存货核算——实际成本法

会计角色体验——情景二
款已付，料未入库——结算凭证已到，已付款，但货未到 在途物资 银行存款
117 000 100 000
原材料
100 000
应交税费-应交增 值税（进）
17 000
（1）付款 借：在途物资 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 借：原材料 贷：在途物资 100000 10000 117000
（1）外购货物的结算 （2）结转外购材料入库实际成本 （3）结转发出材料实际成本
二、原材料增加的账务处理 会计角色体验——情景一
款已付，料入库
银行存款
117 000
原材料
100 000
应交税费-应交增值 税（进）
17 000
借：原材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000
会计工作流程
原始凭证
审 核 审核
账簿
报表
记账凭证
岗位设置
经办人员
经济业务发生的经办人，提供 原始凭证
①审核有关单据签字并盖章 ②支付款项 ③编制记账凭证 ④登记日记账
出纳员
库管员
①有关凭证入库、发出材料 ②登记材料收、发台账 根据审核无误的会计凭证登记 有关账簿
记 账 会 计
一、账户设置
12、原材料（资产类） 收入的原材 料实际成本
1、个别计价法
20×1
月 日
摘要
数量
收入（借）
单价 金额 数量
发出（贷）
单价 金额 数量
结
存（借）
单价 金额
7
1 10
结存 购入 300 12 3600
100 100 300
10 10 12
12
1 000 4 600
13
发出
100 80
10 12
1960
220
2 640
18
购入
200
13
2600
220 200
原材料 预付账款
117 000 100 000
应交税费-应 交增值税（进）
17 000
。3.补付货款: 借：预付账款 贷：银行存款
1. 预付货款时：
借：预付账款 贷：银行存款
2.货到入库 : 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
三、原材料发出的账务处理
逐笔记账
材料发出的账务处理
汇总记账
耗用材料汇总表
应 借 科 目 生产成本 基本生产 辅助生产 原 材 料 24，400 9，150 ……
制 造 费 用
管理 费 用 销售 费 用
6，100
6，100 3，050
合
计
48，800
借：生产成本——基本生产
24400
——辅助生产
制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料
9150
6100 6100 3050 48800
存货的核算方法：
1、实际成本法：存货收、发、存均按照实际 成本计价 2、计划成本法：存货收、发、存均按照计划 成本计价 3、毛利率法：存货按照售价减去一定的毛利 计价 4、售价金额法：存货收、发、存按照售价金 额计价
第二节 实际成本法
原材料的核算—实际成本法
材料入库、发出、结存均按实际成本计 价核算
单价 金额 数量
发出（贷）
单价 金额 数量
结
存（借）
单价 金额
7
1 10
结存 购入 300 12 3600
100 100 300 100 80 200 13 2600 10 12 1960 220
10 10 12 12
1 000 4 600
13
发出
2 640
18
购入
220 200
12 13
5 240
27
发出
220 50 500 6200 450
12 13
3290
150
13
1950
31
合计
5250
150
13
1950
3、加权平均法
——又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初材 料数量作为权数，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，计算 出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。
小结
1、实际成本法发出存货的计算方法 2、实际成本法存货购进的核算 3、实际成本法发出存货的核算
作业
1.基础作业:习题册 P23 习题二.1、2 2.拓展作业：画出实际成本法发出存 货的工作流程 3.准备作业：继续收集各种发票，预 习计划成本法的核算。
第 二 节 坏 账 准 备
注：三种主要方法之比较
主要方法 先进先出法 加权平均法 个别计价法
优点
①符合实物流转过程； ①比较简单； ②期末存货成本比较 ②对存货成本的分 接近现行市价； 摊较为折中。 ③企业不能随意挑选 存货计价以调整当期 利润。
①能使管理当局及时了 解存货结存情况； ②成本流转与实物流转 一致，计算的单位成本 以及发出和结存的存货 成本比较客观。即材料 收、发、存均按原来的 实际单位成本反映， ①每次收发货都要核对 单价，工作量较大； ②对收发货较频繁的企 业不适用。适用于体积 较大、金额较高、数量 较少、容易辨认的存货 如：珠宝、名画、艺术 品等。
200 70 13 12 3440 150
12 13
13
5 240
27
发出
1950
31
合计
500
6200
450
5400
150
12
1800
2、先进先出法
——是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前
提，对发出材料进行计价的一种方法。即：材料明细账的登记如下
20×1
月 日
摘要
数量
收入（借）
余额：期末 库存的的原 材料实际成 本；
发出的原材 料实际成本
•1种类：资产类账户， •2核算企业库存原材料成本增加减少
及结余的核算 •3方向： 4本账户按原材料的保管地点、材料类 别、品种和规格设置明细帐。
一、账户设置 13、在途物资（资产类）
已付款尚未入 库原材料的实 际成本； 余额：期末已付款 尚未入库原材料的 实际成本； 已验收入库原材 料的实际成本；
•1种类：资产类账户， •2核算企业已经购买但未入库的原材料成
本增加减少及结余的核算 3方向： 4本账户按供应单位设置明细帐。
材料按实际成本计价的核算图示：
银行存款 应付账款 应付票据 预付账款 生产成本 制造费用 管理费用
在途物资
原材料 实际成本 （2）
（3）
（1）
实际 成本
应交税费-应交增值税 （进）
货先到，发票账单未到——暂时不入账。 待发票账单到达时入账。
若发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付（或尚未开出承 兑商业汇票），材料已验收入库时，月末估计材料款入账，下
月1日红字冲销：
借：原材料 贷：应付账款 下月1日 借：原材料 贷：应付账款
会计角色体验——情景五
预付货款，料未入库
银行存款
117 000
缺点
①工作比较繁琐； ②不太符合配比。物 价上涨时，会高估当 期利润和库存存货的 价值；反之会低估。
平时无法从账上提供 发、存存货的单价及 金额，不利于加强存 货管理。
资料准备：
存货采购 入库凭 证 凭证 银行结算 材料交 凭证 库单 购货发票、委托加 工材料 运杂费单 收料单 据 等 运单、提 货单等 存货发出凭 退料的凭证 证 材料交库单 领料单 限额领料单 或红字领料 单 领料登记簿 委托加工材 料发料单 增值税专用 发票等
（2）收料 ——材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：
会计角色体验——情景三
款未付，料入库
银行存款
117 000
应付账款
117 000
原材料
100 000
应交税费-应交增 值税（进）
17 000
借：原材料
100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款
117000
会计角色体验——情景四
复习：存货入账价值的确定
存货入账价值实质上按照存货取 得的实际成本入账。
一、实际成本存货发出的方法
1、个别计价法
2、先进先出法
3、加权平均法
4、移动加权平均法
【案例】
某企业20×1年7月1日结存A材料 100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日 和18日分别购入该材料300Kg和 200Kg，实际成本分别为12元/Kg和 13元/Kg，7月13日厂部领用材180Kg， 7月27日车间领用材料270Kg。
20×1
摘要
收入
发出
结
存
月
7
日
1 结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
100
单价
10
金额
1 000
10
13 18 27 31
购入
发出 购入 发出 合计
300
12
3600
180
400
220 420 270 150 12 5400 150 12 1800
200
13
2600
Biblioteka Baidu
500
6200
450
A材料平均单位成本 = （月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量） =（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200） = 12