国航东航套保导致巨亏原因分析

国航东航套保导致巨亏原因分析

从国航东航套保导致巨亏事件本身及应对过程我们可以发现，内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素，它必须由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施，其目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。国航东航在内部控制的五个要素中或多或少都存在不足，也给我们对设计、执行和评价内部控制带来反思。

一、内部环境

内部环境是内部控制框架的基础，涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等多方面内容。尽管内部控制更强调相互牵制的制度性安排，但人的因素在内部控制，尤其是内部环境中发挥着重要的作用。

国航东航的控制环境很不完善，突出表现在以下三个方面：一是没有规范的法人治理结构，国航东航套保导致巨亏内部人控制严重，股东会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响了互相监督、互相制约的体制，规范的法人治理结构是一个权利分配、制衡和约束的整体，可以为内部控制的有效实施提供制度保证。二是对内部会计控制的重要性认识不够，无章可循或有章不循的现象较为严重。目前，仍有不少单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位的领导对建立内部会计控制制度不够重视，对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全，甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严肃性。三是内部控制制度不健全，会计控制制度不完善，不能适应市场经济发展的要求，一方面内部控制跟不上形势发展的步调，制度建设滞后；另一方面企业所有权与经营权的高度统一，制约了会计控制制度的有效发挥。

面临金融危机，国航东航套保导致巨亏的负责人必须转变经营管理观念，必须明确管理与效益的关系，明确内部控制在现代企业中的重要作用，要把内部控

制当作企业管理的一件大事来抓，加强对内部控制体系的组织、领导和协调；应树立内部环境控制的风险意识，企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理；要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

二、风险评估

风险评估要求企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。

国航东航套保导致巨亏的风险意识问题集中表现在风险意识淡薄、风险评估不够，普遍存在着对内部控制认识不到位的现象，忽视了会计的命脉功能，脱离会计控制。管理人员对内部控制的意识偏差，会导致内部制度局部形同虚设，造成企业管理整体混乱。

国航东航套保导致巨亏缺乏的就是这种风险意识和机制，不管是什么风险，企业都应该加强风险意识，建立起可以识别、分析和管理风险的机制，建立风险应对策略及行之有效的措施。

三、控制活动

是指企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施来将风险控制在可接受的程度之内。就财务控制而言，从一份对国航东航套保导致巨亏调查的资料显示，目前中小企业不设会计机构且会计人员分工不明确的占了61.5%；提供的会计

信息不能真实反映企业财务状况的占了46.9%，会计信息严重失真。有的个别企业负责人兼任会计，有的企业会计兼任出纳或物资保管，使企业的财产管理处于严重失控状态，还有的企业聘用一些熟人当会计，业务素质不高，不能独立处理账务，不能提供真实的会计信息。会计人员虽然不是内部控制的主体，但却是内部控制信息的制造者，是内部控制效果优劣的最直接反馈者。

国航东航套保导致巨亏内部控制制度的中心是财务会计控制，通过实行凭证控制、账表控制、对账控制和内部牵制，确保会计信息质量。要给予财务人员相应的权利，规定任何账务处理的确定权在财务负责人。对不符合规定的报销有权拒绝，有利于实施全面的控制。

四、信息与沟通

这个要素从某种程度上可以看作是内部控制的神经系统，它要求企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

要在企业间广泛宣传。首先，宣传有关内部控制的各项规章制度，让每个人都清楚自己的职责并互相监督；其次，宣传内部控制健全企业的管理经验，宣传失控的巨大危害，从客观上营造良好的控制环境。年终，结合职工业绩考评，对严格执行内部控制的人员给予一定的奖励，而对发现不按制度办事的人员要予以相应的处罚，使内部控制深入人心，自觉遵守。通过加强和完善内部控制制度，中小企业可有效地防止、发现和纠正错误与舞弊，减少损失，提高资本获利能力，提高竞争力，在担负经济体系重要角色中发挥更大的作用。

五、内部监督

该要素要求企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，但目前相当一部分中小企业对建立内部监督不够重视，内部监督体系残缺不全、有关内容不够合理或流于形式，失去了应有的刚性和严肃性，不少的中小企业没有设置内部审计机构,即使有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。有的企业没有制度化的内部审计，严重影响了内部控制的有效性和执行力，损害了企业的利益。

首先，出于成本费用等因素的考虑，许多中小企业一般不设专门的内部监管部门，企业的各项业务处于无人监管的状态，使不法分子有空可钻。其次，目前中小企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效监督。第三，鉴于其专业化程度和会计人员的专业水平，在接受社会审计部门的审计时，需耗费大量的精力和成本来提供所需的资料，或者在为外部使用者提供信息时，因披露企业经营状况而在同行业竞争中对本企业造成不利影响及其他方面的考虑，一般不愿接受外部审计部门的监督。调查显示，目前尚有76.6%的中小企业不接受社会审计。国航东航套保导致巨亏因条件所限，不设专门的内审机构，不配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作，对在内部控制执行过程中发现的问题随时反馈，及时改进。外部审计会将在审计过程中发现的内部控制缺陷提出有建设性的改进建议，有利于完善内部控制。

中小企业出于成本费用等方面的考虑，相关的职能部门设置不是很细，内部控制制度的建立则必须涉及经营管理全过程。注意每项业务活动都划分为授权、主办、标准、执行、记录和复核六个步骤，确保任何经济业务从发生到完成的全