审计医院财务收支

最近，笔者在审计医院财务收支过程中发现，医院的违规违纪行为主要体现在以下几个方面。

一、违规计提奖金，增大医疗支出、药品支出成本

在“药品支出—其他工资—奖金”、“医疗支出—其他工资—奖金”科目中列支提

取奖金，进入医疗支出、药品支出核算范围，增大了医院成本。其做法不符合《医院财务制度》第十八条医院支出的范围。医院支出包括：（一）医疗支出，即医院在医疗过程

中发生的支出，包括在开展医疗业务活动中的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其他费用。（二）药品支出，即医院在药品采购、管理过程中发生的支出。具体内容与医疗支出相同。对照《国家预算收支科目》认定，奖金不属于其他工资范围

二、超标准计提奖金，挤占事业发展基金、专用基金

依据中、四川省制定的《卫生改革与发展的决定》因地制宜地明确了地方政策，如中共华蓥市委华蓥市人民政府《关于卫生改革与发展的决定》（华委发[1997]106 号）中规定“各医疗卫生单位在完成各项任务后，可在单位业务收支结余中提取30%的奖励基金”。而新的《医院财务制度》没有具体规定职工福利基金的提取标准，因此只能依据地方政府的规定认定其是否超标。如某医院具体执行过程中，2003—2004 年按收支结余计算可计提奖金1，390，138.89 元。实际超提奖金2，016，702.24 元，直接导致挤占事业发展基金、专用基金2，016，702.24 元。其做法不符合《医院财务制度》第二十一条“医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准⋯⋯”，这样直接影响医疗卫生单位的事业发展基金和专用基金的筹集。

三、违规开支加班补助

如发放国庆、春节等节假日加班补助，报销夜餐费，与《国务院办公厅关于严禁滥发钱物和赠送礼品的通知》（国办发[1988]54 号）不符。

四、超标准开支业务招待费

某医院2003—2004 年开支业务招待费318，206.5 元，公务费765，089.71 元。按照财政部《行政事业单位业务招待费列支管理规定》（财预字[1998]159 号）第三条第一款“地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中‘公务费'的2％”的规定，2003-2004 年度业

务招待费超支302，905 元。不符合《医院财务制度》第二十一条“医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准⋯⋯”

五、清理债权债务不及时

如医院代付应由个人支付的个人所得税、个人教育费附加长期挂账。其行为不符合《四川省会计管理条例》第十条“各单位必须建立健全财产清查制度，定期清查核对库存现金、银行存款、空白现金收支凭证、空白银行存款转账凭证以及有价证券等，及时清算债权、债务，保证账证、账表、账账、账实相符。”

六、会计基础工作薄弱

主要表现为会计核算不及时，导致帐实不符。某医院的药品入库后未按会计制度要求及时核算，导致账面数与实际库存不符，2003—2004 年涉及金额2，014，114.62 元。固定资产与固定基金账面数不等的情况下，未通过数学分析查找形成原因。在医院发生融资租入设备的情况下，根据会计制度核算规定，固定资产资产余额等于固定基金余额与长期应付款（设备）余额之和。如果不等，则必须查找差异原因。

其行为不符合《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位

不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”以及《四川省会计管理条例》条“各单

第六位必须根据实际发生的经济业务事项，填制或者取得合法的原始凭证及附件，并及时送交会计

机构。”及其第八条“各单位发生的经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。”之规定。

物资采购比价审计是指企业内部审计机构和审计人员对企业将要购置的各类物资价格的合理性、合法性、有效性、经济性所作的审计监督和评价。采购比价审计是管理审计重要内容之一，它既拓宽了内部审计的范围，也丰富了内部审计工作的理论和实践。

（一）采购比价审计的主要内容

1、根据当地政府有关部门定期公布的材料指导价格和市场价格信息，作为物资采购比价审

计的依据进行审计。

2、物资采购按规定要进行招投标管理的（我院规定医疗设备价格在人民币10 万元以上的

需招标），审计时看其是否按规定执行了招投标有关程序，不需要招投标管理的是否按照有关授权部门、职能部门和使用科室通过货比三家、价比三家来研究决定，最终确定采购价格。

3、对各类金额较大的医疗设备采购合同，审计时看其是否按《合同法》的要求签订正式的

购货合同，合同标的是否明确货物的质量、型号、规格、价格、交货方式、付款方式、违约责任等要素是否齐全，各种优惠条件是否在合同中注明。

4、审计时要注意相关采购内控制度的制定和执行情况。

（二）采购比价审计的主要特点

1、时效性。价格随供求关系的变化而变化，瞬息万变，而采购比价的审计则着重于采购价格的比价，因此建立健全相关价格资料信息库，并以此作为比价审计的参考依据，显得非常必要。采购比价审计要具有时效性，才能满足工作的需要。

2、效益性。降低采购成本是开展采购比价审计的主要目的之一，而采购比价审计正是通过

降低采购成本、减少支出，来提高经济效益的。

3、建设性。开展采购比价审计的最终目的是为了规范采购行为和建立健全采购管理的内控制度。审计人员在实际工作中对发现的问题，应从审计专业角度提出建设性的整改建议，以改善医院的经营管理。

4、综合性。由于开展采购比价审计涉及的领域范围较广，因此对审计人员的要求是：不仅

要掌握财务、会计、审计等专业知识，还要熟悉相关工程造价组成、医疗设备报价体系、药品报价体系、招投标法等专业知识；不仅要懂经营之道，还要懂管理之道。因此，复合型的审计人员更能适应和更好地开展采购比价审计这一综合性很强的审计工作。

（三）开展采购比价审计对医院发展的意义我们中山大学附属第三医院是近年才开展采购比价审计工作的，从实际工作收效来看，其作用主要表现在：

1、促进了采购管理内控制度的建立和完善。一直以来由于采购管理制度的不完善，对商品的价格、质量把关不严，导致了经常买回来的物品不是价格高了，就是质量次了，临床使用科室意见很大，医院损失浪费也很大。自开展采购比价审计以来，我院制定和实行了采购价格两级审批核准制度，即采购部门为一审部门，该部门根据采购计划直接核准供货商有关资料（如购货合同、单价、质量等）；审计部门为二审部门，主要对商品的价格进行合法性、合理性审计，审计部门的审计结果为终审。实行两级审批核准制度，能从源头上最大限度地杜绝不必要的浪费和保证商品的质量，得到了临床使用科室的认同和肯定。

2、加强了监督，有效地防止腐败滋生。在没有开展采购比价审计之前，所有的医疗设备、物资、

办公用品等的购置价格都由采购部门说了算，形成了采购部门一经报价，在不经有关职能部门的有效监督下，财务便给钱的局面。缺少监督是滋生腐败的土壤，在这方面我院是有“设备上马、干部落马”的深刻教训的。对此，医院领导非常重视并从中吸取教训，要求采购部门通过建立健全有关内部控制制度和加大审计监督力度，现有关采购的工作程序已基本遵循了：计划、定价、采购三种管理

怎样审计医院的违规违纪行为