资产减值测试实务与案例讲解

5 递延所得税资产
企业会计准则18号-所得税
6 融资租赁中出租人未担保余值 企业会计准则21号-租赁
7 金融工具
企业会计准则22号-金融工具的确认和计量
8 未探明石油天然气矿区权益 企业会计准则27号-石油天然气开采
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二、计提减值的资产类型与方法
资产减值测试方法
评估方法
市场法 收益法
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一、资产减值的概念
公允价值的层级
未调整
市场可以活跃亦可以 不活跃；相同或类似 项目报价
不可观察的，以市场 参与者角度选取的
信息：可靠/一致性/从活跃的信息来源得到/有实际交易的支持
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一、资产减值的概念
处置费用的内容
❖ 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税 费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的 直接费用等；
❖ 定义中关键词汇的理解
有序交易 市场参与者 出售或转移所支付的价格
改变产权持有者 能够成交 有代价，可获得
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一、资产减值的概念
市场参与者的特征 ❖独立于相关主体 ❖能够通过普遍且常规的尽职调查获得的信息来 了解标的资产及其潜在的销售情况 ❖有能力参与到标的资产的假想交易中 ❖有意愿并积极地参与交易，并非强迫参与交易
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一、资产减值的概念
v 企业会计准则第8号《资产减值》：指资产的 可收回金额低于其账面价值。
v 两个重要概念：可收回金额 账面价值
v 可回收金额：
MAX
只要有一 项超过了 资产的账 面价值， 就表明资 产没有发 生减值， 不需再估 计另一项 金额
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一、资产减值的概念
v公允价值：2014年发布《公允价值准则》：指 市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售 一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付 的价格。
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一、资产减值的概念
❖ 公允价值的定义
国际会计准则820号：在计量日的有序交易中，市场 参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将 会支付的价格。
一、资产减值的概念
未来现金流量的现值
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二、计提减值的资产类型与方法
资产减值的范围
❖ 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 ❖ 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ❖ 固定资产 ❖ 生产性生物资产 ❖ 无形资产 ❖ 商誉 ❖ 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产， 无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试
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二、计提减值的资产类型与方法
适用其他相关会计准则的资产减值
序号
会计科目
适用准则
1 存货
企业会计准则1号-存货
2
采用公允价值模式计量的投资 性房地产投资性房地产
企业会计准则3号-投资性房地产
3 消耗性生物资产
企业会计准则5号-生物资产
4 建造合同薪酬的资产的减值 企业会计准则15号-建造合同
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二、重点与难点
关于评估目的 ❖ 财务报告为目的是否有经济行为？ ❖ 是否在评估依据中需要列明经济行为文件？ ❖ 经济行为与评估目的的关系 ❖ 财务报告为目的的评估的评估目的如何界定？ ——《以财务报告为目的的评估指南（试行）》第二 条在阐明“财务报告为目的的评估”的概念时，提 到了“基于企业会计准则或相关会计核算、披露要 求” ——在具体的项目中需要将目的具体化、形象化和准 确性
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3
资产减值评估的业务类型
资产评估的业务类型 资产减值评估业务类型
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一、资产评估的业务类型
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服务领域
传统市场
新兴市场
潜在市场
拓展思路
时间轴
一、资产评估的业务类型
谁是你的客户——彼得·德鲁克
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二、资产减值评估业务类型
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二、重点与难点
关于评估结论 ❖ 评估结论使用有效期 ❖ 评估报告不需要备案 ❖ 评估结论要通过审计师的穿行测试
评估假设 评估过程
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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二、计提减值的资产类型与方法
《财务报告为目的的评估指南（试行）》第27条：注册 资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当根 据评估对象、价值类型、资料收集情况和数据来源等相 关条件，参照会计准则有关计量方法的规定，分析市场 法、收益法和成本法三种资产评估基本方法及其他评估 方法的适用性，恰当选择一种或多种资产评估方法。
，评估对象可以是：
➢ 各类单项资产
➢ 负债 ➢ 资产组：固定资产
第20条
➢ 资产组组合：商誉
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二、重点与难点
关于评估结论 ❖ 什么是评估结论 ❖ 《以财务报告为目的的评估指南（试行）》中第二 条在阐明“财务报告为目的的评估”的概念时，提 到了“对财务报告中各类资产和负债的公允价值或 特定价值进行分析、估算，并发表专业意见” 公允价值 特定价值 ？？减值测试的评估结论需要的是什么？
❖ 商誉减值测试项目中对于评估范围的确定比其他项
目强烈！
❖ 厘定方案
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二、重点与难点
关于评估对象 ❖ 《以财务报告为目的的评估指南（试行）》对于评 估对象的重视远远大于对于评估范围的重视！！！ ❖ 《以财务报告为目的的评估指南（试行）》中第三 章是关于评估对象的论述
根据项目具体情况、会计准则和委托方的要求
资产减值测试实务与案 例讲解
2020/12/18
资产减值测试实务与案例讲解
目录
1 2 3 4 5
会计准则对资产减值的相关规定 资产减值的判断标准
资产减值评估的业务类型 单项资产减值评估的案例分析 资产组及组合减值评估的案例分析
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会计准则对资产减值的相关规定
资产减值的概念 计提减值的资产类型与方法
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二、重点与难点
❖ 与收购时合并对价分摊评估的勾稽关系 ❖ 项目名称的确定：公允价值评估or减值测试 ❖ 评估范围的界定：审计后报表or企业申报 ❖ 评估对象的描述：商誉or资产组or资产组组合 ❖ 评估模型的确定：FCFE or FCFF ❖ 评估结论的确定：商誉的价值or资产组（组合）的
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二、重点与难点
关于评估范围
❖ 《报告准则》第18条：评估报告中应当载明评估对
象和评估范围
❖ 《企业国有资产评估报告指南》未具体说明什么是
评估范围。
❖ 《金融企业国有资产评估报告指南》未具体说明什
么是评估范围。
❖ 《以财务报告为目的的评估指南（试行）》中未说
明什么是评估范围
《财务报告为目的的评估指南（试行）》第36条：会 计准则规定的资产减值测试不适用成本法。
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2
资产减值的判断标准
资产减值的迹象 资产减值的判断标准
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一、资产减值的迹象
企业会计准则第8号《资产减值》第5条：
资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时 间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资 产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从 而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高 ，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折 现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 。
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二、重点难点问题
❖ 公允价值-处置费用的确定
最有利市场判断 市场参与者
❖ 未来现金流量的现值
收入 现金流量 折现率
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资产组及组合减值评估的案例分析
案例基本情况 重点与难点
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一、案例基本情况
A期货公司在2011年底吸收合并了B期货公司，购买日 B公司的收购价为38,750.00万元，B公司可辨认资产 和负债的价值为净资产23,195.37万元，评估基准日商 誉的为15,554.63万元。 吸收合并后，B公司法人实体注销。A公司对B公司的 业务进行了整合，资产、收益统一核算。 2014年底进行商誉价值测试。
单项资产评估：目的 A 计提减值准备；B 公允价值 商誉评估：计提减值准备； 整体企业价值评估：判断是否会发生商誉价值； 并购或投资后评价业务：判断并购效果
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单项资产减值评估的案例分析
案例基本情况 重点难点问题
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一、案例基本情况
❖ 可直接归属于该资产的处置费用。
公允价值-处置费用减去处置费用后的净额， 该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价 格或者结果进行估计
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一、资产减值的概念
未来现金流量的现值
❖ 现金流量：以经企业管理层批准的最近财务预算或者预 测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递 减的增长率为基础；
❖ 年限：最多涵盖5年; ❖ 增长率：不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行
业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资 产所处市场的长期平均增长率； ❖ 资产状况：以资产的当前状况为基础，不应当包括与将 来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产 改良有关的预计未来现金流量。
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指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市 场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。
下列交易不属于有序交易
没有充分披露，以至于“普遍并且常规”的交易活动 没有发生 销售期内，卖方仅通知了一小部分市场参与者 卖方已经申请破产，已经被接管、快要破产或被接管 监管者或者法律要求强制卖方达成交易 变卖的价格落在了同期相同或相似项目的正常交易范 围之外
XX航空公司20x4年年末拟固定资产中的8台型号为 RB211-535E4 型和JT8D飞机发动机进行减值测试。 该发动机账面值765万元。会计折旧年限为20年，经 济耐用年限为20年。
20x4年底进行单项资产减值测试，在审计师的要求下 ，xx航空公司聘请第三方评估机构为其提供公允价值 评估报告，作为是否计提减值准备的依据。
？？请思考：市场参与者与自愿买者是否有区别？区别 在哪？
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一、资产减值的概念
公允价值概念中市场的层次
主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活 跃程度最高的市场。 最有利市场：是指在考虑交易费用和运输费用后，能 够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负 债的是所有市场；正常交易市场 第九条：不同企业，相同的资产和负债有不同的市场 第十条：交易费用不属于相关资产或负债的特征，只 与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。 第十一条：可以从市场参与者角度假设交易价格
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一、资产减值的概念
有序交易的概念
公允价值or商誉减值金额
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二、重点与难点
关于项目名称 ❖ 《报告准则》第12条：评估报告应当包括下列主要 内容：标题及文号 ❖ 《企业国有资产评估报告指南》第7条：评估报告 标题应当简明清晰，一般采用“企业名称+经济行 为关键词+评估对象+评估报告”的形式。 ❖ 《金融企业国有资产评估报告指南》第7条：评估 报告标题应当简明清晰，一般采用“企业名称+经 济行为关键词+评估对象+评估报告”的形式。 ❖ 《以财务报告为目的的评估指南（试行）》中未有 关于报告标题的论述
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一、资产减值的迹象
企业会计准则第8号《资产减值》第5条： 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处 置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于 或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实 现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预 计金额等。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
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一、资产减值的迹象
偏主观
外部
冷暖 自知
内部
较客观
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二、资产减值的判断标准
成本途径：看重使用价值 。 收益途径：看重获利能力 。 市场途径：看重经济价值 。
使用方式：包括强度和效 率——实体性贬值 获取的收益与期望的报酬 率——经济性贬值 替代性产品或者淘汰性产 品——功能性贬值