审计准则与审计依据..
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审计准则和审计依据
•
（二）以美国为例，审计准则的产生与发 展
1.注册会计师行业产生到到20世纪中叶以前， 并无独立审计准则
认为自由创造的职业，准则会扼杀创造精神 审计程序、方法、审计内容、审计报告没有统一
标准 这种无序不能保证审计质量。
•
2.麦克森•罗宾斯（Mckesson＆Robbins）药材 公司案例改变了这一观点，导致了美国独立审计 准则出台
1954年修订发布了《一般公认审计准则——其 意义和范围》，增补一条，形成了影响至今的10 条基本审计准则。此后多次被修订，但基本内容 包括：一般准则(3条)、外勤工作准则(3条)、报 告准则(4条)。
•
一般准则（general standards）
（1）审计工作应由一位或多位经过技术培训 ，并精通业务的审计人员执行
（1）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制 （2）报告应指出本期采用的会计原则和上期不一致的 各种情况
（3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信 息的披露均应被认为是合理和充分
（4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能 发表意见。若不能发表总体意见，则应说明理由。在 任何情况 下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联 ，他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度。
审计准则和审计依据
2020年5月30日星期六
目的：掌握审计准则的结构和内容、审计依 据的构成
重点：审计准则的结构和内容、审计依据难 点：无
方法：讲授 工具：多媒体 学时：2大节时
•
第1节 审计准则 第2节 审计依据
•
第1节 审计准则
一、审计准则的含义和作用
（一）含义及理解
1.含义
审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必 须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威 性判断标准。
（二）以美国为例，审计准则的产生与发 展
1.注册会计师行业产生到到20世纪中叶以前， 并无独立审计准则
认为自由创造的职业，准则会扼杀创造精神 审计程序、方法、审计内容、审计报告没有统一
标准 这种无序不能保证审计质量。
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2.麦克森•罗宾斯（Mckesson＆Robbins）药材 公司案例改变了这一观点，导致了美国独立审计 准则出台
1954年修订发布了《一般公认审计准则——其 意义和范围》，增补一条，形成了影响至今的10 条基本审计准则。此后多次被修订，但基本内容 包括：一般准则(3条)、外勤工作准则(3条)、报 告准则(4条)。
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一般准则（general standards）
（1）审计工作应由一位或多位经过技术培训 ，并精通业务的审计人员执行
（1）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制 （2）报告应指出本期采用的会计原则和上期不一致的 各种情况
（3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信 息的披露均应被认为是合理和充分
（4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能 发表意见。若不能发表总体意见，则应说明理由。在 任何情况 下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联 ，他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度。
审计准则和审计依据
2020年5月30日星期六
目的：掌握审计准则的结构和内容、审计依 据的构成
重点：审计准则的结构和内容、审计依据难 点：无
方法：讲授 工具：多媒体 学时：2大节时
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第1节 审计准则 第2节 审计依据
•
第1节 审计准则
一、审计准则的含义和作用
（一）含义及理解
1.含义
审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必 须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威 性判断标准。
审计学-审计准则与审计依据
?中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作
中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风 险 中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1221号——重要性 中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序 ?中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号——函证 中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明
㈢内部审计准则的产生与发展
?1875年，德国的克虏伯公司制定的《内部审计手册》，可认为是最早的内 部审计准则。
?1941年，美国内部审计师协会成立后制定的《内部审计职责说明书》，是 正规的内部审计准则，并得到人们广泛重视。
?1974年，国际内部审计师协会成立职业准则和责任委员会，负责制定内部 审计准则。该委员会认为，内部审计准则包括三个方面：一是内部审计的职 责说明；二是内部审计职业道德准则；三是内部审计实务准则， 其中内部 审计实务准则是核心和主要内容。
?我国国家审计准则由国家审计署制定并颁布。 ?1992年，形成了《中华人民共和国审计准则(初稿)》。 ?1994年，下发了《中华人民共和国审计准则(征求意见稿)》。 ?1996年，制定并发布了 《中华人民共和国国家审计基本准则》等 38项审 计规范。 ?2000年，审计署对已发布的国家审计准则和审计规范进行修订、补充和完 善，初步形成了我国国家审计准则体系，即由国家审计基本准则、通用审计 准则与专业审计准则、国家审计指南三个层次组成。
审计准则和审计依据
会提供审计工作质量； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保
证。
4-1审计 准则
CONTENTS
01 审计准则的作用
02 单击此处添加标题
4-1审计准则
美国的民间审计准 则。它主要用于民 间审计所从事的财 务会计报表审计。 分为一般准则、工 作准则和报告准则
4-2审计依据
审计依据的种类
01
评价经济活动合法性的审计 依据
评价内部控制系统健全性、 有效性的审计依据
03
02
评价经营管理活动效益性的 审计依据
4-2审计依据
审计依据的特点
层次性
相关性
时效性
地域性
4-2审计依据
运用审计依据的原则
04
真实可靠原则
03
利益兼顾原则
02
辩证分析问题的
原则
01
具体问题具体分
三部分。
审计准则 的结构内 容
国际审计准则。分 为一般准则、工作 准则和报告准则三 部分。
4-1审计准则
我国的独立审计准则
01
02
独立审计基本准则
独立审计具体准则 与独立审计实务公 告
03
执业规范指南
4-2审计依据
审计依据的含义
所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各 种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出 审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。
202X
4 审计准则和审 计依据
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4-1审计准则
4-2审计依据
4-1审计准则
审计准则的含义
➢ 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时， 必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量 的权威性判断标准。
证。
4-1审计 准则
CONTENTS
01 审计准则的作用
02 单击此处添加标题
4-1审计准则
美国的民间审计准 则。它主要用于民 间审计所从事的财 务会计报表审计。 分为一般准则、工 作准则和报告准则
4-2审计依据
审计依据的种类
01
评价经济活动合法性的审计 依据
评价内部控制系统健全性、 有效性的审计依据
03
02
评价经营管理活动效益性的 审计依据
4-2审计依据
审计依据的特点
层次性
相关性
时效性
地域性
4-2审计依据
运用审计依据的原则
04
真实可靠原则
03
利益兼顾原则
02
辩证分析问题的
原则
01
具体问题具体分
三部分。
审计准则 的结构内 容
国际审计准则。分 为一般准则、工作 准则和报告准则三 部分。
4-1审计准则
我国的独立审计准则
01
02
独立审计基本准则
独立审计具体准则 与独立审计实务公 告
03
执业规范指南
4-2审计依据
审计依据的含义
所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各 种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出 审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。
202X
4 审计准则和审 计依据
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4-1审计准则
4-2审计依据
4-1审计准则
审计准则的含义
➢ 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时， 必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量 的权威性判断标准。
审计准则与审计依据
制定中国审计体系准则的必要性
制度独立审计准则是贯彻实施《注册会计 师法》的需要
制定独立审计准则是我国注册会计师事业 发展的客观需要
制定独立审计准则是中国注册会计师事业 同国际惯例接轨的需要
中国独立审计准则的性质和目标
1、中国独立审计准则的性质。中国独立审计准则 的性质中国注册会计师执业规范体系的核心，是规范 注册会计师执行独立审计业务的专业标准，既是注册 会计师独立审计行为的规范，又为其提供具体指导。
2、中国独立审计准则的目标 （1）建立注册会计师执行审计业务的权威标准， 规范注册会计师执业行为。 （2）促进各会计师事务所和注册会计师按照统 一的职业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水 平。 （3）明确注册会计师的执业责任，维护社会公 众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。 （4）建立与国际独立审计准则相衔接的中国注 册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行 的职业标准执行独立审计业务。
第二节 国际独立审计准则
一般准则 工作准则 报告准则
第三节 中国独立审计准则体系
中国注册会计师执业规范体系
• 独立审计准则 • 注册会计师职业道德准则 • 注册会计师质量控制准则 • 注册会计师后续教育准则
中国独立审计准则体系
• 制定中国审计体系准则的必要性 • 中国独立审计准则的性质和目标 • 中国独立审计准则的框架与结构 • 中国注册会计师独立审计准则的内容
序体现出来的。 （四）独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据 二、独立审计准则的作用 （一）实施独立审计准则可以指导注册会计师的工作，使审计工
作规范化，赢得社会公众的信任 （二）实施独立审计准则可以提高注册会计师的审计工作质量 （三）实施独立审计准则可以维护会计师事务所和注册会计师的
4审计准则和审计依据
4审计准则和审计依据审计准则和审计依据是指在进行审计工作时，审计师需要遵循的一系列原则和规范。
审计准则是制定审计工作的基本框架，而审计依据则是进行审计工作所依赖的信息和数据。
下面将对审计准则和审计依据进行详细的介绍。
一、审计准则审计准则是审计工作的基本规则和指导原则，它旨在确保审计工作的质量和可靠性，保护利益相关方的利益。
审计准则主要包括以下方面：1.审计目的和责任：确定审计的目的和范围，明确审计师所承担的责任，包括对财务报表的合理性进行审计，以及对内部控制的评估等。
2.独立性和诚实信用：审计师应当保持独立性，不受任何利益相关方的影响，诚实、客观地对财务报表进行审计，并及时向利益相关方提供真实、完整的审计意见。
3.审计程序：审计师应该根据审计目标和风险评估结果，制定相应的审计程序和计划，包括收集、分析和评估相关的审计证据，以确定财务报表是否真实、准确。
4.专业谨慎原则：审计师应当具备专业的知识和经验，确保审计工作符合相关法律法规和专业准则的要求，以及审计师的道德规范。
5.审计报告：审计师应当根据审计结果，编制真实、客观的审计报告，向利益相关方提供审计意见和建议，以帮助他们了解财务报表的真实情况。
二、审计依据审计依据是指进行审计工作所依赖的信息和数据，包括了财务报表、内部控制体系、企业管理制度、相关法律法规和合同等。
审计师需要根据审计目标和风险评估结果，选择适当的审计依据，进行审计工作。
1.财务报表：财务报表是审计工作的主要依据之一，审计师需要对财务报表进行全面、深入的审查，包括核实资产负债表、损益表、现金流量表等的真实性和准确性。
2.内部控制体系：内部控制是企业为达到经营目标而建立的一系列管理措施和方法，审计师需要评估企业的内部控制体系，以确定它对财务报表的编制是否能够提供合理的保证。
3.企业管理制度：审计师还需要了解企业的管理制度，包括规章制度、操作流程、授权审批程序等，以评估企业的管理者在财务报表编制中的角色和职责。
第四章 审计准则和审计依据
的。作为经济业务行为规范的各种审计依据，属于上层建筑的范畴。上层
建筑要适应经济基础的不断发展变化，各种审计依据就不可能是一成不变 的，必须随着时间的推移而加以修订和变更。
㈣地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。
第 2节
审计依据
四、运用审计依据的原则
㈠具体问题具体分析的原则
⒈有法依法。
⒉无法可依从理。 ⒊地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。
㈡辩证分析问题的原则
对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细
地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影
响因素的主要方面。
第 2节
㈢利益兼顾原则
审计依据
⒈国家、企业和个人利益兼顾。 ⒉眼前利益与长远利益兼顾。 ⒊企业经济效益与社会效益兼顾。
大，而层次越低的法规和制度等，其具体适用性却越强。如遇低层次的规 定与高层次的规定相抵触时，则应以高层次的规定为准，作出评价和判断。
第 2节
审计依据
三、审计依据的特点
㈡相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联， 审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。审计 依据的相关性是由审计工作的本质特性所决定的。 ㈢时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期都能适用
本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计 师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。
第 1节
审计准则
⒋要求注册会计师加强与治理层有效沟通
管理层
分；
一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作
财务报表
用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区
二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、
第四章 审计准则与审计依据
◆ 注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制 制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围； 注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺 陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具管理建议 书。
◆ 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应 采用抽样审计方法；
审计准则
• 外勤准则
审计准则 3、适用范围
—独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程 —注册会计师进行审计只要是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则 —在适当情况下，注册会计师也可应用独立审计准则 执行会计咨询和会计服务
三、独立审计基本准则
一般准则（6条）
外勤准则（10条）
报告准则（4条）
审计准则 • 一般准则
思考？
7、注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A、进行监督和管理 B、进行约束和指导 C、进行指导和监督，并对其工作结果负责 D、进行指导和监督，但不对其工作结果负责
8、独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（ ）业务。
A、会计咨询与会计服务 B、特殊行业审计
C、特殊目的审计
D、特殊性质审计
9、独立审计准则是用来规范注册会计师（ ）的专业标准。
审计准则
四、独立审计具体准则和实务公告
会计报表审计准则 验资实务公告 审计业务约定书准则
……
五、独立审计执业规范指南
年度会计报表审计规范指南 审计工底稿规范指南 验资规范指南
……
审计质量控制
一、概念
质量控制：指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称。
◆ 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公 允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见；
◆ 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应 采用抽样审计方法；
审计准则
• 外勤准则
审计准则 3、适用范围
—独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程 —注册会计师进行审计只要是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则 —在适当情况下，注册会计师也可应用独立审计准则 执行会计咨询和会计服务
三、独立审计基本准则
一般准则（6条）
外勤准则（10条）
报告准则（4条）
审计准则 • 一般准则
思考？
7、注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A、进行监督和管理 B、进行约束和指导 C、进行指导和监督，并对其工作结果负责 D、进行指导和监督，但不对其工作结果负责
8、独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（ ）业务。
A、会计咨询与会计服务 B、特殊行业审计
C、特殊目的审计
D、特殊性质审计
9、独立审计准则是用来规范注册会计师（ ）的专业标准。
审计准则
四、独立审计具体准则和实务公告
会计报表审计准则 验资实务公告 审计业务约定书准则
……
五、独立审计执业规范指南
年度会计报表审计规范指南 审计工底稿规范指南 验资规范指南
……
审计质量控制
一、概念
质量控制：指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称。
◆ 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公 允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见；
审计 第六章审计准则、依据
• 包括：①一般原则与责任；②风险评估以及风险应对； • ③审计证据；④利用其他主体的工作；⑤审计结论与审计报告。⑥特 殊领域
• （2).审阅业务准则。规范注册会计师执行历史 财务信息审阅业务时，要求注册会计师使用询问 和分析程序等对所审阅信息是否存在重大错报提 供有限保证，并以消极方式提出结论。
• 6.审计准则要求审计人员应保持合理的职业谨慎，就是要 求审计人员必须： • • A．严格遵循审计准则各项要求 • • B．保持超然独立的态度 • • C．具备从事审计工作必要的技能和知识 • • D．谨慎小心地从事审计工作 •
• 7.社会审计人员在执行审计业务时，必须在第三者面前呈 现一种独立于被审计单位的身份和形象，这种独立成为： • • A．实质上独立 • • B．思想上独立 • • C．形式上独立 • • D．经济上独立 •
• 一、单项选择题 • • 1．既能为审计人员提供工作标准，又能作为检查和评价审计工作 质量规则的是： • • A．审计法 • • B．审计法实施条例 • • C．审计准则 • • D．审计工作方案
•
•
• • • • • • • • • •
2．下列对审计机关及其审计人员应当具备的基本资格 条件和职业要求进行规范的是： A．国家审计基本准则 B．通用审计准则 C．专业审计准则 D．审计指南
• 中国注册会计师协会于1994年5月开始起草 独立审计准则，到2005年，先后制定了6批 独立审计准则，然后，经过修订和完善形 成48个准则，于2006年2月15日由财政部 发布，2007年1月1日起实施，这一次修订 体现与国际准则趋同；由于审计环境发生 了重大变化，注册会计师协会2009年启动 新的修订工作，2010年11月1日，由财政部 发布修订后的38项准则，自2012年1月1日 起实施。
• （2).审阅业务准则。规范注册会计师执行历史 财务信息审阅业务时，要求注册会计师使用询问 和分析程序等对所审阅信息是否存在重大错报提 供有限保证，并以消极方式提出结论。
• 6.审计准则要求审计人员应保持合理的职业谨慎，就是要 求审计人员必须： • • A．严格遵循审计准则各项要求 • • B．保持超然独立的态度 • • C．具备从事审计工作必要的技能和知识 • • D．谨慎小心地从事审计工作 •
• 7.社会审计人员在执行审计业务时，必须在第三者面前呈 现一种独立于被审计单位的身份和形象，这种独立成为： • • A．实质上独立 • • B．思想上独立 • • C．形式上独立 • • D．经济上独立 •
• 一、单项选择题 • • 1．既能为审计人员提供工作标准，又能作为检查和评价审计工作 质量规则的是： • • A．审计法 • • B．审计法实施条例 • • C．审计准则 • • D．审计工作方案
•
•
• • • • • • • • • •
2．下列对审计机关及其审计人员应当具备的基本资格 条件和职业要求进行规范的是： A．国家审计基本准则 B．通用审计准则 C．专业审计准则 D．审计指南
• 中国注册会计师协会于1994年5月开始起草 独立审计准则，到2005年，先后制定了6批 独立审计准则，然后，经过修订和完善形 成48个准则，于2006年2月15日由财政部 发布，2007年1月1日起实施，这一次修订 体现与国际准则趋同；由于审计环境发生 了重大变化，注册会计师协会2009年启动 新的修订工作，2010年11月1日，由财政部 发布修订后的38项准则，自2012年1月1日 起实施。
审计学(第8版)课件：审计准则和审计依据
产生：
1947年在美国最早出现民间审计准则： 《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般 公认审计准则》 麦克森.罗宾斯案件 (Mekesson & Robbins) ------普华 永道 1938年债权人米利安.汤普森拒认购买300万美元债券 （1937年报表：资产：8700万美元中有1907.5万美元虚 构
4.1.3 中国注册会计师执业准则
❖ 1.制定执业规则阶段(1991—1993年) ❖ 2.建立审计准则体系阶段(1994—2005年) ❖ 3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(2006—2010年) ❖ 4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始)
4.1.4 中国政府审计准则
政府审计准则
4.2.1 审计依据的含义
所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的 各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出 审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。
审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别 的概念。
4.2.2 审计依据的种类
❖ 1.评价经济活动合法性的审计依据 ❖ (1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 ❖ (2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 ❖ (3)规章制度。
度。
❖ (2)工作准则。
❖ 1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员, 必须加以监督和指导。
❖ 2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定 可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范 围的依据。
❖ 3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分 而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的 合理根据。
基本准则
通用审计 准则
专业审计 准则
审计指南
政府审计基本准则的内容框架
1947年在美国最早出现民间审计准则： 《审计准则试行方案—公认的重要性和范围》后改为《一般 公认审计准则》 麦克森.罗宾斯案件 (Mekesson & Robbins) ------普华 永道 1938年债权人米利安.汤普森拒认购买300万美元债券 （1937年报表：资产：8700万美元中有1907.5万美元虚 构
4.1.3 中国注册会计师执业准则
❖ 1.制定执业规则阶段(1991—1993年) ❖ 2.建立审计准则体系阶段(1994—2005年) ❖ 3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(2006—2010年) ❖ 4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始)
4.1.4 中国政府审计准则
政府审计准则
4.2.1 审计依据的含义
所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的 各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出 审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。
审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别 的概念。
4.2.2 审计依据的种类
❖ 1.评价经济活动合法性的审计依据 ❖ (1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 ❖ (2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 ❖ (3)规章制度。
度。
❖ (2)工作准则。
❖ 1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员, 必须加以监督和指导。
❖ 2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定 可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范 围的依据。
❖ 3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分 而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的 合理根据。
基本准则
通用审计 准则
专业审计 准则
审计指南
政府审计基本准则的内容框架
审计的依据与准则
审计的依据与准则审计是一种独立、客观的评价和审查组织的财务报表以确定其是否真实、准确、完整的过程。
为了确保审计的公正性和专业性，审计需要遵循一系列的依据与准则。
本文将介绍审计的依据与准则，并探讨其重要性。
1.财务报表：财务报表是审计的基本依据。
审计人员通过对财务报表的审查和分析来评估组织财务状况的真实性和准确性。
2.内部控制：内部控制是组织在财务报告过程中建立的一系列措施和程序，旨在确保财务信息的可靠性和完整性。
审计人员需要评估和测试内部控制的设计和有效性，并将其作为依据来确定审计风险和确定审计程序。
3.法律法规：审计依据还包括适用的法律法规。
审计人员需要了解并遵守与审计工作相关的法律法规，以确保审计的合法性和合规性。
4.审计凭证：审计凭证是指用来支持审计结论和发现的相关文件和记录。
审计人员在进行审计工作时，需要收集和保留充分的审计凭证。
审计的准则是审计工作的指导原则和标准。
国际上通用的审计准则是国际审计准则（ISA）。
下面是审计准则的主要内容：1.独立性：审计准则要求审计人员保持独立的态度和行为，不受任何利益冲突的影响，以保证审计工作的公正性和客观性。
2.专业知识和技能：审计准则要求审计人员具备充分的专业知识和技能，能够有效地执行审计工作，提供准确和可靠的审计意见。
3.审计程序：审计准则规定了进行审计工作的基本程序和方法。
审计人员需要根据审计准则制定适当的审计计划，采取适当的审计程序来获取充分的审计证据。
4.审计证据：审计准则要求审计人员根据充分、适当和可靠的审计证据来评估财务报表的真实性和准确性。
审计人员需要收集、分析和评估审计证据，并据此形成审计意见。
审计的依据与准则对于保证审计工作的质量和有效性至关重要。
依据和准则的正确运用可以确保审计人员能够在客观、公正、专业的前提下进行审计工作，提供具有可靠性和权威性的审计意见。
同时，依据和准则也能够帮助审计人员更好地识别和应对审计风险，最大限度地减少审计错误和遗漏的可能。
第四章审计准则和审计依据
一般准则
① 经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员
6
②
独立的意志和态度
③ 保持执业人员应有的严谨态度
工作准则
① 计划安排，并对助理人员监督和指导
② 适当地研究 评价内部控制制度，一次作为审计依据
③ 运用检查、观察、查询、函证等方法，获取充分而确切的证据
报告准则
① 审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制
11
2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则。 其特点： ① 提高准则理解和执行的一致性：新编写体例包括总
则、定义、目标、要求和附则。 ② 全面体现风险导向审计：摆脱原来的程序导向思维 ③ 增强识别舞弊风险的有效性 ④ 加强与治理层有效沟通 ⑤ 增强对小型企业审计的相关性
《审计学》（第七版） 2022/1/14
税
管
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务
财
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理
计
财
验合
法
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信
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核
宜
的
审
审
计
计
图2-1 注册会计师业务范围
第04章_审计准则和审计依据
30
审计依据
31
审计依据的含义
▫ 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种 规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计 意见和建议，做出审计结论的客观标准。
• 审计准则—→做什么，如何做 审计依据—→评价和判断（多指财务审计）
32
审计依据的种类
▫ 评价经济活动合法性的审计依据 ▫ 评价经营管理活动效益性的审计依据 ▫ 评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据
《计划审计工作》 《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《对被审计单位使用服务机构的考虑》 《重要性》 《针对评估的重大错报风险实施的程序》
17
3、审计证据相关的准则（1）
《审计证据》 《存货监盘》 《函证》 《分析程序》 《审计抽样和其他选取测试项目的方法》 《会计估计的审计》
15
1、一般原则与责任的准则
《财务报表审计的目标和一般原则》 《审计业务约定书》 《历史财务信息审计的质量控制》 《审计工作底稿》 《财务报表审计中对舞弊的考虑》 《财务报表审计中对法律法规的考虑》 《与治理层的沟通》 《前后任注册会计师的沟通》
16
2、风险评估与应对相关的准则
计时，首先要审查 和评价被审计单位的（单选）
• A.内部管理系统
• B.内部会计系统
• C.内部控制系统
• D.内部审计系统
43
44
5.根据世界各国现行的审计准则来看， 其内容大体上包括（多选）
• A.一般准则 • B.具体准则 • C.工作准则 • D.计划准则 • E.报告准则
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审计依据的特点
层次性 相关性 时效性 地域性
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运用审计依据的原则
▫ 具体问题具体分析的原则 ▫ 辩证分析问题的原则 ▫ 利益兼顾原则 ▫ 真实可靠原则
审计准则和审计依据
l 2009年，根据国际审计准则明晰项目，启动 了对38项审计准则的修订。在2010年11月正 式发布，2012年1月1日实施。标志着我国已 建立起一套适应社会主义市场经济发展要求， 顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则 体系。
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审计准则和审计依据
l 1.2010年修订准则的背景
l 2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体 系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性 突破。
审计准则和审计依据
¡ 2.2006年准 则的特点
l (1)完整构建 了准则框架 体系 ¡ ①执业准 则体系与 注册会计 师职业道 德守则的 关系
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审计准则和审计依据
l ②注册会计师执业准则体系
¡ 2.国际审计准则
l 经济和资本市场的全球化，发展全球统一的会计和审计准则 已经成为一种趋势。
l 国际审计准则（ISA, International Standards on Auditing） 是由国际会计师联合会 （International Federation of Accountants -- IFAC）下 属的国际审计实务委员会（International Auditing Practices Committee，IAPC）（2002年3月改名为国际审 计与可信性保证准则理事会 (International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB)）发布的。
l 从1991年到1993年，先后发布了《注册会计 师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执 业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业 走向正规化和专业化起到了积极作用。
¡ (二)制定准则、体系建立阶段阶段 （1994～2005年）
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审计准则和审计依据
l 1.2010年修订准则的背景
l 2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体 系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性 突破。
审计准则和审计依据
¡ 2.2006年准 则的特点
l (1)完整构建 了准则框架 体系 ¡ ①执业准 则体系与 注册会计 师职业道 德守则的 关系
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审计准则和审计依据
l ②注册会计师执业准则体系
¡ 2.国际审计准则
l 经济和资本市场的全球化，发展全球统一的会计和审计准则 已经成为一种趋势。
l 国际审计准则（ISA, International Standards on Auditing） 是由国际会计师联合会 （International Federation of Accountants -- IFAC）下 属的国际审计实务委员会（International Auditing Practices Committee，IAPC）（2002年3月改名为国际审 计与可信性保证准则理事会 (International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB)）发布的。
l 从1991年到1993年，先后发布了《注册会计 师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执 业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业 走向正规化和专业化起到了积极作用。
¡ (二)制定准则、体系建立阶段阶段 （1994～2005年）
简述审计依据与审计准则的对比
简述审计依据与审计准则的对比《简述审计依据与审计准则的对比》审计依据和审计准则是在进行审计工作时，用来指导审计师进行判断和决策的重要参考依据。
虽然它们都与审计相关，但在其性质和作用上存在一些差异。
首先，审计依据是指审计人员在进行审计工作时所依据的所有信息和数据。
它包括企业的财务报表、各种凭证和记录、内部控制制度以及其他相关的经济、法律和管理信息。
审计依据对于审计工作的进行至关重要，它为审计人员提供了有关企业经营、财务状况和风险等方面的重要信息，从而为审计人员进行审计工作提供了必要的基础。
其次，审计准则是指在进行审计工作时，审计人员必须遵循的一些原则和规则。
审计准则从整体上规定了审计工作的目标、范围和方式，旨在保证审计人员进行审计工作的独立性、客观性和专业性。
审计准则通常由相关的监管机构或专业组织制定，并通常以法律或规章的形式存在。
在对比审计依据与审计准则时，可以发现它们之间存在以下几点不同之处。
首先，审计依据是事实性的、具体的信息和数据，直接反映了企业的经济和财务状况。
而审计准则则是抽象的、普遍适用的原则和规则，旨在指导审计人员进行审计工作的具体行为和决策。
其次，审计依据是多样的，来源于不同的财务和管理记录，以及内外部的信息。
审计人员需要对这些信息进行收集、分析和验证，以形成审计意见。
而审计准则则是统一的，基于通用的审计原则和规则，为审计人员提供了一种框架和方法论。
最后，审计依据是具体的、实际可操作的，审计人员可以根据企业的具体情况进行分析和判断。
而审计准则通常是一般性的，不一定适用于所有企业，审计人员需要根据具体情况进行调整和应用。
综上所述，《简述审计依据与审计准则的对比》指出了审计依据和审计准则在性质和作用上的差异。
审计依据为审计工作提供了基础和参考，而审计准则则为审计人员提供了规范和指导。
准确理解和正确应用审计依据和审计准则，对于保证审计工作的质量和有效性至关重要。
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9/28/2018
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本章内容
审计准则的意义和内容 我国审计准则
审计依据
9/28/2018 山东工商学院会计学院 6
审计准则的意义
1、审计准则的概念 审计准则，又称执业准则，是审计人员在实施审计 过程时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量 的权威性准绳。 （学生守则） 2、意义 提高审计工作质量；维护审计人员的正当权益； 有助于社会公众对审计结果的信任；促进国际间审计 经验的交流。
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麦克逊· 罗宾斯药材公司破产案对美国民间审计准则 的出台具有深远意义，其给美国民间审计界以极其具有 说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审 计行为的重视，促使其建立制定审计规范的组织机构， 为1947年出台《审计标准草案》奠定了客观基础。
从审计理论意义上讲，对审计方法体系的完善及审 计理论框架的构建具有深远的影响；从审计实践上讲， 证明了没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导， 审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证.
第二章 审计准则和审计依据
一、在没有希望时希望，在没有痛苦时坦然； 二、不管身处何种境地，永远都做好人，坚信好人终有好报；
三、永远对自己充满自信，知道心有多大，舞台就有多大，也懂得一切皆有可能；
四、学会公关礼仪的必要技巧，能基本应付各种复杂局面
。
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内部审计准则是规范内部审计机构、审计人员
的审计行为准则。
9/28/2018 山东工商学院会计学院 8
审计准则的基本内容
一般准则指对审计人员任职资格和执业行为做出的 规范。它包括审计的基本目标和原则、人员的任职条 件、基本职业道德。 工作准则亦称外勤准则，指审计人员在实施审计业 务过程中应遵守的规范。它包括审计计划的制定、范 围的确定、审计程序和方法的运用、证据收集、审计 工作底稿的编制。 报告准则指对审计人编制审计报告的原则、形式、 内容所作出的规范。它包括编写审计报告原则、采用 审计报告形式、规定审计报告内容、报告报送的时间 对象等 。 9/28/2018 9 山东工商学院会计学院
山东工商学院会计学院
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美国麦克森.罗宾斯药材公司审计案例
——引发应收账款函证、存货监盘等重要审计程序的审计案例
一、公司审计案例背景 1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审 计程序的思考。 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯 药材公司财务报表时发现两个疑问：1、原料部门，一反常态无流动资金；2、 存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。 二、对该公司案例的查处 调查结果：1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但 其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账 款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度损益表中，虚 假的销售收入和毛利分别达到1820万元和180万美元。
一般准则：关于审计人员资格条件和执业行为的准则 工作准则：对审计人员应具备的技术条件、身份条件、 职业道德条件所做的规定 报告准则：编制审计报告、选择表达方式和记载必要 事项的准则
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截至2006年1月，国际审计与鉴证准则理事 会已经公布了一系列的准则，具体如下图：
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Hale Waihona Puke 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资 不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师 事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告， 才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿 他们的损失。 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们 所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理 部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。 三、该案对注册会计师行业的影响与启示 1、究竟谁应对财务报表的真实性负责？ 2、对现行审计程序进行了全面检讨。
中国国家审计准则的适用范围
中国国家审计准则是审计署制定的规范全国审计 机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审 计人员依法开展的审计工作。其他审计组织承办国家 审计机关审计事项也应当遵守本准则。
9/28/2018 山东工商学院会计学院 15
国际审计准则简介
《国际审计准则》是由国际会计师联合会
下属的审计实务委员会IFAC（后改名为国际
审计与鉴证准则理事会IAASB）于1984年2月
颁布，其目标是以协调一致的标准来发展和
提高世界范围内的会计师业。任何时候都可
适用于民间审计的审计进程中。
9/28/2018 山东工商学院会计学院 10
国际审计准则的基本内容
制定中国国家审计准则的目的
１、全面落实《审计法》，推进依法治国，促进 依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范 化
9/28/2018 山东工商学院会计学院 14
２、促使审计机关和审计人员按照统一 的审计准则 开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审 计责任。 ３、促进审计机关和审计人员依法履行职责，维护国 家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发 展
9/28/2018 山东工商学院会计学院 7
审计准则的基本类型
审计准则有一般公认审计准则、国家审计准则和内 部审计准则。
一般公认审计准则也称独立审计准则，它是规
范注册会计师及其助理人员的审计行为准则，是注 册会计师发表审计意见的客观依据。
国家审计准则是国家审计部门根据自身的工作 性质、范围及特点制定的对其所属审计人员及其审 计行为所作出的规范。
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我国审计准则简介
国家审计准则
内部审计准则
民间审计准则
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中国国家审计准则 制定中国国家审计准则的依据
《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计 法实施条例》，结合中国审计机关审计工作实践，借 鉴国际公认审计准则经验制定