部门的收支登记办法
备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。

2、银行存款与其他货币资金核算方法的设计
①银行存款核算方法的设计
a.银行存款的入账时间
理论上,银行存款的入账时间应以实际收付时间为标准,即在实际收到银行存款时记增加,实际付出银行存款时记减少。

但在实际工作中，由于银行多种转账结算方式的存在,企业无法确认银行何时实际收入和付出，因此，企业必须按照国家统一会计制度规定,根据不同的转账结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入账时间。

b.“银行存款”账户与银行存款日记账
企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过“银行存款”账户进行核算的。

还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。

银行存款日记账应采用订本式账簿。

每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。

有外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。

②其他货币资金核算方法的设计
企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单独设立“其他货币资金”账户进行专门核算。

该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。

（七）货币资金的内部报告设计
货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。

按这一原则，企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。

设计时应突出以下四点：
一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；
二是表明货币资金存在的具体形式；
三是披露其来源渠道和用途；
四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

详细设计
（一）现金管理
1．货币资金管理原则：收付合法原则，实事求是原则，日清月结原则。

2. 货币资金管理内容：
（1）现金使用范围内容限制。

包括职工工资，津贴；个人劳动报酬，根据国家规定颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等各种奖金；各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人征收的有关价款，出差人员的差旅费；以及结算起点1000元一下的零星支出，中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。

（2）严格遵守库存货币资金限额。

根据企业的规模大小，设置不同的现金库存限额。

（3）严格管理现金的收入。

a.所有的现金收入，出纳在收款后，必须给交款人开具三联收据或相应的发票，并在收据上加盖财务专用章，
b.公司收到的现金，必须及时的送存开户银行，不能直接的支付。

c.公司存留的现金不得超过限额，超过部分应及时的送存银行。

货币资金收入应按以下操作流程图进行：
（4）收回借款现金，出纳应给借款人开具收据，并加盖财务专用章。

公司员工因公借款是，应按下面的流程图操作：
(5)严格管理货币资金的支出。

货币资金的支出必须按以下流程图操作：
(6) 出纳部门收取现金的业务流程
(7)零星费用报销支付现金的业务流程
(8) 支票付款签发的业务流程
（二）货币资金业务凭证的设计
一、货币资金收入业务凭证的设计
企业发生的货币资金收入主要有产品销售收入，材料、废旧物资销售和对外提供劳务的收入，预收款项的收入以及预付款项的收回等。

1.收据的设计
2.代垫费用结算清单的设计
如果代为购货单位垫付包装、保险、运杂等费用，且这些代垫费用的原始凭证已作为本企业记账凭证的附件，那么还应设计“代垫费用结算清单”。

企业销售商品发生收账款及代垫运费时，根据相关原始凭证编制的会计分录如下：借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）
银行存款（垫付费用）
收回应收账款及代垫运费时，编制的会计分录如下：
借：银行存款
贷：应收账款
二、货币资金支出业务凭证的设计
企业的货币资金支出主要是采购材料物资、发放工资奖金、支付日常费用等，预付款项，归还预付款项的支出。

1.库存现金支出凭证的设计
①.医药费报销单设计
**公司医疗费报销单
职工姓名：所在部
门：编号：
家属姓名：联系电
话：
与职工关系：年月日附单据
根据医药费报销单编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬
贷：库存现金
②.定额备用金制和报销单的设计
2.支票结算登记簿的设计
3.应付凭单的设计
（三）货币资金业务处理程序的设计
企业单位因经营特点、方式不同，货币资金业务处理流程也不同。

一）1.出纳部门收现程序的设计
出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程，读流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务处理过程。

2.出纳部门收取现金的业务流程。

（1）由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。

（2）由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户，--联留存，另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。

（3）定期进行账账核对。

3.出纳部门收现业务流程的控制要点。

（1）开票人和收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据。

（2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。

（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。

二）零星费用报销付现程序的设计
零星费用报销付现业务处理流程，该流程反映企业因出差、医疗等费用报销而支付现金的业务处理程序。

1.零星费用报销支付现金的业务流程
（1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证（如车船费、住宿费收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本郡门主管审核后送交会计部门;
（2）经会计主管审核同意后交出纳员付款;
（3）将报销单送交会计部门据此登账。

2.零星费用报销支付现金业务流程的控制要点。

（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。

（2）费用报销前，必须由业务郡门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付。

如果由于报销业务频繁或其他特殊原因便会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规。

（3）定期进行账账核对。

三）支票付款签发程序的设计
支票付款签发业务处理流程，该流程反映企业采用支票付款结算的业务处理过程。

1.支票付款签发的业务济程。

（1）业务部门将外单位收款通知或自制付款凭证经本部门审核后，送会计部门。

（2）会计部门经审核后交出纳部门支付。

（3）出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录。

（4）出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。

2.支票付款签发业务流程的控制要点。

（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核。

（2）签发的支票作备查记录。

（3）签发支票的印鉴由会计主管保管。

（4）银行存款日记账与相关账簿核对相符。