出口业务核算

第三章出口业务的核算

【教学目的与要求】

本章要求学生了解出口业务的主要类型，熟悉出口业务环节，重点掌握自营出口、代理出口业务的特点、主要核算内容和相关的账务处理。

【教学重点与难点】

本章教学重点是自营出口程序与要点，自营出口销售收入的确认，国内外费用的处理，销售成本的结转，出口佣金的处理；代理出口业务的会计处理。难点是CIF结算条款下收入确认，国外运、保费的处理。

【时间安排】1学时

【教学内容】

第一节出口业务的概述

一、出口贸易业务的意义

出口贸易业务在一个国家对外贸易中处于主导地位，没有出口贸易，也就没有进口贸易。出口是企业创汇的主要渠道。出口贸易大于进口贸易，外汇收入表现为顺差，构成外汇储备来源。它标志着一个国家的对付能力和经济实力。只有大力发展出口业务，增加外汇收入，才能引进国外先进的技术和设备用于生产，满足人民群众日益增长的物质和文化需要。

二、出口贸易业务的种类

出口贸易业务按其经营的性质不同，可分为3类：

自营出口业务

代理出口业务

加工补偿出口业务也称“三来一补”业务:即

来

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、

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第二节自营出口业务的核算

【教学目的与要求】

本节要求学生了解自营出口业务的程序，掌握自营出口会计日常处理。

【教学重点与难点】

本节重点是自营出口程序与要点，自营出口销售收入的确认，国内外费用的处理，销售成本的结转，出口佣金的处理；难点是CIF结算条款下收入确认，国外运、保费的处理，及出口退税的账务处理。

【时间安排】6学时

【教学内容】

一、自营出口销售的概述

自营出口销售是指企业自己经营出口销售，并自负出口销售盈亏的业务。它是企业外汇收入的主要来源。

(一) 自营出口业务的程序

1、出口贸易前的准备工作

①了解进口商所在国的自然条件、进出口贸易的规模、外贸政策、贸易管制状况、关税措施、贸易惯例、运输条件等；

②了解进口商或消费者对我国出口商品在品质、规格、包装等方面的反映和意见，研究国外市场的供求关系和市场价格的变化情况；

③了解进口商的资信情况、经营范围和经营能力等。

2、出口贸易的磋商

一笔交易的磋商过程通常分为询盘、发盘、还盘、接受四个环节。

询盘（询价）:商品品种、规格、性能、价格条件、交

货日期、付款条件等。

发盘（报价）

还盘（还价）一笔交易往往要经过多次的还盘和反还盘的过程才能成功。

接受

3、签订出口贸易合同

4、履行出口贸易合同

履行出口贸易合同一般需要经过五个环节：

A、组织出口货源。

B、催证、审证及通知派船或租船。

C、办理托运手续。

D、交单收汇。

E、索赔与理赔。

(二) 出口商品销售收入的确认

出口企业商品销售收入的确认，按《企业会计准则》要求必须同时符合下列条件：

1、企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方；

2、企业失去了对商品的管理权与控制权；

3、与交易相关的经济利益能够流人企业；

4、相关的收入和成本能够可靠计量。

(三) 自营出口销售收入的计价

自营出口贸易有多种价格条款。为了规范核算口径，外贸企业无论以什么价格条件成交，均以船上交货价格(FOB)扣除佣金后计价，如以CIF价格或CFR价格成交的，还应扣除运费和保险费或运费进行计价。

二、自营出口销售的核算

（一）、商品托运及出口销售收入的核算

案例分析：

例：绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。

（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2500元，予于转帐。作分录如下：借：待运发出商品—黄酒 500 000

贷：库存商品—库存出口商品 500 000

（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共

计货款80000美元，当日美元汇率的中间价为8.28元。作分录如下：

借：应收外汇账款—大阪酒业公司（US﹩80000×8.28）662400

贷：主营业务收入—自营出口662400

（3）3月5日，同时根据出库单（转帐联）结转出口黄酒销售成本。作分录如下：

借：主营业务成本—自营出口—黄酒 500000贷：待运发出商品—黄酒 500000（4）3月15日，收到银行收汇通知，80000美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率中间价为8.27元。作分录如下：借：银行存款—外币存款（US﹩79900×8.27）660773

财务费用—手续费（US﹩100×8.27）827

汇兑损益800

贷：应收外汇账款（US﹩80000×8.28）662400

（二）支付国内费用的核算

出口过程中发生的以人民币支付的出口仓运费(包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各种运杂费)、装船费等，均应凭各项原始单据支付，并计入“营业费用”账户。案例分析：

例：3月4日，绍兴食品进出口公司签发转帐支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元，并信汇上海港黄酒的装船费1500元。作分录如下：

借：营业费用—运杂费 6000

—装卸费 1500

贷：银行存款 7500

（三）支付国外费用的核算

国外费用主要有运费、保险费和国外佣金。这些费用包括在不同的价格条件中，在会计处理上一律作为冲减销售收入处理，账务处理上可以红字贷记或兰字借记“主营业务收入——自营出口”账户。

l、支付国外运费和保险费的核算

保险费=出口商品的CIF价格× 110% ×保险费率

案例分析：

例：绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，发生国外运费和保险费。

（1）3月2日，收到外轮运输公司发票一张，金额2500美