第三章审计职业道德规范

人员的工作进行指导、监督和检查。 （5）注册会计师对有关业务形成结论或提出意见时，应当以 充分、适当的审计证据为依据，不得以其职业身份对未审计
或其他未鉴证事项发表意见。 （6）注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证。 （7）注册会计师在审计过程中发现的违反会计准则及国家其 他相关技术规范的事项，应当按照注册会计师审计准则的要 求进行适当处理。



（2）执行分析性程序 （3）确定重要性水平 （4）编制审计计划 3.实施风险评估程序 （1）了解被审计单位及其环境 （2）了解内部控制 （3）评估重大错报风险 （4）内部控制的固有局限 4.实施控制测试和实质性程序 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的 细节测试以及实质性分析程序。
第三节

注册会计师的法律责任和后续教育


一、注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过 失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失时所 承担的法律后果。 （一）注册会计师法律责任产生的原因 1 ．违约。所谓“违约”，是指合同的一方或几方未能 达到合同条款的要求。当审计人员违约给他人造成损失 时，应负违约责任。比如，会计师事务所在对上市公司 财务报表进行审计时，如未按商定的时间提交审计报告， 或违反了与被审计单位订立的保密协议等。 2 ．过失。所谓“过失”，是指在一定条件下，缺少应 具有的合理谨慎。按其程度分为普通过失和重大过失。 普通过失是指没有保持职业上应有的合理谨慎，对审计 人员是指没有完全遵循专业准则的要求。 重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事 务不加考虑，满不在乎。 3 ．欺诈。又称审计人员舞弊，它是以欺骗或坑害他人 为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺 诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要 区别之一。
（二）对客户的责任 注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对客户承 担着特殊的责任，包括： 1. 注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下， 竭诚为客户服务 。 2. 注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。 3. 注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘 密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。 4. 除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以



六、技术准则 注册会计师有责任在执业时保持应有的关注 和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性 要求的范围内提供优质服务；在执行审计时， 还应当遵守独立性要求。注册会计师应当遵 守以下技术准则： （1）中国注册会计师执业准则； （2）企业会计准则； （3）与执业相关的其他法律、法规和规章。
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1.什么是审计目标？ 注册会计师的审计目标有哪两个层次？ 2.简述审计的基本程序。 3.什么是审计业务约定书？
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一、审计目标及层次划分 审计目标分为：财务报表审计总目标和与各类 交易、帐户余额、列报相关的具体审计目标两 个层次。 注册会计师审计总目标可以概括为：对被审计 单位财务报表的合法性和公允性表示意见。 二、 管理层的认定及具体审计目标
二、专业胜任能力与技术规范
（1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守注册会 计师审计准则等职业规范，合理运用会计准则和其他国家相 关技术规范。 （2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 （3）注册会计师执行业务时应当保持应有的职业谨慎。 （4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理



（1）细节测试。细节测试是用于各类交易、账 户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、 计价认定的测试。 （2）实质性分析程序。实质性分析程序是通过 研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、 账户余额、列报及相关认定是否存在错报。对在 一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会 计师可以考虑实施实质性分析程序。 5.完成审计工作和编制审计报告

职业道德原则是对注册会计师应当具备的品质做出的 一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独 立、应有的谨慎、服务的范围和性质等。
二、中国注册会计师协会职业道德规范
中国注册会计师协会自1988年成立以来，一直非 常重视注册会计师职业道德规范建设。1992年发布了 《中国注册会计师职业道德守则（试行）》；1996年 12月26日，经财政部批准，发布了《中国注册会计师 职业道德基本准则》；2002年6月25日，为解决注册会 计师职业中违反职业道德的现象，发布了《中国注册 会计师职业道德规范指导意见》，于2002年7月1日起 施行。




三、审计程序 审计程序分为计划阶段、实施阶段和报告阶段三 大阶段。 1.受托与签约 （1）确定是否接受审计业务委托 （2）签订审计业务约定书 是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确 认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、 审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合 同。具有法定约束力。 2.审计计划阶段 （1）调查了解被审计单位基本情况
解答：
（１）王某违反了：“专业胜任能力与技术规范”这一条 款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资 格，所以不能承办不胜任的业务。 （２）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为，违 反了“不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计 师”这一条款。 （３）王某许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了 “不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。 （４）王某还以降低收费和以“或有收费”的形式等不正 当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和 “对同行的责任”的条款。 （５）财务会计工作组织。 （６）其他与签约相关的事项。
费之外的任何利益。

5. 会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的
名义承办业务。

(以下内容可合并)
四、保密
注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密， 不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或 他人谋取不正当的利益。这一保密责任不因业务 的终止而终止。
五、收费与佣金
会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的 来决定收取费用的高低；不得降低收费而以牺牲审计 质量为代价来应对业务竞争；不得为招揽客户而向推 荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣 金，不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
第二节 注册会计师职业道德基本原则 一、独立、客观、公正原则
（1）独立原则是指审计人员在执业中应在形式上和实 质上独立于其所服务的对象和其他组织机构及人员。 形式上独立就是在社会公众看来，审计人员完全是一种独立 的”第三者“身份。 实质上独立就是审计人员除按规定向委托人收取业务费外， 与委托和被审计单位无其他任何利害关系。 （2）客观原则是指审计人员要站在客观立场上，对有关事 项进行调查、取证、分析判断，并提出审计意见。要 做到实事求是，不主观臆断。 （3）公正原则是指审计人员应具有正直、诚实的品德，办 事公平合理、不偏不倚。 具体规定见书P39页

以上的会计师事务所执业。 4. 会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。


（四）其他责任
1. 注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象
的行为。
2. 注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、
利诱等方式招揽业务。 宣传以招揽业务。
3. 注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告 4. 注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金 等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务
2006年2月16日颁布《会计准则》2006年2月15年颁布《审计准则》， 均2007年1月1日实施。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为 两个层次：一是基本原则，二是具体要求。 基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独 立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎， 保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业 规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。 具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收 费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任 前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招 揽和宣传等。
注册会计师审计规范体系
注册会计师 审计规范
注册会计师 业务准则
会计师事务所 质量控制准则
职业 道德准则
职业后续 教育准则
本节所讲内容



第一节
职业道德
一、职业道德与职业道德原则
职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其 会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道 德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及 职业责任等的总称。 为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供 高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的 职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职 业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。在我国，注 册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师 尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。 在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业 道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。



（二）注册会计师法律责任的种类 1 ．民事责任 民事责任是指注册会计师由于民事违法而应承担的法律后 果。我国注册会计师承担的民事责任主要有赔偿损失、支 付违约金、消除影响、恢复名誉、赔礼道歉等形式。 2 ．刑事责任 刑事责任是指注册会计师由于违反国家的法律、法规，情 节严重，构成刑事犯罪行为而应承担的法律后果。刑事责 任的表现，就是依据刑法及有关法规，承受一定的刑事制 裁。 3 ．行政责任 行政责任是指注册会计师由于行政违法而应承担的法律后 果。行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执 业、吊销注册会计师证书等；对会计师事务所而言，包括 警告、罚款、没收违法所得、暂停执业、撤销等。
案例分析：


某会计师事务所助理审计人员王某，在得知同学 李某是某电站集团（上市公司）财务部工作人员 之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计 报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务 所，在规格和资格等方面不存在承办此类业务的 条件时，王某讲：“没有资格好办。人手少也好 办，我在某某会计师事务所实习时，结识了许多 朋友，我出面雇几个有这方面资格的高手，跟着 一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上 我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意， 不满意不收费。” 要求：请指出助理人员王某的哪些言行违反了注 册会计师的《职业道德准则》中的什么条款？
审计原理与实务
第三章
审计人员职业道德规范
会计电算化教研室
本章学习重点：
中国注册会计师职业道德基本原则
难点：注册会计师的专业胜任能力
注册会计师的法律责任
第三章 审计职业道德规范

学习目的：了解审计职业道德规范、 注册会计师职业道德基本原则、注册会计 师的法律责任和后续教育，掌握审计的原 则、专业胜任能力与技术规范、注册会计 师的法律责任。
或有收费形式为客户提供鉴证服务。

（三）对同行的责任
对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其 他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德 标准，包括： 1. 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行 工作。 2. 注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 3. 会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注 册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家
①记录的金额确实存在 ②资产和负债均归属于被审计单位 ③已存在的金额均已记录 ④报表中相关的计价和分摊已 调整并记录
与列报相关的认定
发生及权利和义务、 完整性、分类和可理 解性、准确性和计价
①披露的交易、事项已发生且与 被审单位有关 ②所有应当包括在报表中的 披露均包括 ③财务信息已被恰当地列报和 描述且表述清楚 ④财务信息已公允披露且金额恰当
审计目标
管理层认定 ①记录的交易是否真实
ห้องสมุดไป่ตู้管 理 层 认 定 与 具 体 审 计 目 标
各类交易和事项的认定
发生、完整性、准 确性、截止和分类
②已发生的交易确实已经记录 ③记录的交易是按正确金额反映的 ④交易记录于恰当的会计期间 ⑤记录的交易经过恰当分类
期末账户余额的确定
存在、权利和义务、 完整性、计价和分摊
☆三、专业胜任能力和应有关注（审计职业责任）
要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行责任。 （一）对社会公众的责任
注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社 会责任，维护社会公众利益。注册会计师行业 的一个显著标志是对社会公众承担责任。社会 公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机 构组成的整体的共同利益。