企业应收账款管理工作中存在问题及对策[1]

《经济师》2009年第
10期●财会经济


摘要：受全球金融危机和国内经济发
展减速影响，我国经济发展的不稳定因素明
显增多，影响逐步显现，企业经营发展面临严
峻挑战，风险急剧增加。市场需求下降，企业

企业应收账款管理工作中存在问题及对策


订单减少，资金状况趋紧，效益增幅下滑，尤
其中小企业资金供求矛盾突出，一些企业因

资金链断裂而停产倒闭。与此同时，停产倒闭
的企业从规模以下小企业向规模以上甚至大
企业波及，从个别企业向关联产业波及，并引
发企业间新的“三角债”。为确保资金安全，防
止国有资产流失，在抓好库存管理和投资管理
的同时，尤其在应收账款管理上下工夫。

关键词：应收账款赊销规模内部管理
事中控制

中图分类号：F275.2文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2009）10-159-03

引言

在企业资产中，赊销行为的表现形式是应
收账款。应收账款在本质上是商业信用。一般
把企业因销售商品、产品或提供劳务而应向购
货单位或接受劳务单位收取的款项称应收账
款。随着改革开放和现代化建设事业的不断
推进，国民经济的市场化程度日益提高，企业
应收账款的数额迅速增加，应收账款管理也日
益成为企业资产管理尤其是流动资产管理的
重要组成部分。从客观来讲，应收账款增多可
以扩大销售，增加企业的市场份额；减少存货
占用水平。认识到应收账款的性质和意义，就
不会产生为了提高收账比率而一味地采取现
金销售的现象，从而有利于企业经营业绩的提
高。

一、应收账款管理不善的弊病


1.降低了企业资金使用效率。由于企业的
物流与资金流不一致，发出商品、开出销售发
票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这
种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没
有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上
缴及年内所得税预交，如果涉及跨年度销售收
入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫
付股东年度分红，占用了大量的流动资金，久
而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企
业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、
销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2.夸大了企业经营成果。由于我国企业实
行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销
全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的
增加并不表示能如期实现现金收入。会计制
度要求企业按照应收账款余额的百分比来提
取坏账准备。如果实际发生的坏账损失超过
提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。
因此，企业应收账款的大量存在，虚增

了账面
上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营
成果，增加了企业的风险成本。
3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使
企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现
金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流
动资金来垫付各种税金和费用，加速了现金流
出，主要表现为：
①企业流转税的支出。应收
账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转
税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现
金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、
消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随
着销售收入的增加而增加。②所得税的支出。
应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而
交纳所得税必须按时以现金支付。③现金利
润的分配，也同样存在这样的问题。另外，也
加大了管理成本、回收成本影响现金流出。


4.对企业营业周期有影响。营业周期即从
取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段
时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和
应收账款周转天数，为两者之和。由此看出，
不合理应收账款的存在，使营业周期延长，影
响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在
非生产环节，致使企业资金短缺，影响工资发
放和原材料购买，严重影响了企业正常的生产
经营。
5.增加了管理过程中的出错概率。企业面
对复杂的应收账款账户，核算差错难以及时发
现，不能及时了解应收账款动态情况以及欠款
方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合
同、和约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失
有可能使企业已发生的应收账款该按时收回
的不能按时收回，该全部收回的只有部分收
回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全
而不能收回，直至最终形成企业资产的损失。
二、传统应收账款管理误区

现阶段，企业的应收账款管理主要存在三
个方面的误区：


1.应收账款管理
“滞后
”应收账款的管理
“滞后
”表现在企业在销售时对应收账款的风
险性认识不足，没有设置专门的信用管理部
门，而业务部门只着眼于扩大销售，提高销售
业绩，造成应收账款管理责任的“真空”。应收
账款居高不下，“三角债
”现象突出，成为市场
秩序混乱的主要表现形式。


2.销售部门承担收账责任。一些企业为了
改变应收账款风险无人负责的局面，将应收账
款的收账责任划定在销售部门，这种现象在企
业实行销售承包制或销售买断制的情况下尤
为明显。在没有科学、合理的薪酬考核机制下，
一旦销售部门增加销售带来的业绩激励超过
应收账款增加所带来的风险，可能会导致销

售
部门的
“逆向选择
”，给企业带来更大的风险。
从管理角度来看，销售部门以销售业绩为导
向，其主要职责是开拓市场。从管理的专业化
角度来看，应收账款的管理具有很强的专业
性，销售部门无法出色的完成收账责任。
3.财务部门负责应收账款管理。有些企业
将应收账款管理的责任划归到企业财务部门，
这更是一种管理上权责不分的表现。该部门
的责任是进行财务管理，其活动内容主要是对
企业融资、投资和分配活动的统筹规划和安
●余学保
排。由企业财务部门来管理应收账款，一方面
势必会导致销售部门置风险于不顾，片面扩大
销售，而财务部门为了防范信用风险也会单独
强调风险防范，从而激化销售和财务部门的矛
盾，导致企业内部纷争不断；另一方面财务部
门由于不能掌握交易客户的信用资料，也无法
对每一笔应收账款的风险状况做出准确的评
价和判断，同时也没有很多的时间和精力来从
事应收账款的回收工作。

三、应收账款问题解决方法

针对传统应收账款管理的误区和存在弊
病，现代企业可以建立相对独立的信用管理部
门，由它对应收账款从客户信用评价到账款收
回的全过程进行管理。


1.应建立完善的应收账款信用管理制度。
信用政策是应收账款管理制度的主要组成部
分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个
方面。信用标准是企业同意向用户提供商业
信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账
损失率作为判别标准。如果企业的信用标准
较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户
给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款
的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚
至是销售量减少；反之，如果信用标准较松，虽
然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应
收账款的机会成本。信用条件是指企业要求
用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折
扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户
规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定
的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在
用户提前付款时给予的优惠。提供比较优惠
的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账
款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外
的负担。收账政策是指信用条件被违反时，企
业采取的收款策略。企业如果采用较积极的
收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏
账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极
的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增
加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账
政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款
机会成

本和坏账损失之间的得失。合理的信
用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结
合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收
账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
根据应收账款管理制度，针对在企业应收账款
分析中发现的问题采取相应的办法，解决公司
在应收账款回收中出现的问题，加快公司的资
金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益
目标。
2.加强应收账款的日常管理工作。公司在
应收账款的日常管理工作中，有些方面做得不
够细，比如说，对用户信用状况的分析，账龄分
—159—




●财会经济
《经济师》2009年第
10期
国有企业财务总监委派制度存在的问题与对策研究


摘要：文章阐述了财务总监委派制度的内涵和意义，分析了目前
我国国有企业财务总监委派制度存在的主要问题，并提出了完善我国国
有企业财务总监委派制度的措施和对策。

关键词：国有企业财务总监委派制度问题对策

中图分类号:F275文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)10-160-02

改革开放
30年来，我国国有企业取得了巨大的发展。在适应社会主
义市场经济体制改革的转型过程中，国有企业的经营管理模式发生了巨
大改变，出现了所有者缺位，内部人控制，会计信息失真，大量国有资产
和国家税收流失等问题，给我国经济改革带来了严重障碍。针对国有资
产流失的情况，财务总监委派制度显示了明显的优势，它是国有企业所
有权和经营权分离后保障国有资产管理运营，提高企业管理水平的一种
行之有效的制度选择。

一、财务总监委派制度的内涵和意义

财务总监委派制度起源于西方国家，二战前后，西方国家国有企业
有了一定发展，开始从人才市场上选择总经理，并授权总经理选择合适
人员组成经理层，负责企业的经营管理。由于所有权与经营权分离，经理
层在目标、利益、行为等方面往往与所有者存在很大差异，在信息不对称
的情况下，
和
等败德行为难于避免，由此产生
“内

“逆向选择”“道德风险”
部人控制”问题。为了解决企业内部经营者失控问题，西方国家通过建立
财务总监委派制度，监督总经理及经理层，以有效避免“内部人控制
”，保
护所有者权益，满足所有者经济监控需要。

在我国，财务总监委派制度始于
1994年以来，我国先后在深圳市、
上海市、浙江省、四川省等地的国有大中型企业进行了财务总监委派制
度试点，最近几年才开始逐渐推广。从目前情况看，推行财务总监委派制

●赵涵
度加强了国家对国有大中型企业的内部监督，对于健全国有

企业内部约
束机制起到了很大作用。

（一）财务总监委派制度的内涵

目前，人们根据财务总监的委派主体、监督对象的不同，对财务总监
委派制度的内涵划分为两类：一类是作为企业内部机构的财务总监，是
指在企业财产所有权和经营权相分离的情况下，由企业董事会统管统聘
的独立于被监督单位的机构和人员，对被监督单位的财务收支及其有关
经济活动的真实性、合法性和效益性进行检查，保护投资者合法权益，保
证企业总经理任期目标责任实现的一种经济监督制度，是企业投资者的
经济监督行为。另一类是国有资产经营公司或国有资产管理委员会派出
的财务总监，以行使所有者职能确保资产保值增值的一种行为。

根据财务总监委派制度的内涵，财务总监委派制度具有以下基本特
征：一是委派主体是多方面的；二是选用人员要具有较高的业务素质和
职业道德水平；三是财务总监的职责主要体现为财务监督和参与决策，
财务总监委派制度是约束机制与管理机制的有机统一。

（二）财务总监委派制度的意义


1.财务总监委派制度是完善国有法人治理结构的重要内容。完善法
人治理结构应该在产权明晰的基础上，决策权、经营权和监督权三权分
离，相互制约。财务总监派驻企业，赋予其代表所有者行驶监督使命，解
决了国有企业所有者缺位的问题。
2.财务总监委派制度是解决国有企业所有者和经营者信息不对称
的重要途径。财务总监介入企业治理，把所有者的监督及时传递给经营
者，把经营者履约情况反馈给所有者，对经营者产生制约。所有者的监督
不仅仅停留在审阅企业财务报告和考核经营业绩的时候，而是贯穿于企
业经营活动和财务收支的事前、事中和事后全过程，比较有效地实现了
信息不对称条件下所有者对经营者的监督。可以说，财务委派制度是运
析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面
做好应收账款的日常管理工作：①做好基础记
录，了解用户付款的及时程度。基础记录工作
包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关
系的日期，用户付款的时间，目前欠款数额以
及用户信息等级变化等，企业只有掌握这些信
息，才能及时采取相应的对策。②检查用户是
否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔
赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记
录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了
信用额度。③掌握用户已过信用期限的债务。
密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及
时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。④
分析应收账款周转率和平均收账期。

看流动
资金是否处于正常水平，企业可通过该项指
标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以
评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信
用条件。⑤考察拒付状况。考察应收账款被拒
付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用
政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低
于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否
过于严格或太松，从而修正信用标准。⑥编制
账龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，
企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表
进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应

—160—


及时监督；有多少欠款已超过信用期，计算出
超时长短的款项各占多少百分比；估计有多少
欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检
查其信用政策。


3.加强应收账款的事后管理。①确定合理
的收款程序。催收账款的一般程序为：信函通
知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。
在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以
下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求
偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债
款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起
诉后收回账款的可能性有限。②确定合理的
讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努
力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收
回账款，一般做法为进行应收账款债权重整：
接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性
资产予以抵偿；改变债务形式为
“长期应收
款”，确定一个合理利率，同意用户制定分期偿
还计划；修改债务条件下，延长付款期，甚至减
少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，
将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动
亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达
到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以
期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖
欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术
法；疲劳战法；激将法；软硬术法。


4.应收账款核算办法和管理制度。应收账
款账户中子公司欠款额占总额的
60.42%，加
强公司内部的财务管理和监控，改善应收账款
核算办法和管理制度，解决好公司与子公司间
的账款回收问题，下面从几个方面给出一些建
议：
①加强管理与监控职能部门，按财务管理
内部牵制原则。公司在财务部下设立财务监察
小组，由财务总监领导配置专职会计人员，负
责对营销往来的核算和监控，对每一笔应收账
款都进行分析和核算，保证应收账款账账相
符，同时规范各经营环节要求和操作程序，使
经营活动系统化规范化。②改

进内部核算办
法。分别针对不同的销售业务，如公司与赊货
经销商直接的销售业务，办事处及销售网点的
销售业务，公司供应部门和贸易公司与欠公司
货款往来单位发生的兑销业务，产品退货等，
分别采用不同的核算方法与程序以示区别，并
采取相应的管理对策。③对应收账款实行终身
负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏
账，无论责任人是否调离该公司，都要追究有
关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界
定，并作为业绩总结考评依据。④定期或不定
期对营销网点进行巡视监察和内部审计。防范
因管理不严而出现的挪用、贪（下转第
163页）

《经济师》2009年第
10期●财会经济


二、部门预算的进一步改革

（一）完善定员定额标准


1.制定定员定额标准应遵循的原则。制定定员定额标准要遵循以下
几个原则：一是财力可能与行政事业发展相结合。在当前财力可能与财
力需求存在较大矛盾的情况下，定员定额的制定既要保证行政事业单位
履行职能、维持机构正常运转的资金需求，也要充分考虑国家财力的可
能，把定员定额建立在较为可靠的财力基础上。二是公平公正原则。这一
原则首先要结合当地的实际情况，合理划分部门单位的类档，既考虑到
各部门单位的个性，适当拉开类档差距，也要考虑其共性，避免引起各部
门单位的攀比和抵触情绪。三是定员定额项目数量适度。中央级部门地
区将工资性支出也列入定额项目，随着预算管理改革的深入和国库集中
收付制度的建立，应逐步取消工资性支出的定额管理，据实核定安排。
2.确定合理的定员定额标准的方法。应以本级财政可用财力为基
础，结合当地成本差异情况及部门之间业务量的差异情况确定。对人员
经费，按机构合理的人员编制及工资标准逐人核定；对公用经费，按部门
分类归档，以合理的开支定额编制预算；对于一些没有明确的政策规定
的或政策规定比较粗略的公用支出、少数人员支出，进行分类分档，并出
台相应的标准和定额；对于公用支出，要区分项目，进行合理的相关系数
分析，不能简单地“一刀切”或一律按人均多少分档。要通过对部门更细
致、更有效的调查，准确掌握预算单位的各项基础数据；通过深化国库单
一帐户制度改革，准确掌握各项收入情况，为科学合理地制定定额标准
奠定一个扎实的基础。
（二）夯实部门预算基础，做好基础性工作


1.规范和强化政府资产管理。提高认识，加强领导，细化资产配置、
资产使用和资产处置等环节的管理，建立从资产配置、使用到处置全过
程

的有效的监管体系，全面规范行政事业单位国有资产管理工作；要加
强财政部门与其他各部门之间的沟通协调，严格执行政府有关部门制定
的资产配置标准，逐步使资产管理与实物费用定额管理和预算定员定额
管理衔接，采取清产核资等有效措施，促进存量资产与增量预算管理的
结合。
2.加大“金财工程”建设力度。更好地保证和促进财政改革与发展目
标的顺利实现。财政部应加快推进“金财工程”的建设步伐，统一领导、统
一规划、统一技术标准、统一系统平台和统一组织实施,避免地方低水
平重复建设，尽快建立以预算编制、预算执行为核心的政府财政管理综
合信息系统，使整个部门预算管理系统更加安全、便捷、高效
,满足预
算管理的需要。
（三）加强预算监督，推行绩效预算模式


1.构建有效的财政监督机制。首先，应明确预算监督机构的职责，强
化部门预算硬约束。预算监督机构应通过调查研究，了解部门收支情况，
并负责把这一信息传递给预算编制部门。其次，建立支出跟踪监督机制。
一是实行由财政预算监督机构向各部委派驻财政监察专员的制度。在推
行国库集中收付制度的环境下，财政监察专员的主要职责是掌握部委开
展的公共活动是否合法合规，有无乱收费或降低公共服务质量等行为。
二是财政预算监督机构应对部门的政府采购预算执行过程实施监督，要
求各部门在进行政府采购前同时向财政预算监督机构及政府采购管理
部门提出申请，使政府采购置于财政监督之下。再次，应建立对财政监督
部门的监督机制，量化考核指标，健全内部牵制制度，在财政部门内部形
成良好的监督制度，赋予财政监督以相对独立的地位和权利，在调动财
政监督人员工作积极性的同时，要有惩罚制度，如果财政监督不力，对出
现的重大财政资金违法违纪问题失察，一经查出，就要依法追究财政监
督不力的责任。
2.正确确定预算支出绩效评价方法。对发展性项目支出，年度预算
编制到具体项目，应采用必要的方案评估和成本
—效益分析，开展科学
的项目可行性论证，编制项目概算，确保有限的预算资金用于最有价值
的项目和用途上；同时制定绩效评估指标体系，将部门经费与绩效评估
直接挂钩，把部门应达到的绩效指标与试销这一指标所需要支付的货币
量联系起来，变纯粹的财政拨款关系为完成任务与提供相应资金条件关
系，增强预算的约束力。在这种预算模式下，通过绩效评价实现了对资金
的到位情况、使用情况、项目的效益情况进行跟踪检查，那些无绩效或部
门经费与绩效不匹

配的部门必然凸显出来。这就为财政合理削减支出及
政府机构和人员精简提供了依据，也使真正重要而且绩效高的部门能获
得更多的预算拨款，最终实现了预算资金的有效配置。

（四）加强综合预算管理


1.要加大综合财政预算改革的力度。力度的增加需要结合深化“收
支两条线”管理，把单位的所有财政性资金置于财政部门统一监管之下，
将单位的各项收入（包括财政预算资金、财政核拨批准留用的预算外资
金以及依法组织的其他收入）全部纳入预算。实践证明，预算外资金收支
挂钩管理方式已经不符合社会主义市场经济的要求。财政部应及时引导
各地清理整顿行政事业性收费、基金项目，取消现行收费、基金中不合
理、不合法的项目，将保留项目逐步纳入预算内管理；对于确需实行预算
外资金管理的收费，也要严格实行
“收支两条线
”管理，逐步建立起性质
合理、管理严格的收费、基金体系。财政部门应加强收缴监管工作，加大
处罚力度，对不履行职责，应收不收，应罚不罚的有关责任人予以严肃查
处，确保预算外资金应收尽收。对于部门用预算外资金安排的支出，财政
部门要依据客观、公允的定额标准认真审核，同时，对部门的收入体系进
行进一步研究，有重点地进行财务制度改革。
2.要加大部门预算编制的深度。在进一步加强经济状况分析及预测
的基础上，建立预算收入经济预测模型，推行标准收入预算法；支出预算
编制要完善、细化。人员经费按政策，日常公用经费按定额，项目预算应
进行科学论证，视财力状况安排，逐步实现项目滚动预算管理。
（五）抓好配套改革


1.与国库单一账户、政府采购、政府机构改革等改革制度进一步结
合。部门预算的最终目的是为了将有限的财政资金合理地分配到各项事
业和各个部门当中。它是部门预算的编制问题，而国库集中收支和政府
采购是政府预算的执行问题。这三项都是构建政府财政支出体系的核心
制度。只有当支出部门、政府采购部门和国库部门共同承担政府预算的
执行任务，才能从根本上消除弊端，实现政府“花钱”与“办事”的统一。部
门预算的改革必须结合其他两项制度的改革，防止资金体外循环
,保
证预算执行的规范化、合理化、科学化，扩大政府集中采购的范围，杜绝
资金被挪用的现象，提高资金使用效率，否则部门预算所制定的支出项
目和支出指标就会失控，难以防止“花钱不办事”的现象。
2.要加强和改进部门内部财务管理。部门的财会人员要把工作重心
转移到部门预算的编制以及执行上来。要注意

资产管理工作，掌握第一
手资料，为部门预算编制提供基础依据；要对本部门单位工作情况和经
费使用情况进行分析对比，在此基础上预测下年度部门预算收支，为编
制滚动预算提供基础。经费支出的明细核算要与细化部门预算的要求相
一致，以正确反映部门预算的执行情况，为制定合理可行的定额标准和
编制部门预算提供可靠的信息资料。
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.


参考文献：


1.陈俊岗.关于如何加强部门预算管理的思考.现代商业，2007.10
2.李茗洁.浅议我国政府部门预算制度的改进.现代商业，2009.3
3.陈毓新
.部门预算编制存在的问题与对策.绍兴文理学院学报，
2006，10（作者单位：太原铁路巨力装卸有限公司侯马装卸公司山西侯马


043000

（责编：廉靖）

（上接第
160页）污及资金体外循环等问题以2.崔革.现代商业.2007
8.杨依华.杨爱君.科技信息：学术版.2007
此降低风险。⑤建立健全公司机构内部监控
制度。
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.
3.陈永波.科技咨询导报.2007
4.严荣芳.江苏商业会计.2007(4)
5.周茵.当代经济.2007
9.乔冰,何海红.中国总会计师.2007(6)
10.粟淼.财会学习.2007(7)
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,徐婉茗
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6.冯云林.山西财税.2007(4)
7.姜东华.科技信息：学术版.2007
(作者单位：新疆伽师县兵团农三师
疆伽师
844309)
(责编：吕尚)
新
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余学保. 企业应收账款管理工作中存在问题及对策[J]. 经济师 , 2009,(10) .