主要税种培训讲座

▪
A.51000 B.85000
▪ C.34000 D.5000
▪ 『正确答案』A
▪ 应纳税额= 销项税额-进项税额
▪
=不含税销售额×税率-进项税额
▪
=含税销售额÷（1+税率）×税率-进项税额
▪
=585 000 ÷（1+ 17%） ×17%-34 000
▪
=51 000元）
（七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算
（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算
▪ 我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税 专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣， 其应纳增值税的计算公式为：
▪ 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
▪
=当期销售额×适用税率-当期进项税额
▪ 【提示1】“当期” 是指税务机关依照税法规定对纳税 人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销项税 额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。
▪ 1、下列经济业务中，应当缴纳增值税的有( )。
▪
A.提供加工、修理修配劳务
▪
B.提供有形动产租赁服务
▪
C.销售货物
▪
D.销售不动产
▪ 2、下列应税服务项目，应缴纳增值税的有( )。
▪
A.水路运输服务
▪
B.信息技术服务
▪
C.邮政储蓄业务
▪
D.邮政行业提供邮件寄递
3、征收范围的特殊规定（补充）
▪ （1）视同销售货物行为
▪ 某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商 品一批，开出的普通发票价税合计为 41200元， 其适用的增值税征收率为3 ％。则其本月应交纳 的增值税税额为（ ）
算应扣缴税额：
▪ 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
（五）增值税税率
▪ 1、增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用 17%的基本税率。（ ）
▪ 2、下列业务中，适用一般纳税人增值税基本税 率的是( )。
▪
A.提供交通运输业服务
▪
B.销售图书
▪
C.向境外单位提供研发
▪
D.提供修理修配劳务
务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资
格认定，成为一般纳税人。
▪
除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般
纳税人后，不得转为小规模纳税人。
▪
认定标准
工业
小规模
一般 50万
商业
小规模
一般 80万
应税服务
小规模
一般
500万
特殊情况： ①年应税销 售额超过小 规模纳税人 标准的其他 个人按小规 模纳税人纳 税。 ②非企业性 单位、不经 常发生应税 行为的企业 可选择按小 规模纳税人 纳税。
低并无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销
售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额
（了解）
▪
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格
或提供同类应税服务的平均价格确定;
▪
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售
价格或提供同类应税服务的平均价格确定;
▪
③按组成计税价格确定。
▪
组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本
▪
但是，如果销售货物是消费税应税产品或者进
口产品，则全部价款中包括消费税或关税。
▪ 【例题·多选题】下列各项中，应计入增值税的应 税销售额的有( ACD)。
▪ A.向购买者收取的包装物租金
▪
B.向购买者收取的销项税额
▪
C.因销售货物向购买者收取的手续费
▪
D.因销售货物向购买者收取的代收款项
▪
纳税人销售货物或提供劳务服务的价格明显偏
▪
小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服
务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易
办法，并不得抵扣进项税额。
征收率：3%
▪
应纳税额=销售额×征收率
▪
需要注意的是，计算公式中的销售额也不包含
增值税税额。
▪
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也 不做进项税额处理。
（二）征税范围
▪ 1、征税范围的基本规定 ▪ （1）销售或者进口的货物 ▪ 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在
内。 ▪ 【提示】销售货物是指有偿转让货物的所有权。
▪ （2）提供的加工、修理修配劳务 ▪ 【提示】单位或个体经营者聘用的员工为本单位
或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
▪ （3）提供的应税服务：交通运输业、邮政业、 部分现代服务业
▪ 【提示2】如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵 扣的部分可以结转到下期继续抵扣。
增值税的计算
▪ 一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人的增值税计算——税款抵扣方法 计算公式为：
▪ 1、销项税额
▪ 销项税额=销售额×适用税率
▪ 一般纳税人因退货或折让而退还给购买方的 增值税税额，应从发生销货退货或折让当期的销 项税额中冲减。
▪
单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税
服务：①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业
和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者
以社会公众为对象的除外。②财政部和国家税务总 局规定的其他情形。
▪ （3）混合销售（只征主营）
▪
混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又
涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。
▪ 【提示】提供应税服务是指有偿提供应税服务， 但不包括非营业活动中提供的应税服务。
2、应税服务的具体内容（补充）
交通运输业： 陆路运输服务、水路运输服务、 航空运输服务、管道运输服务
应税劳务
邮政业：
邮政普通服务、邮政特殊服务、 邮政其他服务 （邮政储蓄业务按照金融、保险业 税目征收营业税。）
部分现代服务： 研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、 有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、 广播影视服务等
▪
①代销
▪
②设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，
将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关
机构在同一县（市）的除外；
▪
③将自产、委托加工的货物用于非增值税应税
项目、集体福利或个人消费；
▪
④将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提
供给其他单位或个体工商户；分配给股东或投资者；
无偿赠送其他单位或个人。
C.某商场为服装厂代销儿童服装
D.某企业将外购的商品无偿增与他人
2、增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人， 不征收增值税。（ ）
（三）增值税的纳税人
▪ 在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修 理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值 税纳税人。
▪ 按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标 准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税 人。
▪
下列纳税人不属于一般纳税人：
▪
①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企
业；
▪
②除个体经营者以外的其他个人；
▪
③非企业性单位；
▪
④不经常发生增值税应税行为的企业。
2、小规模纳税人
▪ 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下， 并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资 料的增值税纳税人。
▪
▪
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税
第二节
主要税种
▪ 我国现行的税种主要有：增值税、消费 税、营业税、关税、企业所得税、个人所 得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、 城市房产税、城市维护建设税、耕地占用 税、土地增值税、车辆购置税、车船税、 车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契 税等。
一、增值税
▪ （一）增值税的概念与分类
▪
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程
▪ 小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要 区别有：（了解）
（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不 得使用增值税专用发票；
（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权； （3）小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法 计算。
两类
划分标准
管理
小规模纳 税人
一般纳税 人
工业﹤50万 商业﹤ 80万 应税服务﹤ 500万
▪ 2、销售额
▪ 向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手 续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸
费、代收款项、代垫款项等），但不包括收取的 销项税额。
▪ 价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计 入到销售额中。
▪ 增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税 销售额”，直接计税；
▪ 不含税销售额=含税销售额÷(1+适用税率)
税应税行为的企业
▪ 【答案】 ACD
（四）增值税的扣缴义务人
▪
中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位
或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营
机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内
没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。
▪wenku.baidu.com
境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境
内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计
解析：
因为将外购的货物用于集体福利或者个人消费 实质是将外购货物用于了消费，已经退出了商品的 流通领域，不能再产生增值，所以其进项税不得抵 扣。
而将外购货物用于投资、分配给股东或者投资 者、无偿赠送他人则没有退出商品流通，存在增值 的可能，所以需要按照视同销售业务来处理，计算 缴纳增值税。
▪ （2）视同提供应税服务
▪ 例：在以下单位或个人中，不属于增值税纳税人的是( )。 ▪ A.进口固定资产设备的纳税人 ▪ B.销售商品房的纳税人 ▪ C.零售杂货的个体户 ▪ D.生产销售家用电器的公司
1、增值税一般纳税人
▪ （1）一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小 规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人 的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。
▪
A.外购管理部门使用的小轿车
▪
B.外购的货物用于不动产在建工程
▪
C.外购货物因管理不善被盗
▪
D.将外购货物作为投资，提供给其他单位
▪
▪ 某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得含 增值税的销售收入额585 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为 （ ）。
工业≧50万 商业≧ 80万 应税服务≧ 500万
交税：简易办法
扣税：销项--进项 销货：开具增值税专用发票
▪ 【例题·多选题】下列纳税人中，不需要办理增值 税一般纳税人资格认定的有（ ）。
▪ A．个体工商户以外的其他个人 ▪ B．年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定
的纳税人
▪ C．选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 ▪ D．选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值
×(1+成本利润率)
▪ 3、进项税额
▪ （1）凭票抵扣：增值税专用发票、完税凭证；
▪ （2）计算抵扣：免税农产品13%；
▪
运费7%
▪ 注意：
▪
①运费不包括装卸费、保险费
▪
②一般纳税人取得普通发票，不得抵扣
▪ 不得从销项税额中抵扣的进项税额（了解） ▪ 增值税原理:将来会产生销项税额的，其进项
税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进 项税额不能抵扣。已经抵扣的作进项转出处理
中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转
税。
▪
增值税分类：（固定资产价款是否扣除）
▪
（1）生产型增值税（不允许扣除）
▪
（2）收入型增值税（只扣除折旧部分）
▪
（3）消费型增值税（全部扣除）√
▪ 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
增值税改革
▪ 我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、 1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。
▪ ①用于非应税项目、免税项目、集体福利或个 人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。
▪ ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 ▪ ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进
货物或者应税劳务的进项税额。
▪ ④接受的旅客运输服务。
▪
【例题·单选题】下列业务中，涉及的进项
税额可以从销项税额中抵扣的是(D )。
▪ （4）兼营非应税劳务（分别核算）
▪
兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括
销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。这
种经营业务并不发生在同一项业务中。
1、根据《增值税暂行条例》的规定， 下列各项中
视同销售计算增值税的有（
）
A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程
B.某企业将外购的商品用于职工福利
▪ 1、目前，我国现行的增值税属于（ ）。 A.消费型增值税 B.收入型增值税 C.生产型增值税 D.积累型增值税
▪ 2、下列各项中，属于消费型增值税特征的是 （ ）。 A.允许一次性全部扣除用于生产产品的全部固定 资产的价款
▪ B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部 分所含税金 C.不允许扣除任何外购固定资产的价款 D.上述说法都不正确
▪ 特别是2011年11月，经国务院批准，财政部、 国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。
▪ 从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分 现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8 月1日起至年底，国务院将“营改增”试点扩大至10 省市。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通 运输业和部分现代服务业营改增试点；自2014年1月 1日起，铁路运输和邮政业也纳入营改增的试点。