民间审计准则的发展历程
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
5
01麦克森罗宾斯公司事件
四、启示：罗宾斯案件催生了民间审计的产生。
（1）罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到， 审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人 为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还 进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审 计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受 不必要的法律指责。 （2）对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药 材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账 册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽 视了外部审计证据的取得。
行 业 PPT模 板 ： www.1ppt.com/hangye/ PPT素 材 下 载 ： www.1ppt.com/sucai/ PPT图 表 下 载 ： www.1ppt.com/tubiao/ PPT教 程 ： www.1ppt.com/powerpoint/ Excel教 程 ： www.1ppt.com/excel/ PPT课 件 下 载 ： www.1ppt.com/kejian/ 试 卷 下 载 ： www.1ppt.com/shiti/
14
谢谢观看！
11
02安然事件
五、反映出注册会计师的独立性问题
对于安然事件中审计失败的原因，是 注册会计师缺乏独立性，还是委托代 理关系中没有给出独立性的制度安排， 也是一个值得探讨的问题。 1．非审计服务问题。 2．注册会计师定期轮换制问题。
12
百度文库2安然事件
六、安然舞弊手法之透视 （1）通过SPE高估利润，隐瞒负债 （2）利用出售回购和股权转让，操纵利润 （3）策划不具有经济实质的对冲交易，掩盖 投资损失 （4）空挂应收票据，虚增资产和股东权益 （5）其他问题
13
02安然事件
七、安然事件对我国的启示 基于市场经济的共通性，安然事件引起的对公司治理、 财务报告制度、注册会计师行业管理体制、注册会计 师独立性等诸多问题的思考，无疑会带给我们很多启 示，这些启示对我国尚不成熟的资本市场的发展和完 善、公司治理，以及会计审计、注册会计师行业的制 度建设具有重大借鉴意义。
6
01麦克森罗宾斯公司事件 五、总结
罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则 的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、 在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。为 此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理 论研究中一个经久不衰的热门话题。
7
02安然事件
一、事件背景
安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”， 2000年总收入高达1000亿美 元，名列“美国500强”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布 该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起 投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。 安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务 的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审 计服务收费。正因为如此，人们对于安达信未能及时发现安然公司的 舞弊行为表示疑问。而2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安 然审计有关的档案，这就更加证实了人们的疑问。很快，安然公司丑 闻转化为审计丑闻。2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达 信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在５年内从事业 务。但是事情的变化令人难以置信，2005年6月，美国最高法院推翻 了3年前对安达信公司所作的有罪判决。负责审理此案的全体法官一 致认为，原陪审团作出的庭审说明太过含糊，当年对安达信“妨碍司 法公正”的裁决是不恰当的。然而，这一裁定对因安达信倒塌而深受 打击的28000名员工来说已经没有太大意义了。
4
01麦克森罗宾斯公司事件
三、意义和影响
（1）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而 轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取 得。 （2）麦克森•罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国 审计的基本模式——在评价内部控制基础上的抽样审计， 奠定了基础。 （3）一般认为，审计委员会制度起源于1938年发生的 麦克森•罗宾斯药材公司案例。
三、美国的财务会计报告制度问题
安然事件后，围绕着美国会计准则及 其制定机制的思考主要集中在以下两 个方面： （1）会计准则的制定模式：由民间 机构还是政府制定。 （2）会计准则的制定导向：规则基 础还是原则基础。
10
02安然事件
四、安然事件导致的体制调整 安然事件以后，成立全国统一公众公司会 计监督委员会，就是为了弥补对从事证券 市场审计业务会计师事务所监管的空白,而 做出的补救措施。在安然事件发生后，部 分人士没有深入总结美国整个行业体制安 排上的这些缺陷，而是简单评价为自律体 制的失败，进而否定行业的自律功能，显 然是一种误解。
8
02安然事件
二、美国的公司治理问题 安然事件发生后，美国社会对企业制 度作了反思，意识到公司治理问题， 是导致公司舞弊的根本原因。股票期 权制激励了造假动机、公司独立董事 形同虚设、企业内部控制机制存在缺 陷，其中审计委员会未发挥应有的作 用是导致安然事件等发生的深层次原 因所在。
9
02安然事件
PPT模 板 下 载 ： www.1ppt.com/moban/ 节 日 PPT模 板 ： www.1ppt.com/jieri/ PPT背 景 图 片 ： www.1ppt.com/beijing/ 优 秀 PPT下 载 ： www.1ppt.com/xiazai/ Word教 程 ： www.1ppt.com/word/ 资 料 下 载 ： www.1ppt.com/ziliao/ 范 文 下 载 ： www.1ppt.com/fanwen/ 教 案 下 载 ： www.1ppt.com/jiaoan/
3
01麦克森罗宾斯公司事件
二、事件真相
1．全部资产的 20％以上并不存在 罗宾斯药材公司 1937年 12月 31日的合并资产负债表上 虚构存货 1000万美元、应收账款900万美元和银行存款 7．5万美元，销售收入1820万美元和毛利180万美元。 2．合谋舞弊 总裁菲利普·科斯特和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗 犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，将亲信安插进 来掌管钱财。 3．伪造存货和应收账款 康涅狄格州天然药的对外贸易，材料购买虚构了加拿大 卖主，天然药销售虚构了代理商Smith有限公司，代收款 虚构了蒙特利尔银行。
民间审计准则的发展历程
目录
01.麦克森罗宾斯公司事件 02.安然事件
01麦克森罗宾斯公司事件
一、案例背景
1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药 材公司财务报表时发现两个疑问：1盈利率较高的部门却反常地没有现金 积累，没有现金2公司旨在减少存货金额，年底，公司存货反而增加。汤 普森公司立即暂停贷款，并调查此事。调查发现该公司在经营的十余年 中，每年都聘请了同一个会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。 在出具的审计报告中，审计人员每年都发表了“正确、适当”等无保留 的审计意见。为了核实，调查人员对该公司1937年的财务报表进行了重 新审核。结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有近四分之 一总资产是虚构的，它的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布 破产。同时发现公司经理都是犯有前科的诈骗犯。这使得汤普森公司成 为最大的受损失者。汤普森公司认为其因为信赖了会计师事务所出具的 审计报告所以才贷款给罗宾斯药材公司。因此其指控沃特豪斯会计师事 务所要求其赔偿他们的全部损失。而沃特豪斯会计师事务所拒绝了赔偿 要求。理由是，他们执行的审计，遵循了各项规则。药材公司的欺骗是 由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后， 在法院调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共 50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。
01麦克森罗宾斯公司事件
四、启示：罗宾斯案件催生了民间审计的产生。
（1）罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到， 审计是存在风险的。对这个风险，如是属于企业内部人 为造成，则审计人员不应对此负责。其次，审计人员还 进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序，使审 计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受 不必要的法律指责。 （2）对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药 材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账 册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽 视了外部审计证据的取得。
行 业 PPT模 板 ： www.1ppt.com/hangye/ PPT素 材 下 载 ： www.1ppt.com/sucai/ PPT图 表 下 载 ： www.1ppt.com/tubiao/ PPT教 程 ： www.1ppt.com/powerpoint/ Excel教 程 ： www.1ppt.com/excel/ PPT课 件 下 载 ： www.1ppt.com/kejian/ 试 卷 下 载 ： www.1ppt.com/shiti/
14
谢谢观看！
11
02安然事件
五、反映出注册会计师的独立性问题
对于安然事件中审计失败的原因，是 注册会计师缺乏独立性，还是委托代 理关系中没有给出独立性的制度安排， 也是一个值得探讨的问题。 1．非审计服务问题。 2．注册会计师定期轮换制问题。
12
百度文库2安然事件
六、安然舞弊手法之透视 （1）通过SPE高估利润，隐瞒负债 （2）利用出售回购和股权转让，操纵利润 （3）策划不具有经济实质的对冲交易，掩盖 投资损失 （4）空挂应收票据，虚增资产和股东权益 （5）其他问题
13
02安然事件
七、安然事件对我国的启示 基于市场经济的共通性，安然事件引起的对公司治理、 财务报告制度、注册会计师行业管理体制、注册会计 师独立性等诸多问题的思考，无疑会带给我们很多启 示，这些启示对我国尚不成熟的资本市场的发展和完 善、公司治理，以及会计审计、注册会计师行业的制 度建设具有重大借鉴意义。
6
01麦克森罗宾斯公司事件 五、总结
罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则 的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、 在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。为 此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理 论研究中一个经久不衰的热门话题。
7
02安然事件
一、事件背景
安然曾经是叱咤风云的“能源帝国”， 2000年总收入高达1000亿美 元，名列“美国500强”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布 该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元，引起 投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了安然事件的序幕。 安达信公司作为安然公司多年的审计师，在为安然公司提供审计服务 的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费也高于审 计服务收费。正因为如此，人们对于安达信未能及时发现安然公司的 舞弊行为表示疑问。而2002年1月10日，安达信公开承认销毁了与安 然审计有关的档案，这就更加证实了人们的疑问。很快，安然公司丑 闻转化为审计丑闻。2002年10月16日，休斯顿联邦地区法院对安达 信妨碍司法调查作出判决，罚款50万美元，并禁止它在５年内从事业 务。但是事情的变化令人难以置信，2005年6月，美国最高法院推翻 了3年前对安达信公司所作的有罪判决。负责审理此案的全体法官一 致认为，原陪审团作出的庭审说明太过含糊，当年对安达信“妨碍司 法公正”的裁决是不恰当的。然而，这一裁定对因安达信倒塌而深受 打击的28000名员工来说已经没有太大意义了。
4
01麦克森罗宾斯公司事件
三、意义和影响
（1）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而 轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取 得。 （2）麦克森•罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国 审计的基本模式——在评价内部控制基础上的抽样审计， 奠定了基础。 （3）一般认为，审计委员会制度起源于1938年发生的 麦克森•罗宾斯药材公司案例。
三、美国的财务会计报告制度问题
安然事件后，围绕着美国会计准则及 其制定机制的思考主要集中在以下两 个方面： （1）会计准则的制定模式：由民间 机构还是政府制定。 （2）会计准则的制定导向：规则基 础还是原则基础。
10
02安然事件
四、安然事件导致的体制调整 安然事件以后，成立全国统一公众公司会 计监督委员会，就是为了弥补对从事证券 市场审计业务会计师事务所监管的空白,而 做出的补救措施。在安然事件发生后，部 分人士没有深入总结美国整个行业体制安 排上的这些缺陷，而是简单评价为自律体 制的失败，进而否定行业的自律功能，显 然是一种误解。
8
02安然事件
二、美国的公司治理问题 安然事件发生后，美国社会对企业制 度作了反思，意识到公司治理问题， 是导致公司舞弊的根本原因。股票期 权制激励了造假动机、公司独立董事 形同虚设、企业内部控制机制存在缺 陷，其中审计委员会未发挥应有的作 用是导致安然事件等发生的深层次原 因所在。
9
02安然事件
PPT模 板 下 载 ： www.1ppt.com/moban/ 节 日 PPT模 板 ： www.1ppt.com/jieri/ PPT背 景 图 片 ： www.1ppt.com/beijing/ 优 秀 PPT下 载 ： www.1ppt.com/xiazai/ Word教 程 ： www.1ppt.com/word/ 资 料 下 载 ： www.1ppt.com/ziliao/ 范 文 下 载 ： www.1ppt.com/fanwen/ 教 案 下 载 ： www.1ppt.com/jiaoan/
3
01麦克森罗宾斯公司事件
二、事件真相
1．全部资产的 20％以上并不存在 罗宾斯药材公司 1937年 12月 31日的合并资产负债表上 虚构存货 1000万美元、应收账款900万美元和银行存款 7．5万美元，销售收入1820万美元和毛利180万美元。 2．合谋舞弊 总裁菲利普·科斯特和他的三个兄弟都是犯有前科的诈骗 犯，均用化名混入公司并爬上领导岗位，将亲信安插进 来掌管钱财。 3．伪造存货和应收账款 康涅狄格州天然药的对外贸易，材料购买虚构了加拿大 卖主，天然药销售虚构了代理商Smith有限公司，代收款 虚构了蒙特利尔银行。
民间审计准则的发展历程
目录
01.麦克森罗宾斯公司事件 02.安然事件
01麦克森罗宾斯公司事件
一、案例背景
1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药 材公司财务报表时发现两个疑问：1盈利率较高的部门却反常地没有现金 积累，没有现金2公司旨在减少存货金额，年底，公司存货反而增加。汤 普森公司立即暂停贷款，并调查此事。调查发现该公司在经营的十余年 中，每年都聘请了同一个会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。 在出具的审计报告中，审计人员每年都发表了“正确、适当”等无保留 的审计意见。为了核实，调查人员对该公司1937年的财务报表进行了重 新审核。结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表计有近四分之 一总资产是虚构的，它的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布 破产。同时发现公司经理都是犯有前科的诈骗犯。这使得汤普森公司成 为最大的受损失者。汤普森公司认为其因为信赖了会计师事务所出具的 审计报告所以才贷款给罗宾斯药材公司。因此其指控沃特豪斯会计师事 务所要求其赔偿他们的全部损失。而沃特豪斯会计师事务所拒绝了赔偿 要求。理由是，他们执行的审计，遵循了各项规则。药材公司的欺骗是 由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后， 在法院调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共 50 万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。