第8章计划审计工作

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2.总体审计策略与具体审计计划
2.1.2 报告目标、时间安排及所需沟通
总体审计策略的制定应当包括明确审计业 务的报告目标，以计划审计的时间安排和 所需沟通的性质，包括提交审计报告的时 间要求，预期与管理层和治理层沟通的重 要日期等。
为计划报告目标、时间安排和所需沟通，CPA 需要考虑的事项【参见教材示例P148】
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解析
【答案】ABC
【解析】 了解被审计单位及其环境贯穿于审计全
过程，故选项A不正确； 项目负责人和项目组其他关键成员应当
参加计划审计工作，故选项B不正确，选项 D正确；
小型被审计单位也要制定总体审计策略， 故选项C不正确。
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本章例题
U公司2006年审计结论涉及收入虚假确认问题， 2007年相关监管部门正在对U公司的收入进行调 查且尚无结果。根据U公司的特点，审计计划的 下列各项内容中，M 注册会计师无需修改的有 （ ）。
程序的性质、时间和范围
对计划的重大修改的记录
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.6 与治理层和管理层的沟通
与治理层和管理层的沟通有助于CPA协调某些计 划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系， 从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效 率与效果。
当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治 理层、管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨 慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治 理层所预见而损害审计工作的有效性。
【例题2】注册会计师在制定总体审计策略和具体审计 计划中，与治理层和管理层沟通的说法正确的是 （ ）。
A．注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审 计单位治理层和管理层沟通
B．注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审 计单位治理层和管理层沟通
C．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审 计单位治理层和管理层沟通
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.1.4 总体审计策略中包括的内容
总体审计策略应能恰当地反映CPA按照准则要求进 行工作的结果。具体包括下列内容：
向具体审计领域调配的资源。包括向高风险领域分派有适 当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；
向具体审计领域分配资源的数量。包括安排到重要存货存 放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他CPA工作
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本章例题
下列关于计划审计工作的说法中，不正确的 有（ ）。
A．计划审计工作前需要充分了解被审计单位 及其环境，一旦确定，无需进行修改
B．计划审计工作通常由项目组中经验较多的 人完成，项目负责人审核批准
C．小型被审计单位无需制定总体审计策略
D．项目负责人和项目组其他关键成员应当参 与计划审计工作
第八章 计划审计工作
【学习目的和要求】
了解审计的初步业务活动； 理解审计的总体策略及具体审计计划；
掌握审计重要性的定义；审计重要性与审计风险 之间的关系；
掌握如何确定重要性水平； 掌握审计风险的相关内容。
【重点与难点】
审计重要性的定义；审计重要性与审计风险之间 的关系；如何确定重要性水平；审计风险。
与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就 这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题 是如何影响总体审计策略和具体审计计划的；
针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的 审计程序；
针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任 能力的人员；
根据事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施 的其他程序。
任能力。
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.5对计划审计工作的记录
CPA应当记录总体审计策略和具体审计计
划，包括在审计工作过程中作出的任何重 大更改。
记录的内容包括：
对总体审计策略的记录
对具体审计计划的记录
• 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 • 针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其 内容包括为获取充分、适当的审计证据以将 审计风险降至可接受的低水平，项目组成员 拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具 体包括：
风险评估程序； 计划实施的进一步审计程序； 其他审计程序。 具体审计计划示例：教材P150
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.1总体审计策略
2.1.1制定总体审计策略时考虑的事项
CPA应当为审计工作制定总体审计策略，用以 确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体 审计计划。
制定时，CPA应当考虑以下主要事项：
• 审计工作范围 • 重要性 • 报告目标、时间安排及所需沟通 • 人员安排 • 对专家或有关人士工作的利用（如适用） • 总体审计策略范例【参见教材示例P147-149】
在实务中，CPA 将制定总体审计策略和具体审计计划 相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果， 并且CPA也可以采用将总体审计策略和具体审计计划 合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核 工作的效率，增强其效果。
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.2.2具体审计计划的内容
2.总体审计策略与具体审计计划
2.3审计过程中对计划的更改
由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程 序中获取的 审计证据等原因，CPA在必要时应 当对总体审计策略和具体审计计划作出更新和 修改。
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段， 而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整 个审计业务的始终。
与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
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1.初步业务活动
1.2 初步业务活动的内容
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的 质量控制程序；
• 【复习第4章 注册会计师执业准则】
评价遵守职业道德规范的情况；
• 【复习第3章 注册会计师执业道德规范】
及时签订或修改审计业务约定书。
D．注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审
计单位治理层而非管理层沟通
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解析
【答案】C
【解析】注册会计师在设计审计程序时应当 增加审计程序的不可预见性，因此不可能 将已设计好的总体审计策略或具体审计计 划的全部内容与管理层和治理层沟通，所 以选项A、B、D都是错误的；注册会计师 与被审计单位治理层和管理层沟通的可以 是计划审计工作的基本情况，选项C是正确 的。
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1.初步业务活动
1.1 初步业务活动的目的
CPA在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。
CPA开展初步业务活动有助于确保在计划审计工 作时达到下列要求：
CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意
愿的情况；
综上所述，上述审计计划的各项内容中，无需修改的是选项A、C、D。
首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户 关系和承接现有客户（因对其提供了其他服务） 的审计业务委托两种情况。
在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下， CPA通常缺乏前期审计经验以评估与客户及业务 承接相关的风险，因而可能需要扩展初步业务活 动。
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2.总体审计策略与具体审计计划
• 【复习第6章 审计目标】
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本章例题
下列（）环节是注册会计师应当在计划审计 工作后进行的。
A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相 应的质量控制程序
B．了解被审计单位及其环境评估重大错报风 险
C．评价遵守职业道德规范的情况 D．及时签订或修改审计业务约定书
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.1.3 审计方向
总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务 的重要因素，以确定项目组工作方向。
包括确定适当的重要性水平 初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 初步识别重要的组成部分和账户余额 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.4指导、监督与复核 CPA制定计划应当包括对项目组成员工作
的指导、监督与复核的性质、时间和范围。
这主要取决于下列因素：
被审计单位的规模和复杂程度； 审计领域； 重大错报风险； 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜
需要强调的是，虽然CPA可以就总体审计策略和具体 审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制 定总体审计策略和具体审计计划仍然是CPA的责任。
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.7首次接受审计委托的补充考虑
2.7.1在首次接受审计委托时扩展初步业务活 动的必要性
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【答案】B 【解析】选项 ACD是注册会计师在计划审计
工作前,需要开展的初步业务活动。
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2.总体审计策略与具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计 划两个层次。
计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计 策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接 受的低水平。
方面最近发生的重大变化等
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2.总体审计策略与具体审计计划
基于对总体审计策略的内容要求，在【示 例】中的第2及第4部分列举了CPA在考虑 相关事项后确定的审计方向的记录模式范
例。
另外，初步业务活动的结果以及为被审计单位
提供其他服务时所获得的经验也能够帮助CPA
制定总体审计策略。
在选项C中，应向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为 函证太晚注册会计师可能在撤离审计现场前询证函还未收到影响审计取证 进度；
在选项D中，在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的 会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财务人员应当对注册 会计师的询问给予解释和配合，并在适当的时候为注册会计师代编审计工 作底稿。
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.2 具体审计计划
2.2.1具体审计计划与总体审计策略的关系
两者的制定过程紧密联系，两者的内容也紧密相关
CPA制定具体审计计划时应当针对总体审计策略中所 识别的不同事项，并考虑通过有效利用审计资源以实 现审计目标
对两项计划活动其中一项的决定可能会影响甚至改变 对另外一项的决定
的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；
何时调配这些资源。包括是在期中审计阶段还是在关键的 截止日期调配资源等；
如何管理、指导、监督这些资源的利用。包括预期何时召
开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进
行复核，是否需要实施 项目质量控制复核等。
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本章例题
2.7.2首次接受审计委托前执行的程序
针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相 应的质量控制程序
与前任CPA沟通 （被审计单位变更了事务所 ）
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2.总体审计策略与具体审计计划
2.7.3首次接受审计委托情况下应考虑的事项
就与前任CPA沟通作出安排，包括查阅前任CPA的工作 底稿等；
A．在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款 循环列为重点审计领域
B．在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点wenku.baidu.com划 和存货监盘计划，以提高监盘效率
C．在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系 方式，以便尽早实施函证
D．在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及 其他相关人员做好审计配合工作
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【答案】ACD
【解析】
在选项A中，由于U公司2006年审计结论涉及收入虚假确认问题，2007年 相关监管部门正在对U公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售和收款 循环固有风险很大，注册会计师应将收入作为2007年年报审计的重点审计 领域；
在选项B中，M注册会计师应就U公司存货盘点计划进行讨论，但对于注 册会计师的存货监盘计划无需与U公司讨论；