中国企业会计准则体系：背景、内容与影响
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➢ 修订1992年的基本准则 ➢ 修订现行16项具体准则 ➢ 制定22项新具体准则 ➢ 制定会计准则应用指南
基本特点
38项具体准则列表
1 存货
11 股份支付
2 长期股权投资 12 债务重组
3 投资性房地产 13 或有事项
4 固定资产
14 收入
5 生物资产
15 建造合同
6 无形资产
16 政府补助
应纳税
可抵扣
60 200 100
600
300
•假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年 按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税 所得额。
•应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元 •应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元 •应交所得税＝1000万×33％＝330万元
主要变化
CAS 36 关联方披露
主要变化
CAS 38 首次执行企业会计准则
➢ 按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确 认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点
与其计税基础之间的差额
应纳税暂时性差异－－递延所得税负债 可抵扣暂时性差异－－递延所得税资产
▪ 期末要进行减值测试
综合举例
•甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目 情况如下（万元）：
项目
交易性金融资产 存货 预计负债
总计
账面价值
260 2000
100
计税基础
200 2200
0
差异
稀释的每股收益
净利润的增加＝800×4%×1-33%）＝21.44万元 普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股 稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）
＝0.96元
主要变化
CAS 35 分部报告
➢ 报告分部的确定标准：风险报酬与内部管理 ➢ 区分主要报告形式和次要报告形式
▪ 由账面价值转向公允价值
☞ 主要变化
CAS22 金融工具确认和计量 CAS 23 金融资产转移；CAS 24 套 期保值；CAS 37 金融工具列报
金融资产和金融负债的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
中国企业会计准则体系 ：背景、内容与影响
一、简要回顾中国会计改革的历史
1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口 1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准
则的制定工作,但是会计准则与会计制度并存 1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化
和建立一套国家统一的会计制度 2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改
➢ 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企 业应当每年进行减值测试
➢ 可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金 流量的现值两者孰高
➢ 引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金 流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。
➢ 商誉减值测试 ➢ 资产减值损失确认后，不得转回
▪ 不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益
主要变化
CAS 4 固定资产
➢ 初始计量要考虑预计弃置费用 来自guanli.1kejian.com 中国最大的资料库下载
主要变化
CAS 5 生物资产
主要变化
CAS 6 无形资产：
➢ 开发活动：从费用化到允许资本化
三、中国企业会计准则体系的基本 内容
基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进 程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类 企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。
基本原则：国际趋同与中国实际兼顾 具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准
则和16项具体会计准则；制定会计准则应用指南
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益， 并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损 益
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间 的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确 认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企 业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损 益
主要变化
CAS 17借款费用：
主要变化
CAS 13 或有事项
➢ 增加了对亏损合同和重组义务的处理
待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义 务满足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损 合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。
重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。 企业有详细、正式的重组计划，而且该重组计划 已对外公告的，表明企业承担了重组义务。 企业 应当将与重组有关的直接支出确认为预计负债。
➢ 允许资本化的资产范围扩大了：从固定资产 到其他资产
➢ 允许资本化的借款范围扩大了：从专门借款 到一般借款
➢ 资本化的借款费用计算方法变了：
专门借款：全额 一般借款：与资产支出挂钩
主要变化
CAS 18 所得税：
➢ 取消了应付税款法，采用资产负债表债务法 ➢ 引入暂时性差异，指资产或负债的账面价值
28 会计政策、会计估 计变更和差错更正
29 资产负债表日后事项
35 分部报告 36 关联方披露 37 金融工具列报
38 首次执行企业 会计准则
30 财务报表列报
主要变化
CAS 1 存货
➢ 取消期末存货计价的后进先出法
主要变化
CAS2长期股权投资：
➢ 范围缩小：
对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资 ；
主要变化
CAS 10 企业年金基金
主要变化
CAS 11 股份支付：
➢ 以权益结算的股份支付：
借：有关成本、费用
贷：资本公积
实收资本或者股本
➢ 以现金为基础的股份支付：
借：有关成本、费用
贷：负债
主要变化
CAS 12 债务重组：
➢ 前提是债务人发生财务困难、债权人作出让 步
➢ 从账面价值法转向公允价值法 ➢ 债务人将确认利得，债权人将确认损失
➢ 后续计量：原则上成本模式 可以采用公允价值模式，但需有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能 够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件： ▪ 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； ▪ 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格 及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估 计。 公允价值模式下：
摊余成本 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本
金融资产之减值
需要进行减值测试的金融资产： 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产
金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量
当期发行在外普通股的加权平均数
企业会计准则——每股收益
稀释的每股收益：假设稀释性潜在普通股于 当期期初（或发行日）已经全部转换为普 来通自股guanli.1kejian.com 中国最大的资料库下载
•分当子期的已调确认整为：费用的稀释性潜在普通股的利 •息 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费 •用 相关所得税的影响
革 2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系
➢ 2006年10月30日，发布准则应用指南
中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资 本市场的发展等休戚相关
二、我国企业会计准则体系制定 的背景
经济更加市场化 经济更加全球化 经济更加法制化 政府监管模式的变化 会计准则的国际趋同趋势
➢ 后续计量：区分使用寿命有限的无形资产和 使用寿命不确定的无形资产，后者不必摊销
主要变化
CAS7 非货币性资产交换：
➢ 从账面价值法转向公允价值法；允许确认损 益
➢ 前提：具有商业实质＋公允价值能可靠计量
主要变化
CAS8 资产减值：
➢ 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额 ： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产 生负面影响；环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏 ；闲置、终止使用、绩效降低等
现值
一般工商企业应收款项期末坏账损失计量
单项金额重大且发生损失的应收款项: 未来现金流折现法
其他(含单项金额重大且非发生损失的 应收款项):
不同账龄期末余额×坏账损失比例
主要变化
CAS 25 原保险合同 CAS 26 再保险合同 CAS 27 石油天然气开采
主要变化
CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错 更正：
7 非货币性资产交换 17 借款费用
8 资产减值
18 所得税
9 职工薪酬
19 外币折算
10 企业年金基金 20 企业合并
21 租赁
22 金融资产确认和计量
23 金融资产转移
24 套期保值
31 现金流量表 32 中期财务报告 33 合并财务报表 34 每股收益
25 原保险合同 26 再保险合同
27 石油天然气开 采
主要变化
CAS 14 收入
➢ 收入计量：从名义金额到公允价值
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具 有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款 的公允价值确定销售商品收入金额。
主要变化
CAS 15 建造合同
主要变化
CAS 16 政府补助
➢ 区分与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助
•分假母定的稀调释性整潜：在普通股转换为已发行普通股
例：某公司20×7年1月1日发行年利率为4% 的可转换公司债券，面值800万元，每100 元债券可转换为1元面值普通股90股。
➢ 2005年净利润4500万元 ➢ 2005年发行在外普通股4000万股 ➢ 所得税税率33%
基本每股收益＝4500/4000＝1.125元
其他金融负债
金融资产和金融负债的计量
类别
Hale Waihona Puke Baidu
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 和金融负债（FVTPL）
公允价值,交易费 公允价值,变动计入当期损 用计入当期损益 益
持有至到期投资（HTM） 公允价值，交易
费用计入初始入
贷款和应收款项
账金额，构成成
本组成部分 可供出售金融资产(AFS)
20×6年：
确认所得税费用的会计处理：
借：所得税 2508000
递延所得税资产 990000
贷：应交税金－－应交所得税 3300000
递延所得税负债
198000
主要变化
CAS 19 外币折算
➢ 记账本位币－－功能货币 ➢ 汇率之选择－－即期汇率＋近似汇率
主要变化
CAS 20 企业合并
➢ 同一控制下的企业合并：权益结合法 ➢ 非同一控制下的企业合并：购买法
投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的长期股权投资。
➢ 母公司个别报表中对子公司投资：采用成本 法
➢ 对联营企业、合营企业的长期股权投资：采 用权益法，并需要调整
主要变化
CAS3 投资性房地产：
➢ 范围的界定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而 持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括： 已出租的土地使用权。 持有并准备增值后转让的土地使用权。 已出租的建筑物。
➢ 引入“不切实可行”的概念 ➢ 重要会计差错，采用追溯重述法
主要变化
CAS 29 资产负债表日后事项：
➢ 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分 配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 ，不确认为资产负债表日的负债，但应当在 附注中单独披露
主要变化
CAS 30 财务报表列报
➢ 报表格式和内容作重大调整 ➢ 附注披露大大增加
主要变化
CAS 31 现金流量表 CAS 32 中期财务报告
主要变化
CAS 33 合并财务报表：
➢ 合并范围扩大了：以“控制”为基础 ➢ “少数股东权益”作为所有者权益项目
主要变化
CAS 34 每股收益：
➢ 需要计算基本每股收益和稀释每股收益 ➢ 在利润表中列示
基本每股收益＝ 归属于普通股股东的当期净利润
商誉的处理
主要变化
CAS21 租赁
➢ 融资租入的资产的入账价值的确定： 来自 g在u租an赁li.期1k开ej始ia日n.，co承m租中人国应最当将大租的赁资开料始库日下租赁载资
产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作 为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长 期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用
基本特点
38项具体准则列表
1 存货
11 股份支付
2 长期股权投资 12 债务重组
3 投资性房地产 13 或有事项
4 固定资产
14 收入
5 生物资产
15 建造合同
6 无形资产
16 政府补助
应纳税
可抵扣
60 200 100
600
300
•假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年 按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税 所得额。
•应确认递延所得税资产＝300万×33％＝99万元 •应确认递延所得税负债＝60万×33％＝19.8万元 •应交所得税＝1000万×33％＝330万元
主要变化
CAS 36 关联方披露
主要变化
CAS 38 首次执行企业会计准则
➢ 按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确 认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点
与其计税基础之间的差额
应纳税暂时性差异－－递延所得税负债 可抵扣暂时性差异－－递延所得税资产
▪ 期末要进行减值测试
综合举例
•甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目 情况如下（万元）：
项目
交易性金融资产 存货 预计负债
总计
账面价值
260 2000
100
计税基础
200 2200
0
差异
稀释的每股收益
净利润的增加＝800×4%×1-33%）＝21.44万元 普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股 稀释的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）
＝0.96元
主要变化
CAS 35 分部报告
➢ 报告分部的确定标准：风险报酬与内部管理 ➢ 区分主要报告形式和次要报告形式
▪ 由账面价值转向公允价值
☞ 主要变化
CAS22 金融工具确认和计量 CAS 23 金融资产转移；CAS 24 套 期保值；CAS 37 金融工具列报
金融资产和金融负债的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
中国企业会计准则体系 ：背景、内容与影响
一、简要回顾中国会计改革的历史
1980年代以外商投资企业和股份公司为突破口 1990年代初期以“两则两制”为标志,开始中国会计准
则的制定工作,但是会计准则与会计制度并存 1999年开始,中国会计标准建设的重心转向会计法制化
和建立一套国家统一的会计制度 2005年，新的一轮以建立会计准则体系为核心的会计改
➢ 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企 业应当每年进行减值测试
➢ 可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金 流量的现值两者孰高
➢ 引入资产组的概念：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金 流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。
➢ 商誉减值测试 ➢ 资产减值损失确认后，不得转回
▪ 不计提折旧或摊销；期末以公允价值计价；公允价值变动额计入当期损益
主要变化
CAS 4 固定资产
➢ 初始计量要考虑预计弃置费用 来自guanli.1kejian.com 中国最大的资料库下载
主要变化
CAS 5 生物资产
主要变化
CAS 6 无形资产：
➢ 开发活动：从费用化到允许资本化
三、中国企业会计准则体系的基本 内容
基本目标：建立起与我国社会主义市场经济发展进 程相适应、与国际财务报告准则相趋同、涵盖各类 企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。
基本原则：国际趋同与中国实际兼顾 具体内容：制定22项新会计准则，修订现行基本准
则和16项具体会计准则；制定会计准则应用指南
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益， 并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损 益
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间 的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确 认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企 业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损 益
主要变化
CAS 17借款费用：
主要变化
CAS 13 或有事项
➢ 增加了对亏损合同和重组义务的处理
待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义 务满足确认条件的，应当确认为预计负债。亏损 合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本 超过预期经济利益的合同。
重组义务满足确认条件的，应当确认预计负债。 企业有详细、正式的重组计划，而且该重组计划 已对外公告的，表明企业承担了重组义务。 企业 应当将与重组有关的直接支出确认为预计负债。
➢ 允许资本化的资产范围扩大了：从固定资产 到其他资产
➢ 允许资本化的借款范围扩大了：从专门借款 到一般借款
➢ 资本化的借款费用计算方法变了：
专门借款：全额 一般借款：与资产支出挂钩
主要变化
CAS 18 所得税：
➢ 取消了应付税款法，采用资产负债表债务法 ➢ 引入暂时性差异，指资产或负债的账面价值
28 会计政策、会计估 计变更和差错更正
29 资产负债表日后事项
35 分部报告 36 关联方披露 37 金融工具列报
38 首次执行企业 会计准则
30 财务报表列报
主要变化
CAS 1 存货
➢ 取消期末存货计价的后进先出法
主要变化
CAS2长期股权投资：
➢ 范围缩小：
对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资 ；
主要变化
CAS 10 企业年金基金
主要变化
CAS 11 股份支付：
➢ 以权益结算的股份支付：
借：有关成本、费用
贷：资本公积
实收资本或者股本
➢ 以现金为基础的股份支付：
借：有关成本、费用
贷：负债
主要变化
CAS 12 债务重组：
➢ 前提是债务人发生财务困难、债权人作出让 步
➢ 从账面价值法转向公允价值法 ➢ 债务人将确认利得，债权人将确认损失
➢ 后续计量：原则上成本模式 可以采用公允价值模式，但需有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能 够持续可靠取得的，应当同时满足下列条件： ▪ 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； ▪ 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格 及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估 计。 公允价值模式下：
摊余成本 公允价值,变动计入权益
其他金融负债
摊余成本
金融资产之减值
需要进行减值测试的金融资产： 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产
金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量
当期发行在外普通股的加权平均数
企业会计准则——每股收益
稀释的每股收益：假设稀释性潜在普通股于 当期期初（或发行日）已经全部转换为普 来通自股guanli.1kejian.com 中国最大的资料库下载
•分当子期的已调确认整为：费用的稀释性潜在普通股的利 •息 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费 •用 相关所得税的影响
革 2006年2月15日，发布我国企业会计准则体系
➢ 2006年10月30日，发布准则应用指南
中国会计改革与我国宏观经济管理体制、企业改革、资 本市场的发展等休戚相关
二、我国企业会计准则体系制定 的背景
经济更加市场化 经济更加全球化 经济更加法制化 政府监管模式的变化 会计准则的国际趋同趋势
➢ 后续计量：区分使用寿命有限的无形资产和 使用寿命不确定的无形资产，后者不必摊销
主要变化
CAS7 非货币性资产交换：
➢ 从账面价值法转向公允价值法；允许确认损 益
➢ 前提：具有商业实质＋公允价值能可靠计量
主要变化
CAS8 资产减值：
➢ 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额 ： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产 生负面影响；环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏 ；闲置、终止使用、绩效降低等
现值
一般工商企业应收款项期末坏账损失计量
单项金额重大且发生损失的应收款项: 未来现金流折现法
其他(含单项金额重大且非发生损失的 应收款项):
不同账龄期末余额×坏账损失比例
主要变化
CAS 25 原保险合同 CAS 26 再保险合同 CAS 27 石油天然气开采
主要变化
CAS 28 会计政策、会计估计变更和差错 更正：
7 非货币性资产交换 17 借款费用
8 资产减值
18 所得税
9 职工薪酬
19 外币折算
10 企业年金基金 20 企业合并
21 租赁
22 金融资产确认和计量
23 金融资产转移
24 套期保值
31 现金流量表 32 中期财务报告 33 合并财务报表 34 每股收益
25 原保险合同 26 再保险合同
27 石油天然气开 采
主要变化
CAS 14 收入
➢ 收入计量：从名义金额到公允价值
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具 有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款 的公允价值确定销售商品收入金额。
主要变化
CAS 15 建造合同
主要变化
CAS 16 政府补助
➢ 区分与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助
•分假母定的稀调释性整潜：在普通股转换为已发行普通股
例：某公司20×7年1月1日发行年利率为4% 的可转换公司债券，面值800万元，每100 元债券可转换为1元面值普通股90股。
➢ 2005年净利润4500万元 ➢ 2005年发行在外普通股4000万股 ➢ 所得税税率33%
基本每股收益＝4500/4000＝1.125元
其他金融负债
金融资产和金融负债的计量
类别
Hale Waihona Puke Baidu
初始计量
后续计量
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 和金融负债（FVTPL）
公允价值,交易费 公允价值,变动计入当期损 用计入当期损益 益
持有至到期投资（HTM） 公允价值，交易
费用计入初始入
贷款和应收款项
账金额，构成成
本组成部分 可供出售金融资产(AFS)
20×6年：
确认所得税费用的会计处理：
借：所得税 2508000
递延所得税资产 990000
贷：应交税金－－应交所得税 3300000
递延所得税负债
198000
主要变化
CAS 19 外币折算
➢ 记账本位币－－功能货币 ➢ 汇率之选择－－即期汇率＋近似汇率
主要变化
CAS 20 企业合并
➢ 同一控制下的企业合并：权益结合法 ➢ 非同一控制下的企业合并：购买法
投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的长期股权投资。
➢ 母公司个别报表中对子公司投资：采用成本 法
➢ 对联营企业、合营企业的长期股权投资：采 用权益法，并需要调整
主要变化
CAS3 投资性房地产：
➢ 范围的界定：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而 持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。包括： 已出租的土地使用权。 持有并准备增值后转让的土地使用权。 已出租的建筑物。
➢ 引入“不切实可行”的概念 ➢ 重要会计差错，采用追溯重述法
主要变化
CAS 29 资产负债表日后事项：
➢ 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分 配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 ，不确认为资产负债表日的负债，但应当在 附注中单独披露
主要变化
CAS 30 财务报表列报
➢ 报表格式和内容作重大调整 ➢ 附注披露大大增加
主要变化
CAS 31 现金流量表 CAS 32 中期财务报告
主要变化
CAS 33 合并财务报表：
➢ 合并范围扩大了：以“控制”为基础 ➢ “少数股东权益”作为所有者权益项目
主要变化
CAS 34 每股收益：
➢ 需要计算基本每股收益和稀释每股收益 ➢ 在利润表中列示
基本每股收益＝ 归属于普通股股东的当期净利润
商誉的处理
主要变化
CAS21 租赁
➢ 融资租入的资产的入账价值的确定： 来自 g在u租an赁li.期1k开ej始ia日n.，co承m租中人国应最当将大租的赁资开料始库日下租赁载资
产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作 为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长 期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用