第十章_企业所得税法(2)

③企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际 支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算 ；没有按照合理方法分开计算的，一律按第一条有关 其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出
④企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应 按照有关规定缴纳企业所得税
✓ 企业向自然人借款的利息支出 ①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支
企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2% 的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在 企业所得税税前扣除
委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费， 也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除
✓ 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生 的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分 准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除
③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧 葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进 行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机 关应责令企业在规定的期限内进行改正
逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工 福利费进行合理的核定
✓ 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分 准予扣除
✓ 关联企业利息费用的扣除 ①企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比
例的准予扣除，超过的部分不得扣除。 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融
企业，为5：1；其他企业，为2：1 ②企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则
的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支 付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除
✓ 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生 借款的应予资本化，作为资本性支出计入有关资产的 成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发 生当期扣除 ✓ 汇兑损失除已计入有关资产成本以及向所有者进 行利润分配外，准予扣除
【例题·多选题】支付的下列保险费可在企业所 得税前扣除的有（）
A.基本养老保险费 B.投资人商业保险 C.补充养老保险费（4%） D.特殊工种职工的人身安全保险费 【正确答案】ACD
知识点：利息费用 具体内容：
✓ 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企 业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经 批准发行债券的利息支出可据实扣除
其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额 的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据
（4）股权激励 ①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司 可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行 权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工 资薪金支出在税前扣除。 ②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达 到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公 司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应 年度计算缴纳企业所得税时扣除。
2、企业与个人之间签订了借款合同。
【举例】境内公民王先生在市区投资设立一人有限公司， 注册资金500万元，因经营活动需要，自2014年4月1日起，王 先生将个人资金1800万元借给本公司使用，王先生与公司签 订借款合同，借款期限为2014年4月1日至2014年12月31日止， 借款年利率为10%（假定金融企业同期同类贷款年利率为6%）
【问题】王先生收取的利息在公司2014年企业所得税税 前如6%×9÷12＝ 45万元
【问题】王先生本人按借款协议向公司收取的利息应缴 纳哪些税费?分别为多少?
【答案】公司向王某借款，王某收取利息收入应该缴纳 营业税、城建税和教育费附加、个人所得税（按实际收取的 利息为计税基数）：
【答案】计入会计中的工资支出为190万元，但税法上只 允许扣除实际发放的70万元和股权激励计划中本年实际行权的 60万元；
尚未发放的绩效工资20万元和在等待期内的股权激励计划 确定的工资40万元要纳税调整，且不允许作为三项费用的基数。
知识点：职工福利费、工会经费、职工教育经费 具体内容：
✓ 企业发生的职工福利费支出，不超过（税前可扣 除的）工资薪金总额14%的部分准予扣除 ✓ 企业职工福利费，包括以下内容（注意多选、综 合题中的隐藏考点）：
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该 股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权 支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司 工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
③上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际 行权日该股票的收盘价格确定。
【例题•计算题】某公司2014年度计入成本，费用中的工 资为190万元，其中90万元为普通工资（实际发放70万元，另 外20万元为绩效工资，计划2015年6月发放），另有100万元为 股权激励计划确定的工资（本年实际行权的为60万元，另外的 40万元为等待期内确定的工资成本）
假如2015年企业实际发生了职工教育经费9万元，那 2015年只能扣2014年递延来的职工教育经费中的1万元， 剩余的1万元，递延至2016年；
假如2015年企业实际发生的职工教育经费12万元，那 其本身就超标准了，那超标准的2万元与2014年超标准的2 万元递延至2016年。
➢ 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用， 可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职 工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以 及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一 律按照工资总额2.5%的比例扣除 ➢ 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可 作为企业的发电成本在税前扣除
（二）扣除项目的范围 1、成本 销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本 2、费用 （1）销售费用：广告费、销售佣金（能直接认定的进口佣 金计入商品成本）、代销手续费 （2）管理费用：业务招待费、职工工资、福利费、工会经 费、职工教育经费 （3）财务费用：利息净支出（关联、利率）、汇兑净损失
应纳营业税＝1800×10%×9÷12×5%＝6.75（万元） 应纳城建税＝6.75×7%＝0.47（万元） 应纳教育费附加＝6.75×3%＝0.20（万元） 应纳个人所得税＝1800×10%×9÷12×20%＝27（万元）
知识点：借款费用、汇兑损失 具体内容：
✓ 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本 化的借款费用，准予扣除 ✓ 通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理 费用，分别按规定资本化和费用化处理
出，符合“关联企业利息费用的扣除”规定条件的，准予扣除 ②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支
出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除
1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具 有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严 格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得 计入核电厂操纵员培养费直接扣除（新）
【例题·计算题】 某软件公司2014年发生如下业务： 全年发生职工工资总额60万元，职工福利费支出12万元， 职工教育经费支出3万元（其中符合税法规定可全额扣除的职 工培训费用1万元），缴纳工会经费1.2万元（取得工会经费收 入专用收据）。 【答案】三项经费的税前扣除调整 职工福利费支出，不超过工资薪金综合14%的部分准予扣 除，60×14%=8.4（万元），应纳税调增12－8.4=3.6（万元）
3、税金 ✓ 营业税金及附加：消费税、营业税、城建税及教育 费附加、出口关税、资源税、土地增值税 ✓ 管理费用：房产税、车船税、土地使用税、印花税 ✓ 增值税是价外税，不影响损益 ✓ 出口退回的增值税也不影响损益 ✓ 企业为个人负担的个人所得税不得税前扣除
4、损失 ✓ 范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让 财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素 造成的损失以及其他损失 ✓ 税前可扣为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保 险赔款后的余额 ✓ 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部 收回或者部分收回时，应当计入当期收入
职工教育经费支出，符合税法规定可全额扣除的职工培训 费用1万元可全额扣除，剩余的1万元不超过工资总额2.5%的部 分准予扣除，60×2.5%=1.5（万元），实际支出2万元，调增 0.5万元；
工会经费支出，不超过工资总额2%的部分准予扣除， 60×2 %=1.2（万元），实际支出1.2万元，已经取得工会经费 收入专用收据，可以全额扣除；
5、企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关 的、合理的其他支出
【例题·多选题】下列支出可以在企业所得税前 扣除的有（ ）
A.销售商品的正常成本 B.每月计缴的增值税 C.企业为个人负担的个人所得税 D.按税法规定支付的房产税 【正确答案】AD
知识点：工资、薪金支出税前扣除 具体内容： （1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、
【例题】某企业2014年税前可列支的工资是120万元， 其税前可列支的职工教育经费限额是3万元（120*2.5%）； 假定2014年实际列支了职工教育经费5万元，超标准2万元， 允许向2015年及之后递延；
假如2015年税前可扣的职工教育经费限额是10万元， 实际发生了7万元，那2015年可扣的职工教育经费是7万+2 万=9万元；
①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发 生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、 医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保 养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积 金、劳务费等
②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补 贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、 供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食 堂经费补贴、职工交通补贴等