中国主要税种..

4、改革趋势
（1）征税范围 一类是高档消费品、奢侈品。
目前中国内地高档商品的销售额约 为50亿美元，占全球市场的25%左右。
但许多消费品并不包含在消费税税 目中。高档住房、高档家具、高档时装、 裘皮制品、艺术品、私人飞机。
从经济学角度看，高档消费品，又 称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性 值大于1的商品。
56%或36%

≈0.46＄/千支
英国 108.65￡/千支
22%

≈179.08＄/千支

环境资源类产品
汽油、柴油的税负偏低：

含铅汽油 无铅汽油
柴油
中国 1.0￥/升 1.4￥/升 0.8￥/升
德国 升
0.6545€/升 0.4704€/

6.02￥/升 4.32￥/升

三、营业税
B店以100元为进价，若成本利润率 为15%，税率为17%，则
销价=100（1+15%）=115元
销项税额=115×17%=19.55元
应纳税额=19.55-17=2.55元。
向购买方收取（115+19.55）元。

二、消费税

1、纳税人
从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人。
也即这种商品的需求量对其价格变 动反应敏感，在其他条件不变时，当其 价格变动率为1%时，其需求量按相反方 向的变动率大于1。
奢侈品共有五大特征：富贵的象征， 品质超群，有文化价值，视觉美，超高 的价格。
T.Veblen注意到“炫耀性消费”现 象—购买商品的目的不仅仅是为了获得 物质享受，更是为了获得心理上一种满 足。

2、征税范围
过度消费会危害健康、环境和社会 秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。
非生活必需品和奢侈品：如化妆品、 高尔夫球、游艇等。
高档次、高能耗的消费品：如小汽 车、高档手表。
不可再生和替代的资源类产品：如 汽油、柴油、实木地板等。

3、税率

定额税率和比例税率。
如木制一次性筷子，征收5％。

应税所得额
=（6208+2694+1158）（1662+38+148）-3500

=4712元
应纳税额=4712×20%-555

=387.40元
（2）个体户生产经营收入和承包承 租经营收入
T=（每年收入-成本、费用、损失） ×税率-速算扣除数
（3）劳务报酬、稿酬、特许权使用 费、财产租赁收入
（1）收入项目：包括生产经营收入、 财产转让收入、利息收入、股息收入、 租赁收入、特许权使用费收入。
（2）不征税收入：财政拨款、纳入 财政管理的行政事业性收费、政府性基 金等属于财政性资金的收入。
（3）免税收入：国债利息收入，符 合条件的居民企业之间的股息、红利收 入等。
（4）允许扣除项目：实际发生的与 经营活动有关的、合理的支出，包括成 本、费用、税金、损失和其他支出。
居民企业就其境内、外全部所得纳 税；非居民企业只就其来源于境内的所 得纳税。
采用了“登记注册地标准”和“实 际管理机构地标准”相结合的办法。

2、税率

税率为25％。

3、计税依据
应纳税所得额＝收入总额－不征税 收入－免税收入－扣除额－允许弥补的 以前年度亏损。
应纳所得税额＝应纳税所得额×适 用税率－依照本法关于税收优惠的规定 减免和抵免的税额。
另外，对宠物饲养也可以征收。据 不完全统计，杭州宠物的数量约为10万 只左右，与宠物相关的食品、医疗、装 饰品等行业相继兴起，并逐步形成一个 大的产业。
（2）计税方法
从量、从价
自产外销 应纳税额=销售数量×单位税额 应纳税额=销售额×税率
自产自用 用于连续生产应税消费品的，不纳税；用 于其他方面的，于移送使用时纳税。
案例3 高某为一个体工商户，某年3月，高某累计经营收入 为64 000元，其间支出运输费21 000元，工资2 500元，损失600元，允许在税前支出的税金1 050 元，高某1-2月已预缴所得税款7 250元。试问高某 3月应预缴个人所得税多少？
3月份应纳税所得额 =64 000－（21 000+2 500+600+1 050）=38 850（元）
在卷烟批发环节加征一道从价税，税 率为5%。
烟草工业企业消费税收入占国内消 费税收入之比约为60%。
中国控烟协会发布的数据，目前卷 烟的总税负约为零售价的40%，国际上 一般为65%-70%。

税率可以适当提高。
例如，卷烟消费税。从控烟角度看， 从量税效果好。

从量税率
从价税率
中国 3￥/千支
工资： 按企业和单位实际发放的工 资予以据实扣除 。
捐赠：在年度利润总额12％以内的 部分，准予扣除。
研发费用：按其实际发生额的150％ 抵扣当年应纳税所得额。

广告费：不超过当年销售收入15％
的部分，可据实扣除；超过比例部分可
结转到以后年度扣除。

（5）不得扣除的支出：向投资者
支付的权益性投资收益款项，税收滞纳
全年应纳税所得额=（38 850÷3）×12=155 400（元） 全年应纳税额=155 400×35%－6 750=47 640（元） 3月份累计应纳税额=（47 640÷12）×3=11 910（元） 3月份应预缴税额=11 910－7 250=4 660（元）
T=（每次收入-800）×20% 或
T= 每次收入（1–20%）×20%
劳务报酬多的要加成征税，稿酬要 减征。
（4）财产转让收入

T=（转让收入-财产原值-合理费用）
×20%
（5）股息、利息、红利收入，偶然 收入（Windfall income）和其他收入

T=每次收入×20%
金，罚金、罚款和被没收财物的损失，
公益性捐赠以外的捐赠支出，赞助支出，
未经核定的准备金支出。

（6）优惠政策：以“产业优惠为
主、区域优惠为辅” 。

五、个人所得税

1、税收管辖权
居民税收管辖权：只对本国居民的 收入征税，不论该收入来自何地。
公民税收管辖权：只对本国公民的 收入征税，不论该收入来自何地。
应纳税额计算公式
应纳税额=（每月收入额-1600或4800元）×适用税率速算扣除数
2008-3-1后取得工资薪金的计税公式：
应纳税额=（每月收入额-2000或4800元）
×适用税率-速算扣除数
工资、薪金所得计算 案例
案例1 李某为著名体育运动员，9月份工资收入350元，月 奖金500元，获国际比赛奖金10万元， 李某所在的 县为奖励他为该县争得荣誉发给他5万元。试问李某 9月份应纳税额是多少？
30
2755
6 55000-80000
35
5505
7
＞80000
45
13505
工资扣除标准3500，除此外还可扣除个
人缴纳 养老保险等五金部分 ，然后按
适用税率缴纳
【举例】
某人9月份工资6208元，津贴2694元， 补贴1158元，住房公积金1662元，失业 保险金38元，医疗公积金148元。
“一件美丽的东西若价格不昂贵，便 会被视为不美丽。（A beautiful article which is not expensive is accounted not beautiful.） ”
另一类是对环境造成破坏的消费品。
如口香糖，在爱尔兰，2003年的调 查表明，每年清除垃圾的费用为7000万 欧元，清除口香糖的费用占30％。于是， 征收10％的税率。
零税率不仅不征税，而且退还以前 征收的税。
4、应纳税额的计算 小规模纳税人：T=销售额×征收率 进口货物：T=(完税价格+关税+消费税)
×适用税率 一般纳税人：T=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×税率 当期进项税额：专用发票上注明的税额。
【举例】A厂生产一个商品卖给B店， 不含税的销价为100元。若税率为17%， 则应收取100元价款和17元税款。
规则
应纳税所得额的计 算
应纳税所得额=月工薪收入- 生计费/附加减除
附加减除费用的范 围
（1）在中国工作的外国人；（2）在外国工作的中国人； （3）华侨、港澳台同胞。
标准为每月4800元
适用税率
适用九级超额累进税率，税率从5%~45%。
公
按月计税：应纳税额=应纳税所得额×适用
式
税率-速算扣除数
2008-3-1前取得工资薪金的计税公式：

2、纳税人
销售货物、提供加工及修理修配劳 务、进口货物的单位和个人。

一般纳税人

小规模纳税人

3、税率
价外税：税金只是商品价格的附加， 不是内在的组成要素；
价内税：税金与成本和利润一样， 是商品价格的组成要素。

成本（1+成本利润率）

价格=

1-价内税税率
增值税的税率是价外税的税率，基 本税率17%，低税率13%，零税率0。
组成计税价格 成本+利润+消费税 =（成本+利润）÷（1－消费税税率）
（3）税率

卷烟
我国对卷烟实行从价定率和从量定额 复合征收的方式。
每标准箱（5万支）计征150元定额税； 甲类卷烟（每条调拨价70元以上）征收 56%，乙类卷烟（每条调拨价70元以下） 征收36%。均在生产环节征收。（09年5.1）
中国主要税种

一、增值税

1、征税对象
生产与经营过程中新创造的价值。
1994年税制改革出台的增值税是生 产型Leabharlann Baidu值税。

增值额有三种口径：
（1）生产型增值额

=销售收入-原料购买
=工资+折旧+利息+租金+利润
（2）收入型增值额 =销售收入-原料购买-折旧 =工资+利息+租金+利润 （3）消费型增值额 =销售收入-原料购买-资本品购买 =工资+利息+租金+利润-净投资
地域税收管辖权：只对来自本国辖 区范围内的收入征税，不论该收入归谁 所有。

2、纳税人
（1）居民纳税人
要承担无限纳税义务，即境内外收 入都要申报纳税。
在境内有永久性住所的个人；
在境内无永久性住所，但连续居住 满1年的个人。
（2）非居民纳税人
要承担有限纳税义务，即只就境内 收入申报纳税。
二、个体工商生产、经营 所得的计算
适用五级超额累进税率，实行按年计算，分月或 分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法
以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费
公
用以及损失后的余额作为应纳税所得额。
式
应纳税额＝ 纳税年度收入总额－（成本＋费用＋损失）×适用税率－ 速算扣除数
个体工商户的生产、经营所得 计算 案例
1、工资、薪金所得的计算 2、个体工商生产、经营所得的计算 3、对企事业单位承包、经营所得的计算 4、劳务报酬所得的计算 5、稿酬所得的计算 6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得 8、财产转让所得 9、利息、股息、红利所得、偶然所得 10、个人所得税的特殊计税方法
一、工资、薪金所得 的计算
要点
销售价格(不含增值税)每只在1万元 (含)以上的各类手表，征收20%。
汽车的消费税税率

1.0L以下排量的车
1％

1.0L(含)～1.5L的
3％

1.5L(含)～2.0L的
5％

2.0L(含)～2.5L的
9％
2.5L(含)～3.0L的 12％
3.0L(含)～4.0L的 25％
4.0L(含)以上的车 40％
在境内无永久性住所，连续居住不 满1年的个人；
在境内无永久性住所，也不居住， 但从境内取得收入的个人。
级次 应税所得（元） 税率（%） 速扣数
1
＜1500
3
0
2 1500-4500
10
105
3 4500-9000
20
555
4 9000-35000
25
1005
5 35000-55000
应纳税所得额=（350+500+50000）－2000=49 250 （元） 案例2应纳税额=49 250×30%－3 375=11 40（元） 某外籍专家来华工作，10月份工资收入为56 000元， 试问该外籍专家10月份应纳税额是多少？
应纳税所得额=56 000－4 800=51 200（元） 应纳税额=51 200×30%－3 375=11 98（元）

1、纳税人
提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人。

2、征税范围和税率
交通运输业、建筑业、邮电通信业 和文化体育业为3%；
金融保险业、服务业、转让无形资 产、销售不动产为5%；
娱乐业为5%-20%。

四、企业所得税

1、纳税人
企业和其他取得收入的组织。个人 独资企业和合伙企业除外。