审计工作底稿编制的总体要求
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• 将当前年度与上一年度比较 • 例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长 • 原因可能 • 材料耗费用增加 • 账户分类出错 • 材料存在错报
比较客户数据与客户确定的预期值
• 比较客户数据与预算数据，注意两个问题： （1）预算是否切合实际； （2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。
比较客户数据与审计师确定的预期值
编号 1
问题
收集审计证据方法应用——口头询问
对象
答案
方法
结果
现金收入是否当天 送 出纳员
存银行？
会计主管
是 有时是
实地观 第二天上班时 察
2
现金收入是否先由会 出纳员
由我审核
实地观 先由出纳审核、收款并
计审核，然后由出纳 会计员
无人审核
察
开具收据，然后交会计
收款？
会计主管
专人审核
记账
3
现金付款凭证由谁审 出纳员
依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
二、审计证据的特性
• 充分性：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持 相关的审计结论。
• 适当性：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面： （1）相关性：与审计目标相关 （2）可靠性：来源、及时性、客观性
•
审审
计计
其其
• 实物证据 • 文件证据 • 口头证据 • 环境证据
三、审计证据的分类
实物证据
• 审计程序：观察或盘点 • 证明的认定：存在 • 证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据 • 应用的限制： (1)取得实物证据的成本很高 (2)不能充分证明资产的质量和“所有权”
文件证据
• 证明的认定：财务报表各项认定 • 证明效力：取决于 （1）产生的方式—— Internal or External （2）获取的途径—— Direct or Indirect （3）本身的性质—— Handwritten or Mechanism
• 辅助性证据 • 用于发现线索 例如， （1）董事会决议的制定过程； （2）解释成本计算过程
口头证据
环境证据的内容及其意义 • 内容： 1、有关内部控制情况； 2、管理人员的素质； 3、各种管理条件和管理水平； • 意义 在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。
幻灯14
四、收集审计证据的总体程序
650
400 3000
860
广告费 展览费 其他
3000
9500
1050
6000
4000
1480
4000
2650
1200
收集审计证据的方法应用 ——重新计算法
• 某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。 • 1999年12月31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度
审计工作底稿编制的总体要求
• 第一节 审计证据 • 第二节 审计工作底稿
本章主要内容
第一节 审计证据
• 一、审计证据的定义 • 二、审计证据的特性 • 三、审计证据的分类 • 四、收集审计证据的总体程序 • 五、收集审计证据的具体程序 • 六、审计证据的评价
一、审计证据的定义 • 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表
由我审核
实地观 由出纳自审后付款，会
核？
会计员
无人审核
察
计不负责审核
会计主管
专人审核
4
现金是否每天盘点？ 出纳员、会计 有时是
主管
是
实地观 第二天上班时 察
5
定额备用金是否每月 备用金
是
盘点？
保管员
是
会计主管
是
检查核 每月有盘点记录 对
收集审计证据方法应用——
• 缺陷：
口头询问（续）
（1）现金未及时送存银行；
证证
他他
据据
信信
息息
财财务务报报表表依依据据的的会会计计记记录录中中含含有有的的信信息息 从从被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部获获取取的的会会计计记记录录以以外外的的信信息息
通通过过询询问问、、观观察察和和检检查查等等审审计计程程序序获获取取的的信信息息 自自身身编编制制或或获获取取的的可可以以通通过过合合理理推推断断得得出出结结论论的的信信息息
时间 存货周转率
毛利率
比较客户数据与行业数据 客户
Hale Waihona Puke Baidu
行业
2002 3.4 26.3%
2001 3.5 26.4%
2002 3.9 27.3%
2001 3.4 26.2%
存货周转率 = 销售成本 / 平均存货余额 毛利率 = （销售净额 — 销售成本） / 销售净额
比较客户数据与以往期间 的类似数据
• 风险评估程序 • 控制测试（必要时或决定测试时） • 实质性程序
五、收集审计证据的具体程序
• 检查记录或文件 • 检查有形资产 • 观察 • 询问 • 函证 • 重新计算 • 重新执行 • 分析程序
分析程序——风险分析的工具
• 分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较： （1）比较客户数据与行业数据； （2）比较客户数据与以往期间的类似数据； （3）比较客户数据与客户确定的预期值； （4）比较客户数据与审计师确定的预期值； （5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。 目的：确定异常变动和非预期的关系 分析程序的用途：P51
2 付报刊广告费 3 付展览费 3 付运费 5 招待客户用餐
7 付装卸费 8 付赔偿金 11 付2#产品包装费 13 付车站装卸费 18 付销货合同违约金
22 付电台产品广告费 26 付运输保险费 31 付门市部职工工资
31 付门市部差旅费
收集审计证据方法应用——检查法
包装费 运输费 装卸费
保险费
2500
• 将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。 • 例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。
比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值
• 假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的 入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入 与账面记录的收入进行比较。
（2）出纳收、付款未经会计审核；
（3）每日现金未及时盘点
• 潜在的错误与舞弊：
（1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃；
（2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用；
（3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。
营业费用
日
摘要
1 付1#产品包装费
比较客户数据与客户确定的预期值
• 比较客户数据与预算数据，注意两个问题： （1）预算是否切合实际； （2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。
比较客户数据与审计师确定的预期值
编号 1
问题
收集审计证据方法应用——口头询问
对象
答案
方法
结果
现金收入是否当天 送 出纳员
存银行？
会计主管
是 有时是
实地观 第二天上班时 察
2
现金收入是否先由会 出纳员
由我审核
实地观 先由出纳审核、收款并
计审核，然后由出纳 会计员
无人审核
察
开具收据，然后交会计
收款？
会计主管
专人审核
记账
3
现金付款凭证由谁审 出纳员
依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
二、审计证据的特性
• 充分性：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持 相关的审计结论。
• 适当性：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面： （1）相关性：与审计目标相关 （2）可靠性：来源、及时性、客观性
•
审审
计计
其其
• 实物证据 • 文件证据 • 口头证据 • 环境证据
三、审计证据的分类
实物证据
• 审计程序：观察或盘点 • 证明的认定：存在 • 证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据 • 应用的限制： (1)取得实物证据的成本很高 (2)不能充分证明资产的质量和“所有权”
文件证据
• 证明的认定：财务报表各项认定 • 证明效力：取决于 （1）产生的方式—— Internal or External （2）获取的途径—— Direct or Indirect （3）本身的性质—— Handwritten or Mechanism
• 辅助性证据 • 用于发现线索 例如， （1）董事会决议的制定过程； （2）解释成本计算过程
口头证据
环境证据的内容及其意义 • 内容： 1、有关内部控制情况； 2、管理人员的素质； 3、各种管理条件和管理水平； • 意义 在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。
幻灯14
四、收集审计证据的总体程序
650
400 3000
860
广告费 展览费 其他
3000
9500
1050
6000
4000
1480
4000
2650
1200
收集审计证据的方法应用 ——重新计算法
• 某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。 • 1999年12月31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度
审计工作底稿编制的总体要求
• 第一节 审计证据 • 第二节 审计工作底稿
本章主要内容
第一节 审计证据
• 一、审计证据的定义 • 二、审计证据的特性 • 三、审计证据的分类 • 四、收集审计证据的总体程序 • 五、收集审计证据的具体程序 • 六、审计证据的评价
一、审计证据的定义 • 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表
由我审核
实地观 由出纳自审后付款，会
核？
会计员
无人审核
察
计不负责审核
会计主管
专人审核
4
现金是否每天盘点？ 出纳员、会计 有时是
主管
是
实地观 第二天上班时 察
5
定额备用金是否每月 备用金
是
盘点？
保管员
是
会计主管
是
检查核 每月有盘点记录 对
收集审计证据方法应用——
• 缺陷：
口头询问（续）
（1）现金未及时送存银行；
证证
他他
据据
信信
息息
财财务务报报表表依依据据的的会会计计记记录录中中含含有有的的信信息息 从从被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部获获取取的的会会计计记记录录以以外外的的信信息息
通通过过询询问问、、观观察察和和检检查查等等审审计计程程序序获获取取的的信信息息 自自身身编编制制或或获获取取的的可可以以通通过过合合理理推推断断得得出出结结论论的的信信息息
时间 存货周转率
毛利率
比较客户数据与行业数据 客户
Hale Waihona Puke Baidu
行业
2002 3.4 26.3%
2001 3.5 26.4%
2002 3.9 27.3%
2001 3.4 26.2%
存货周转率 = 销售成本 / 平均存货余额 毛利率 = （销售净额 — 销售成本） / 销售净额
比较客户数据与以往期间 的类似数据
• 风险评估程序 • 控制测试（必要时或决定测试时） • 实质性程序
五、收集审计证据的具体程序
• 检查记录或文件 • 检查有形资产 • 观察 • 询问 • 函证 • 重新计算 • 重新执行 • 分析程序
分析程序——风险分析的工具
• 分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较： （1）比较客户数据与行业数据； （2）比较客户数据与以往期间的类似数据； （3）比较客户数据与客户确定的预期值； （4）比较客户数据与审计师确定的预期值； （5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。 目的：确定异常变动和非预期的关系 分析程序的用途：P51
2 付报刊广告费 3 付展览费 3 付运费 5 招待客户用餐
7 付装卸费 8 付赔偿金 11 付2#产品包装费 13 付车站装卸费 18 付销货合同违约金
22 付电台产品广告费 26 付运输保险费 31 付门市部职工工资
31 付门市部差旅费
收集审计证据方法应用——检查法
包装费 运输费 装卸费
保险费
2500
• 将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。 • 例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。
比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值
• 假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的 入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入 与账面记录的收入进行比较。
（2）出纳收、付款未经会计审核；
（3）每日现金未及时盘点
• 潜在的错误与舞弊：
（1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃；
（2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用；
（3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。
营业费用
日
摘要
1 付1#产品包装费