第十章 集团内部交易及合并报表其他问题

权。
甲
乙
• 成本 4 000 5 0005 000 收入6 000全部外销
• 则，两公司各自的记录为：
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甲公司： 借：银行存款
5 000
贷：主营业务收入 5 000
借：主营业务成本 4 000
贷：Hale Waihona Puke Baidu货
4 000
乙公司：借：存货
5 000
贷：银行存款
5 000
借：银行存款
6 000
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（2）集团内部未实现损益的消除方法（第3类） 1）销货顺序： 顺销 子公司1
母公司
逆销 子公司2
2）消除方法 • 若子公司为全资子公司，则所有的未实现内部损益全 部消除。 • 若子公司为非全资子公司，则：
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顺销 —— 全部消除
逆销、水平销售 —— 部分消除（基于母公司理论）
次年以6 200元
第1年，各自记录为：
甲公司： 同【例10-1】
乙公司： 借：存货
5 000
贷：银行存款 5 000
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• 所以 第 1年抵销分录为：
• 借：主营业务收入 5 000 (销货方)
贷：主营业务成本 4 000 (销货方)
存货
1 000 (购货方未实现内部毛利)
• 同时，从乙公司角度看，其计税基础为5 000元；而从集
团角度看，其账面价值为4 000。所以，会产生一项递延所
得税资产。
• 借：递延所得税资产 250 （1 000 ×25%）
贷：所得税费用
250
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• 第2年，子公司的会计记录为：
• 借：银行存款
6 200
贷：主营业务收入 6 200
• 借：主营业务成本 5 000
贷：存货
5 000
• 借：递延所得税资产 250 （1 000 ×25%）
贷：所得税费用
250
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• 2.2 逆销
• 依据母公司理论，只应抵销内部未实现利润中属于母公司
部分。但我国目前与顺销处理相同，即全部抵销（基于主体
理论）。
• 【例10-4】（参见教材P261例11-4）A公司2002年1月1日以
存货
（购货方未实现的内部毛利）
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本期购入，全部售出
借：主营业务收入 （销货方的内部售价）
贷：主营业务成本 （购货方的销售成本）
上期购入，本期全部售出
借：年初未分配利润（上期销货方的内部毛利）
贷：主营业务成本 （上期购货方的内部毛利）
上期购入，本期全部未售出
借：年初未分配利润（上期销货方的内部毛利）
272万元购买了B公司80%的股权。 A公司长期投资采用成本
法核算。
• B公司2002年实现净利润27万元，年末宣告现金股利4万元；
2003年实现净利润30万元，年末宣告现金股利12万元；
• B公司2002年对A公司销售商品140万元，年末A公司结存
贷：所得税费用
150
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第2年：售出原60 %
• 借：年初未分配利润 450
所得税费用 150 （本期实现）
贷：主营业务成本 600
新购进部分：
• 借：主营业务收入 10 000
贷：主营业务成本 9 000
存货
1 000
• 同时，从集团角度看，形成了1 000元可抵扣暂时性差
异。所以，应确认一项递延所得税资产。
1.3 对所得税的影响
• 合并申报
• 分别申报
•
本章假定采用后者，所得税率25%。
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第二节 集团内部存货交易
购货企业的三种情况
当期全部售出 当期全部未售出 当期部分售出
抵销分录的基本类型： 本期购入，全部未售出
借：主营业务收入 （销货方的内部售价）
贷：主营业务成本 （销货方的销售成本）
第十章 集团内部交易及合并报表其他问题
• 学习目的： • 1.了解集团内部交易的基本类型和抵销方法； • 2.掌握集团内部存货交易、固定资产交易和债券投资业 务的抵销方法。 • 3.了解合并报表其他问题。
• 参考准则： • 1.企业会计准则第20号——企业合并; • 2.企业会计准则第33号——合并财务报表 。
• 借：主营业务收入 2 000
贷：主营业务成本 2 000
• 60%部分的抵销——可按全部未售出情况处理
• 借：主营业务收入 3 000
贷：主营业务成本 2 400
存货
600
• 同时，从集团角度看，形成了600元可抵扣暂时性差异。
所以，应确认一项递延所得税资产。
• 借：递延所得税资产 150 （600 ×25%）
• 【例10-3】（参见教材P260例11-3）甲拥有乙80%的股权。
甲
乙
成本4 000 5 000 5 000 当年外销40%，售价2 400
第2年全部售出
10 000 10 000 出售50%
• 甲公司两年的销售毛利率均为20%。
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• 第1年：
• 40%售出的抵销——可按全部售出情况处理
贷：主营业务收入 6 000
借：主营业务成本 5 000
贷：存货
5 000
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所以：抵销分录为：
借：主营业务收入
5 000
贷：主营业务成本
5 000
（2）本期购进的商品本期全部未售出
【例10-2】（参见教材P259例11-2）甲拥有乙80%的股权。
甲
乙
成本4 000 5 000 5 000 当年未外销
• 结合第1年甲、乙公司的记录可以得到第2年抵销分录：
• 借：年初未分配利润 1 000
贷：主营业务成本 1 000(上期购货方内部毛利)
• 同时，从集团角度看，销售已实现。所以，应确认一项
所得税费用。
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• 借：所得税费用
250
贷：年初未分配利润 250
（3）购进商品当年部分外销
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第一节 集团内部交易事项的分类与消除方法 1.1 分类 • 按对集团损益的影响分类： （1）不影响公司间损益的内部交易事项； （2）涉及已实现公司间损益的内部交易事项； （3）涉及未实现公司间损益的内部交易事项。 1.2 消除方法 （1）不涉及损益或涉及已实现损益交易的消除方法（第 1、2类） • 直接消除重复部分
贷：存货
（上期购货方的内部毛利）
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说明：
若部分售出、部分未售出，则只要在以上各笔分录
中乘以百分比即可．例如出售６０％，即在本期购入，
全部已售出分录中乘以６０％；在本期购入，全部未售
出分录中乘以４０％即可。
2.1 顺销——全部消除
（1）子公司从母公司购进的商品当期全部外销
• 【例10-1】（参见教材P259例11-1）甲拥有乙80%的股