非同一控制下企业合并商誉的会计处理[1]
非同一控制下企业合并例题
非同一控制下企业合并例题摘要：1.非同一控制下企业合并的定义与特点2.非同一控制下企业合并的会计处理方法3.例题解析：非同一控制下企业合并的会计分录正文：一、非同一控制下企业合并的定义与特点非同一控制下企业合并是指在企业合并过程中，合并方与被合并方之间不存在控制关系，且合并方对被合并方的股权投资无法实现控制。
这种类型的企业合并具有以下特点：1.合并方与被合并方之间不存在控制关系，因此合并方不能对被合并方的财务和经营政策产生直接影响；2.合并方对被合并方的股权投资无法实现控制，即合并方无法享有被合并方的利润和承担被合并方的亏损；3.在非同一控制下的企业合并中，合并方需要以公允价值作为对价取得被合并方的资产和股权。
二、非同一控制下企业合并的会计处理方法在非同一控制下的企业合并中，会计处理方法如下：1.合并方以公允价值作为对价取得被合并方的资产和股权，公允价值包括现金、非货币性资产和其他权益工具；2.被合并方的净资产入账价值为公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益；3.合并方对被合并方的长期股权投资以公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益；4.合并方在合并日对被合并方的固定资产、无形资产等进行评估，评估价值与账面价值的差额计入当期损益。
三、例题解析：非同一控制下企业合并的会计分录假设甲公司以非货币性资产（公允价值为5000 万元）作为对价取得乙公司100% 的股权，乙公司净资产账面价值为6000 万元。
甲公司合并乙公司的会计分录如下：1.借：长期股权投资5000 万元贷：非货币性资产5000 万元2.借：固定资产清理1000 万元贷：固定资产1000 万元3.借：无形资产清理500 万元贷：无形资产500 万元4.借：商誉1500 万元贷：长期股权投资1500 万元综上所述，非同一控制下企业合并的会计处理主要包括对被合并方净资产的入账价值、长期股权投资的初始投资成本、固定资产和无形资产的清理以及商誉的计算。
同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
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非同一控制下企业合并会计处理方法
贷：股本
[面值]
资本公积
[溢价-股票相关费用]
B
银行存款等
[股票相关费用]
递延所得税负债 [需确认的递延所得税负债]
C
营业外收入
[A大于(B+C）之差]
谢谢聆听！
声明：本课件部分用图来自互联网。
在合并资产负债表中，合并成本应在取得的净资产和合并商誉之间进行分配 ；被购买方各项可辨认净资产应按股权取得日公允价值为基础进行计量
要点2——合并成本的计量
合并成本 = 合并对价的公允价值
合并对价为非现金资产时，其公允价价值 与账面价值之间的差额，计入相应的当期损益。
要点3——合并商誉的确认与计量
合并成本与取得的可辨认 净资产公允价值份额之间的差额
前者大于后者之差 前者小于后者之差
商誉 当期损益
根据现行 会计准则
合并商誉的确认： ——吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告 ——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告
合并商誉的计量： ——只确认母公司拥有的商誉 ——等于合并成本与购买方在购买日拥有被购买方净资产
公允价值的份额
例如：购买方购买被购买方80％股权，其他资料如下：
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的 合并对价 450万
净资产增值20万
则：商誉=450-520*80% =34（万）
二、一次投资实现企业合并的账务处理
比较
吸收合并
控股合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
发行股票实施的控股合并：
借：长期股权投资
[合并成本=B]
贷：股本 资本公积
[面值] [溢价-股票相关费用]
非同一控制合并会计处理
非同一控制合并会计处理非同一控制合并会计处理是指将两个或多个公司合并为一个公司，但合并后的公司并没有一个主导公司对其他公司行使控制权。
在这种情况下，合并后的公司的财务报表需要进行相应的调整和处理。
非同一控制合并会计处理需要对合并前各个公司的财务状况进行评估。
通过评估各个公司的资产、负债和所有者权益，确定合并后公司的初始资本结构。
同时，还需要对合并前各个公司的收入、费用和利润进行合并处理，确保合并后公司的财务报表能够真实反映合并后的经营状况。
非同一控制合并会计处理还需要进行商誉的确认和计量。
在合并后的公司中，如果合并对价大于被合并公司的净资产公允价值，就需要确认商誉。
商誉是指合并后公司因为合并而产生的无形资产，需要按照一定的方法进行计量和摊销。
非同一控制合并会计处理还需要对合并后公司的投资属性进行评估。
根据合并前各个公司的投资属性，确定合并后公司的投资属性，并相应地进行调整和处理。
这包括对合并前各个公司的长期股权投资、联营企业和合营企业的处理，以及对合并后公司的投资收益、投资损失和投资减值的确认和计量。
非同一控制合并会计处理还需要进行相关的披露。
合并后的公司需要在财务报表中对合并事项进行详细的披露，包括合并的日期、合并对价、合并方式、合并前各个公司的财务状况和经营状况，以及合并后公司的财务状况和经营状况等。
非同一控制合并会计处理是一项复杂的工作，需要对合并前各个公司的财务状况进行评估和处理，对合并后公司的财务报表进行调整和处理，以确保财务报表能够真实反映合并后的经营状况。
同时，还需要进行商誉的确认和计量，对合并后公司的投资属性进行评估和调整，并进行相关的披露。
这样才能确保合并后的公司的财务报表准确无误，真实可靠。
简述非同一控制下企业合并的会计处理。
简述非同一控制下企业合并的会计处理。
非同一控制下企业合并是指两个或多个企业之间发生合并，但合并的企业之间没有相互控制关系。
在会计处理方面，非同一控制下企业合并需要遵循一定的准则和规定。
在非同一控制下企业合并的会计处理中，需要确定合并的取得成本。
合并的取得成本是指合并方为获得被合并方的控制权而付出的现金、发行股份或发行其他权益工具的公允价值，以及对于被合并方已经存在的权益工具的公允价值。
合并完成后，需要对合并后的企业进行合并财务报表的编制。
合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
合并资产负债表应当按照合并日各方的账面价值进行调整，以反映合并后的财务状况。
合并利润表应当按照合并日各方的收入、成本和费用进行调整，以反映合并后的经营业绩。
合并现金流量表应当按照合并日各方的现金流量进行调整，以反映合并后的现金流量情况。
在非同一控制下企业合并的会计处理中，还需要进行商誉的确认和计量。
商誉是指企业在合并中超过其净资产公允价值的差额。
商誉的确认和计量需要进行 impairment test（减值测试），即根据企业合并后预计的现金流量来估计商誉是否存在减值，如果存在减值，则需要计提商誉减值准备。
非同一控制下企业合并的会计处理还需要进行合并日的初次确认。
在合并日的初次确认中，需要将合并方和被合并方的资产、负债、权益和减值准备按照公允价值进行调整，同时将合并方和被合并方的收入、成本和费用按照公允价值进行调整。
在非同一控制下企业合并的会计处理中，还需要对合并后的企业进行持续经营或处置的评估。
如果合并后的企业预计可以持续经营，那么在会计处理中需要继续按照相关准则和规定进行会计确认和计量。
如果合并后的企业预计无法持续经营，那么需要按照相关准则和规定进行处置评估，计提相应的减值准备，并按照处置价值进行会计确认和计量。
非同一控制下企业合并的会计处理包括确定合并的取得成本、编制合并财务报表、确认和计量商誉、进行合并日的初次确认以及评估持续经营或处置。
2023年注会考试会计知识点非同一控制下企业合并的处理
注会考试《会计》知识点：非同一控制下企业合并旳处理（10.28）一、总体规定非同一控制下旳企业合并，遵照市场理念，承认被投资方公允价值，是参与合并旳一方购置另一方或多方旳交易，基本处理原则是购置法。
要将被投资方可识别净资产旳公允价值作为投资方做账旳根据。
分别吸取合并和控股合并来考虑。
（一）确定购置方采用购置法核算企业合并旳首要前提是确定购置方。
购置方是指在企业合并中获得对另一方或多方控制权旳一方。
1.合并中一方获得了另一方半数以上有表决权股份旳，除非有明确旳证据表明该股份不能形成控制，一般认为获得控股权旳一方为购置方。
2.根据实质重于形式旳质量规定来判断，一方没有获得另一方半数以上有表决权股份，但存在如下状况时，一般也可认为其获得了对另一方旳控制权：（1）通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购置企业半数以上表决权。
（2）按照协议规定，具有主导被购置企业财务和经营决策旳权力。
（3）有权任免被购置企业董事会或类似权力机构绝大多数组员。
（4）在被购置企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权。
注意：对于反向购置，会计上旳母企业是法律上旳子企业，要遵照实质重于形式旳规定鉴定。
（二）确定购置日购置日是购置方获得对被购置方控制权旳日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移旳日期。
同步满足了如下条件时，一般可认为实现了控制权旳转移，形成购置日。
有关旳条件包括：1.企业合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限企业，其内部权力机构一般指股东大会。
2.按照规定，合并事项需要通过国家有关主管部门审批旳，已获得有关部门旳同意。
3.参与合并各方已办理了必要旳财产权交接手续。
4.购置方已支付了购置价款旳大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。
5.购置方实际上已经控制了被购置方旳财务和经营政策，并享有对应旳收益和风险。
（三）确定企业合并成本非同一控制下遵照旳原则是市场原则，即用投出资产旳公允价值作为企业合并成本。
非同一控制下企业合并会计处理探析
非同一控制下企业合并会计处理探析非同一控制下企业合并是指两个或两个以上企业，虽然不属于同一控制下，但在实质上受同一方或同一组织控制的情况下进行合并。
非同一控制下企业合并会计处理包括合并日确定、合并成本确认、相关资产和负债确认、商誉确认以及合并后的记账处理等内容。
本文将探讨非同一控制下企业合并的会计处理，并对其中的一些难点进行分析。
一、合并日确定对于非同一控制下企业合并，首先需要确定合并日。
合并日是指企业合并的实施日期，即控制取得的时间点，也是合并后财务报表的编制日期。
合并日的确定对于合并后的财务报表编制有着重要的影响。
个别情况下，非同一控制下企业合并可能并不是同时完成的，可能会经历一段时间的过渡期。
在这种情况下，需要根据实际情况确定合并日。
合并日确定的关键在于确定控制的取得时间点，通常是根据控制权的交割日期来确定。
二、合并成本确认合并成本是指控制企业取得被合并企业时所发生的成本。
对于非同一控制下企业合并，合并成本的确认相对复杂，因为双方企业之间往往存在着复杂的交易和权益交换。
在确认合并成本时，需要将被合并企业的资产、负债、权益等项目的公允价值与实际支付的金额进行比较，确认差额作为合并成本。
在实际操作中，可能会存在一些难点，比如在非货币交易发生的情况下，如何确定合并成本；在出现多个交易对价时的确认处理方法等。
三、相关资产和负债确认在确认合并成本之后，需要对被合并企业的相关资产和负债进行确认。
对于已确认的合并成本以外的资产和负债，需要按照其公允价值进行确认。
还需要将被合并企业的相关资产和负债与控制企业进行适当的重估和调整。
四、商誉确认商誉是指在企业合并中，被合并企业的净资产价值与合并成本之间的差额，它反映了控制企业为获得被合并企业所支付的溢价。
对于非同一控制下企业合并，商誉确认涉及到多个方面的问题，比如商誉的计算方法、商誉的减值测试等。
在进行商誉确认时，需要特别关注商誉的合理性，避免商誉的过高确认对企业财务状况产生不利影响。
非同一控制下企业合并会计处理探析
非同一控制下企业合并会计处理探析
企业合并是指两个或两个以上企业相互合并，通过资本合并形成一个新的合并企业的行为。
企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种形式。
在本文中，我们将重点探讨非同一控制下的企业合并的会计处理。
非同一控制下的企业合并需要确定合并交易的交换比率。
交换比率是指用于衡量合并时合并方案中各方持有的权益份额之间的比例关系。
在确定交换比率时，需要考虑合并前各方的公允价值，即各方在交易发生时的市场价值。
通常情况下，是通过进行评估来确定各方的公允价值，并在交换比率中予以体现。
第二，非同一控制下的企业合并需要进行资产和负债的重估计。
由于合并前的两个企业可能采用不同的会计政策和估计方法，因此对于资产和负债的重估计是必要的。
具体而言，需要对合并前的各方资产和负债的公允价值进行评估，并将其纳入合并后的财务报表中。
这一过程需要进行详细的财务分析和调整，确保各方的财务信息得以准确反映。
非同一控制下的企业合并还需要进行商誉的会计处理。
商誉是指合并后企业的净资产超过合并前各方净资产之和的差额。
在进行非同一控制下的企业合并时，需要对商誉进行识别和计量，并将其纳入合并后的财务报表中。
商誉的计量通常是通过评估合并后企业的未来现金流量来确定的。
非同一控制下的企业合并需要进行交换比率的确定、资产和负债的重估计、损益的调整和商誉的会计处理。
这些会计处理需要进行详细的财务分析和调整，以确保合并后的财务报表能够真实地反映合并后的经营状况。
需要合并各方的合作，共同制定合并方案，以实现合并后的经济效益和战略目标。
下列有关非同一控制下的企业合并正确的会计处理方法
下列有关非同一控制下的企业合并正确的会计处理方法非同一控制下的企业合并是指一个企业通过购买或获取控制权来融合另一个企业，但被融合的企业不属于融合方的子公司。
在这种情况下，会计处理方法主要涉及购买法和权益法。
购买法是指融合方对被融合方行使控制权的会计处理方法。
在购买法下，被融合方的净资产按公允价值计量，并由融合方确认在其资产负债表中。
购买方需要支付的购买价格超过被融合方的净资产公允价值时，超出部分被视为商誉。
商誉需要根据购买方预计未来通过所购买的资产和负债产生的现金流量计量，并定期或在必要时进行减值测试。
购买法下，被融合方的资产和负债需要在购买时以公允价值计量，并在后续按照相关会计准则确认和计量。
被融合方的利润和损失直到购买为止，按照被融合方现有会计政策进行处理。
购买方在购买时，还需要确定被融合方的各项准备金和未确认利润，并在合并完成后进行适当调整。
权益法是指融合方对被融合方行使重大影响力的会计处理方法。
在权益法下，融合方将被融合方投资为关联公司，并按照其投资比例确认投资的公允价值。
融合方需要按照所持股权比例计提被融合方利润的份额，并将其计入自己的损益表中。
在权益法下，融合方仅确认被融合方的除利润外公允价值的调整，而不确认被融合方的各项资产和负债。
在权益法下，被融合方的利润和损失将计入融合方的损益表中。
而被融合方的净资产以公允价值计量，但不予确认。
融合方在投资后还需要转为成本法会计处理方法，并按照被融合方的账务进行确认和计量。
对于非同一控制下的企业合并，购买法和权益法的会计处理方法是合理且正确的。
购买法适用于融合方对被融合方行使控制权的情况，而权益法适用于融合方对被融合方行使重大影响力的情况。
不同的处理方法反映了不同的权益关系和会计准则要求，并提供了适当的会计信息供用户参考。
非同一控制下企业合并会计处理
非同一控制下企业合并会计处理在商业领域中，企业合并是一种常见的业务行为。
当两家或多家企业决定合并为一家公司时，会涉及许多方面的考虑和处理。
其中一个重要方面是合并后的会计处理。
对于处于非同一控制下的企业合并，会计处理的方式和方法可能会有所不同。
本文将探讨非同一控制下企业合并的会计处理方法、会计准则的要求以及可能涉及的挑战和问题。
首先，我们需要了解非同一控制下企业合并的概念。
在会计准则中，非同一控制下企业合并是指在合并中涉及的合营企业或联营企业不是由同一方或同一集团控制的情况。
这种情况下，会计处理需要遵循一些特定的准则和规定。
根据国际财务报告准则（IFRS）15号准则的规定，非同一控制下的企业合并需要按照公允价值法进行会计处理。
具体而言，企业合并时，被合并企业的净资产将按照其公允价值计量，并将其合并至母公司的财务报表中。
这意味着被合并企业的净资产不再按照原来的成本计量，而是按照公允价值计量。
公允价值是指在市场上能够获得的交易价格，它反映了资产或负债的当前价值。
在非同一控制下企业合并中，公允价值通常是根据独立评估机构的评估或市场交易的价格来确定的。
这种计量方法可以更准确地反映被合并企业的真实价值，提高财务报表的可比性和可理解性。
然而，非同一控制下企业合并的会计处理也存在一些挑战和问题。
首先，公允价值的确定可能会面临主观性的问题。
不同的独立评估机构可能会得出不同的公允价值评估结果，这可能导致合并后的财务报表存在差异。
因此，在公允价值的确定过程中，需要保证评估方法的客观性和一致性。
其次，非同一控制下企业合并可能引发一系列的税务和法律问题。
在某些国家和地区的法律下，合并后的企业可能需要满足特定的要求和规定。
企业在进行非同一控制下的企业合并时，需要与相关法律和税务机构进行沟通和协商，确保合并满足法律和税务的要求，避免产生不必要的法律和税务风险。
此外，非同一控制下企业合并还需要注意关联交易的处理。
在合并过程中，如果存在关联交易，需要确保这些交易符合公允交易的原则，并进行充分的披露。
非同一控制下企业合并会计处理及案例
非同一控制下企业合并会计处理及案例示例文章篇一：《非同一控制下企业合并会计处理及案例》一、什么是非同一控制下企业合并嘿，你知道企业就像一个个小王国一样。
有时候呢，一个企业会把另一个企业给合并了。
非同一控制下的企业合并呀，就像是两个原本没什么关系的小王国，突然有一个把另一个给吞并了。
比如说，甲企业和乙企业，它们的老板不是同一个人，也没有什么关联方关系，甲企业把乙企业合并了，这就是非同一控制下的企业合并。
那这种合并是怎么发生的呢？可能是甲企业看到乙企业有一些特别好的东西，像乙企业有超级厉害的技术，或者是乙企业占据了特别好的市场份额。
甲企业就想，我要是把乙企业弄过来，那我不就变得更强大了嘛。
二、会计处理的初始计量这时候会计人员可就忙起来了。
对于初始计量啊，就像我们买东西一样。
甲企业合并乙企业，要把乙企业的资产和负债都好好地算一算。
就好比我们去市场买水果，得先看看这水果有多少斤，值多少钱一样。
甲企业要按照公允价值来计量乙企业的可辨认资产和负债。
我给你举个例子哈。
比如说乙企业有一栋楼，账面价值可能是100万，但是在市场上这栋楼的公允价值是150万。
那甲企业在合并的时候，就得按照150万来计量这栋楼。
这就好像你去买一个二手的玩具，虽然卖家说这个玩具他当初买的时候是50元，可是现在这个玩具在别的地方能卖80元，那你肯定得按照80元来算这个玩具的价值呀。
而且呢，甲企业还会产生合并成本。
这个合并成本就包括甲企业为了合并乙企业付出的各种代价。
可能是给了乙企业的股东一些钱，或者是给了自己企业的股票之类的。
如果甲企业给乙企业股东180万现金来合并乙企业，那这个180万就是合并成本啦。
三、会计处理的商誉这里面还有个很有趣的东西叫商誉呢。
商誉就像是一种看不见的宝藏。
当甲企业合并乙企业的时候，如果甲企业付出的合并成本比乙企业可辨认净资产公允价值份额要多，多出来的那部分就是商誉。
比如说，乙企业可辨认净资产公允价值是150万，甲企业付出的合并成本是180万，那商誉就是180 - 150 = 30万。
简述非同一控制下企业合并的会计处理。
简述非同一控制下企业合并的会计处理。
非同一控制下企业合并是指两个或多个企业进行合并，但合并后没有控制权的情况。
在这种情况下，合并方案应该根据以下几个步骤进行会计处理：
1.确定合并类型：根据《企业会计准则》的规定，非同一控制下企业合并可以采取股份合并、债务合并或相互合并等方式。
不同的合并类型在会计处理上有所不同。
2.确认合并费用：在合并过程中产生的各种费用，如律师费、评估费等，应该进行确认，并在合并后进行摊销或处理。
3.确认合并中的资产和负债：合并后，合并方案中的资产和负债应该进行确认和重估。
确认过程中，应该遵循《企业会计准则》的规定和前提条件。
4.确认合并后的权益：合并后，合并方案中的权益应该进行确认。
如果合并方案中包括股份交换，则应该按照《企业会计准则》的规定，确认交换股份的公允价值和差额。
5.编制合并财务报表：根据确认的资产、负债和权益，编制合并财务报表。
在编制合并财务报表时，应该遵循《企业会计准则》的规定和基本原则，如公允价值、持续经营、实质重于形式等原则。
6.披露合并情况：在合并完成后，应该对合并情况进行披露。
披露内容应该包括合并类型、合并费用、确认的资产、负债和权益以及合并后的财务报表等信息。
总之，非同一控制下企业合并的会计处理需要遵循《企业会计准
则》的规定和基本原则，确保信息的准确性和可比性。
同时，应该注重披露合并情况，提高财务透明度，保护投资者利益。
非同一控制下多次交易实现的企业合并商誉的会计处理
非同一控制下多次交易实现的企业合并商誉的会计处理《企业会计准则第20 号——企业合并》第二条规定，企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
按在实现企业合并过程中股权投资的次数，分为一次交易（购买）实现的企业合并和多次交易（购买）实现的企业合并。
非同一控制下的企业合并，其实质是一项“交易”，作为购买交易中取得的资产、承担的负债或取得的股权，均按其公允价值计量。
在购买交易中，合并方所支付的合并对价，大于（或小于）其所占被合并方净资产份额的差额，叫商誉（或负商誉）。
本文讨论的是非同一控制下多次交易实现的企业合并的商誉会计处理问题。
商誉，是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉可能与被购买方的地理位置、产品品牌、员工素质、管理水平、市场潜力、企业合并的协同效应等诸多因素有关。
《高级财务会计》第三版（刘永泽、傅荣主编）第二章关于多次交易分步实现的非同一控制下的企业合并，合并方在合并日编制合并资产负债表的要点为：（1）对于合并日之前已经持有的对被合并方的股权投资，按照其在合并日的公允价值进行重新计算，公允价值与账面价值之差，计入当期投资收益；（2）合并日之前持有的被合并方股权于合并日的公允价值，加上合并日新购入股权所支付对价的公允价值，两者之和作为合并日合并报表中的合并成本；（3）比较合并成本与合并日被合并方可辨认净资产公允价值中合并方应享有的份额，确定合并日应确认的合并商誉或应计入当期损益的金额（负商誉）；（4）合并方对于合并日之前持有的被合并方股权涉及的其他综合收益中合并方应享有的部分，转为合并日所属当期投资收益。
其第一点做法是，“对于合并日之前已经持有的对被合并方的股权投资，按照其在合并日的公允价值进行重新计算。
非同一控制下企业合并的会计处理方法--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义5
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第六节讲义5非同一控制下企业合并的会计处理方法1.非同一控制下的控股合并。
该合并方式下，购买方所涉及的会计处理问题主要是两个方面：一是购买日因进行企业合并形成的对被购买方的长期股权投资初始投资成本的确定，该成本与作为合并对价支付的有关资产账面价值之间差额的处理；二是购买日合并财务报表的编制。
非同一控制下的企业合并中，购买方取得对被购买方控制权的，在购买日应当按照确定的企业合并成本（不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润），作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
按发生的直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
【会计处理思路】首先。
记录获得的价值。
借记“长期股权投资”以及“应收股利”。
其次，记录付出的价值。
贷记资产或借记“负债”。
第三，借贷方的差额，记入营业外收入或支出。
第四，直接相关费用，记入管理费用。
购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。
其中，以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。
【例】甲公司于2011年3月31日取得乙公司70%的股权。
合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。
2011年3月31日单位：万元假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，甲公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。
[答疑编号5186020901]【分析提示】本例中因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
非同一控制下的企业合并的会计核算方法
非同一控制下的企业合并的会计核算方法
企业合并是指两个或多个独立的企业通过合并而形成的新企业。
在非同一控制下的企业合并中，参与合并的企业之间不存在控制关系。
对于这种情况，会计核算方法有一些特殊之处。
首先，对于非同一控制下的企业合并，应采用购买法进行会计核算。
购买法是指将被合并企业作为被购买方，将主导企业作为购买方，按照公允价值对被购买方进行估值，并将差额作为商誉计入合并后的资产负债表。
其次，购买法要求对被购买方的资产、负债、股东权益进行重新评估。
被购买方的资产和负债应按照公允价值计量，而不是按照原来的账面价值。
对于购买方持有的被购买方股权也要重新评估，差额计入合并后的股东权益。
此外，购买法要求将合并前的财务报表进行整合和调整。
对于合并前的被购买方，应将其财务报表与购买方的财务报表进行调整，以确保一致性。
合并后的财务报表应反映合并企业的整体财务状况和经营业绩。
最后，对于购买方支付给被购买方的合并对价，应按照交易发生时的公允价值进行确认。
如果支付的合并对价超过了被购买方的公允价值，超出部分应计入购买方的商誉。
如果支付的合并对价低于被购买方的公允价值，差价应计入购买方的合并收益。
综上所述，非同一控制下的企业合并需要采用购买法进行会计核算。
这种核算方法要求对被购买方的资产、负债、股东权益重新评估，将合并前的财务报表进行整合和调整，并按照交易发生时的公允价值确认支付的合并对价。
通过这些步骤，可以准确反映出合并后企业的财务状况和经营业绩。
非同一控制下的控股合并会计处理
非同一控制下的控股合并会计处理是指在企业合并中，当一个企业取得对另一个企业的控制权时，双方不属于同一控制下的企业，此时的会计处理方法。
在这种情况下，控股合并的会计处理主要包括以下几个方面：
1. 购买法：购买法是处理非同一控制下控股合并的常用方法。
根据购买法，购买企业需要将购买成本分配给被购买企业的各项可辨认资产和负债，以及任何未确认的商誉。
购买成本是指购买企业为取得被购买企业控制权而付出的对价，包括现金、股票、承担负债等方式。
2. 公允价值调整：在购买法下，被购买企业的各项可辨认资产和负债需要按照公允价值进行调整。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
通过公允价值调整，可以确保购买企业和被购买企业的会计记录更加准确地反映市场情况。
3. 商誉确认：在购买法下，购买企业需要确认商誉。
商誉是指购买企业为取得被购买企业的控制权而付出的对价超过被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。
商誉需要在企业合并后的会计报表中单独列示，并按照相关会计准则进行后续计量。
4. 合并财务报表：在非同一控制下的控股合并中，购买企业需要编制合并财务报表，将购买企业和被购买企业的财务数据进行合并。
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等，可以全面反映企业集团的整体财务状况和经营成果。
总之，在非同一控制下的控股合并会计处理中，购买企业需要采用购买法，将购买成本分配给被购买企业的各项可辨认资产和负债，并确认商誉。
同时，购买企业需要编制合并财务报表，将购买企业和被购买企业的财务数据进行合并。
非同一控制企业合并会计账务处理
非同一控制企业合并会计账务处理
非同一控制下的控股合并的会计处理
(1)个别报表:
借:长期股权投资
贷:银行存款、股本等
(2)购买日合并财务报表的编制
①调整分录(将子公司的账面价值调整为公允价值)
借:存货
固定资产
无形资产
贷:应收账款【评估减值】
预计负债【评估增值】
资本公积
②抵销分录
合并商誉=企业合并成本-取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额
借:股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
非同一控制下企业合并是怎么回事?
企业合并可以分为同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并,而同一控制下的企业合并实质上是同一集团下企业财产与资源的重新分配.所以严格意义上的企业合并是指非同一控制下企业合并.
非同一控制下企业合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本.企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值计量之和.
非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的交易合并,即排除判断属于同一控制下的企业合并的情况以外的其他的企业合并.。
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2012 02·财务与会计43Finance & Accounting非同一控制下企业合并商誉的会计处理朱清海■合并商誉是企业控股合并时，控股公司购买被控股公司的价格与被控股公司净资产公允价值的差额，通常也称为购买商誉。
在合并报表中如何反映合并商誉？笔者结合国内A 股上市公司实际案例，对非同一控制下企业合并商誉的会计处理作一简要分析。
一、非同一控制下企业合并商誉会计处理案例A上市公司在上海证券交易所上市，公司股本 355 800 000股，甲公司持有A上市公司157 444 404股，占比44.25%，为公司第一大股东，其余股份为社会公众股，甲公司为上市公司的实际控制人。
乙公司持有B 公司和C 公司100%股权。
甲公司与乙公司之间不存在关联关系。
2009 年7 月15 日，A上市公司停牌，拟进行重大资产重组。
本次重组以2009年7月31日为定价基准日，A上市公司以发行股份购买资产方式，向乙公司购买其持有的B 公司和C 公司100%股权，本次发行股份的发行价格为定价基准日前20个交易日公司股票的交易均价，即11.11 元/股。
截至2009年7月31日，采用资产基础法评估的B 公司100%股权的评估值为146 217.49万元，C 公司100%股权的评估值为39 988.98万元，上述标的资产的交易价格按照评估值确定，合计186 206.47万元。
以发行价格11.11元/股，乙公司拟将其合法持有的B 公司和C 公司100%股权注入A 上市公司，A上市公司拟向乙公司非公开发行167 602 585股A 股股票用以认购乙公司拥有的B 公司和C 公司100%股权，不足一股的余额计入资本公积。
本次交易完成后，A上市公司的股本总额将增加至523 402 585股。
重组完成后，A上市公司股比结构为：乙公司持股167 602 585股，占比32.02%；甲公司持股157 444 404股，占比30.08%；社会公众股198 355 596股，占比37.90%。
甲公司承诺并保证，本次重大资产重组完成后，乙公司取得对A上市公司的实际控制地位，甲公司以及甲公司的一致行动人不得以任何形式取得A上市公司第一大股东地位或达到对A上市公司的实际控制，否则应当无条件采取包括减持股份并优先转让股份给乙公司在内的一切必要的措施和手段予以消除，直至乙公司取得对A上市公司实际控制地位，并且甲公司应当对乙公司因此造成的一切损失承担连带赔偿责任，并依法承担相应的法律责任。
A上市公司管理层和会计师认为，本次重组完成后，乙公司将成为A上市公司的第一大股东并取得对A上市公司的实际控制权，因此，如果A上市公司按照企业会计准则的要求对构成业务的反向收购进行会计处理，即对于形成非同一控制下企业合并的企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉或是计入当期损益，则A上市公司重组完成后需要在合并财务报表上确认商誉。
如果确认该项商誉，则本次重组完成后，A上市公司的合并财务报表所反映的会计信息将不能真实反映A上市公司的实际财务状况和经营业绩，从而不利于保护上市公司和广大投资者的利益。
因此，A上市公司编制的备考合并财务报表没有确认该项商誉。
A上市公司以2009年12月31日为基准日，编制的备考合并报表（见表1）。
A上市公司认为，未来如果相关监管部门对A上市公司的此项会计处理提出调整意见，要求A上市公司编制合并财业务与技术表1Finance & Accounting务报表时确认该项商誉，届时将导致本公司资产结构发生较大变化，A上市公司的净资产收益率等财务指标将大幅降低，且A上市公司需要在每个会计年度的期末对该项商誉进行减值测试，如果A上市公司股价在未来出现大幅下跌的情况，将需要对该项商誉计提大额减值准备，从而使A上市公司的盈利水平大幅下滑，如果A上市公司的盈利水平大幅下滑，A 上市公司股价可能会进一步下跌，从而A上市公司需要进一步计提商誉减值准备，造成恶性循环，不利于保护上市公司和广大投资者的利益。
鉴于B公司和C公司的评估报告至2010年7月30日将过有效期，经国资部门批准，同意A上市公司重大资产重组相关资产评估报告书的资产评估结果使用有效期延长至2010年12月31日。
2010年10月31日，乙公司持有的B公司、C公司100%股权变更登记至A上市公司的工商变更登记手续办理完毕。
2010年10月31日，A上市公司股票收盘价为23.57元/股。
A上市公司在2010年12月31日编制年报时，将本次交易购买日确定为2010 年10 月31 日，A上市公司以发行股份购买资产方式形成企业合并，企业合并成本以发行的权益性证券的公允价值确定。
虽然A上市公司股票存在公开报价，但公司管理层认为采用估价方法计量公司发行股份的价值更为公允，因此A上市公司委托估值机构对公司2010年10月的股票价值进行估值，其出具的《关于A上市公司A股股票公允价值的测算报告》评估A公司股票公允价值为11.75元/股。
A上市公司管理层认为，估值机构选用市场法是恰当的，对公司股票价值的估算是公允的。
会计师对A上市公司2010年财务报表发表了标准无保留意见的审计报告。
A上市公司商誉计算过程如下：被合并方：B公司，商誉金额：8 422.97万元。
商誉计算方法：A上市公司非公开发行股份购买乙公司持有的B 公司的100%股权，根据资产评估报告，对应股权评估值 为146 217.49万元，购买作价146 217.49万元。
B公司于购买日的可辨认净资产公允价值为146 217.49 万元，A上市公司发行股份的公允价值为154 640.46 万元，形成合并商誉 8 422.97 万元。
被合并方：C公司，商誉金额：2 303.60万元。
商誉计算方法：A上市公司非公开发行股份购买乙公司持有的C 公司的100%股权，根据资产评估报告，对应股权评估值为 39 988.98万元，购买作价39 988.98万元。
C公司于购买日的可辨认净资产公允价值为39 988.98万元，A上市公司发行股份的公允价值为42 292.58万元，形成合并商誉2 303.60万元。
二、对非同一控制下企业合并商誉会计处理的分析鉴于甲公司放弃控制A上市公司的情况，本次重大资产重组完成后，乙公司成为A上市公司的实际控制人。
至此，A 上市公司重组前后实际控制人发生了变化，本次交易可以判断为构成业务的反向购买，按照企业会计准则的规定，A上市公司应采用反向购买编制2010年度合并财务报表。
A上市公司在编制备考合并报表时，按照反向收购情况编制的合并报表需确认合并商誉，但A上市公司编制的备考合并财务报表没有确认该项商誉。
笔者认为，A上市公司本身的业务并没有超额收益的能力，因此，从本质上也就不存在商誉的价值。
按照上述方式计算下的商誉是包含了投资者对重组后预期收益的价值及上市公司的流通权价值，由于本次反向购买业务中并未同步募集新的资金，并且未来能否获准再融资存在不确定性，因此该流通权并不是上市公司合并报表层面的资产，其受益人是会计上购买方的原股东，因为他们可以借此实现原先持有的非上市业务资产的证券化，享有上市后的增值收益，所以流通权价值在上市公司合并报表层面应作为权益性交易冲减资本公积。
因此，基于对上市公司财务报表信息客观性的角度以及资产的真实性角度出发，A上市公司最终没有确认备考合并财务报表的商誉价值。
根据《企业会计准则讲解（2010）》规定，反向购买中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方）的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果。
购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的，通常应以公开报价作为其公允价值；购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的，应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定假定应发行权益性证券的公允价值。
对在非同一控制下企业合并商誉的会计处理，企业的合并成本估值方法有：（1）按照A上市公司重组完成日股票市价计算商誉的方法2010年10月31日A上市公司股票价格为 23.57元/股按照反向购买的增发股数（即A上市公司原有股本） 3.558亿股增发股数的公允价值(合并成本)=23.57x3.558亿 83.86亿元合并日A上市公司账面的净资产 5.7亿元商誉=83.86亿元－5.7亿元 78.16亿元在该种计算方法下，A上市公司2010年财务报表商誉增加78.16亿元，同时净资产增加78.16亿元（因合并日A上市公业务与技术财务与会计·2012 0244Finance & Accounting司重组前的净资产没有进行资产评估，无法取得评估数，可辨认净资产公允价值暂按账面值确定，以下方法与这口径保持一致）。
（2）按照B、C公司评估后每股净资产作为其公允价值计算商誉的方法2009年7月31日B、C公司评估后每股净资产 11.11元按照反向购买的增发股数（即A上市公司原有股本） 3.558亿股增发股数的公允价值(合并成本)=11.11x3.558亿 39.53亿元合并日A上市公司账面的净资产 5.7亿元商誉=39.53亿元－5.7亿元 33.83亿元因B、C公司整体评估值为18.62亿元，按A上市公司的前二十个交易日的加权平均股价11.11元，折合1.676亿A公司的股份数，故B、C公司评估后每股净资产即为A公司的前二十个交易日的加权平均股价。
在该种计算方法下，A上市公司2010年财务报表商誉增加33.83亿元，同时净资产增加33.83亿元。
（3）按照A上市公司重组完成日估值机构评估的公允价值计算商誉的方法2010年10月31日A上市公司股票的公允价值为 11.75元/股按照反向购买的增发股数（即A上市公司原有股本） 3.558亿股增发股数的公允价值(合并成本)=11.75x3.558亿 41.81亿元合并日A上市公司账面的净资产 5.7亿元商誉=41.81亿元－5.7亿元 36.11亿元在该种计算方法下，A上市公司2010年财务报表商誉增加36.11亿元，同时净资产增加36.11亿元。
基于上述分析，由于我国资本市场的特殊性，股票交易价格受各方面的因素影响波动较大，有时股票价格与上市公司真正的公允价值相差巨大，所以在合并成本的计量方面，A上市公司在企业会计准则的确认基础上结合企业重组的具体情况，采用了针对性的计量方法，从而保证了合并成本不会随着股票市场的上下波动而出现严重的高估或低估，确保了会计数据的真实性，不会对报告使用者产生误导。
（作者单位：中航黑豹股份有限公司）责任编辑 武献杰■业务与技术● 简讯中国注册会计师协会发布会计师事务所执业质量检查通告不久前，中注协发布了2011年对证券资格会计师事务所（以下简称证券所）的执业质量检查通告。