第四章 审计准则和审计依据
第四章 审计准则和审计依据
授课题目第四章审计准则和审计依据教学目的与基本要求1、要求学生理解独立审计准则2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系教学难点与重点【重点】1、独立审计准则【难点】1、审计准则的层次教学方法本课时以教师课堂讲授为主,辅之以练习。
学时分配 2学时第一节审计准则一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。
理解:1。
独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则. ［注意不包括助理人员,下同. ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。
业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正.☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。
4。
独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。
要调整有关事项，与被审计单位有分歧,独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。
5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的,均应遵照执行。
6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。
也可以遵照执行。
7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分.（二)审计准则的作用1. 可以赢得社会公众的广泛信任。
审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报"。
2. 可以提高注册会计师审计工作质量。
对审计工作规定详细。
3。
可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
降低审计风险。
4. 可以促进审计经验的交流。
国际间交流。
二、审计准则的结构内容(一)美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）1、一般准则2、工作准则3、报告准则（二）国际审计准则（ISA,International Standards on Auditing）1、一般准则2、工作准则3、报告准则注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样—-—--放之四海而皆准！）1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；2、国际、美国审计准则适用于任何单位；3、不论是否以营利组织为目的,不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的;4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务.5、适用于会计报表审计6、其他信息。
审计基础的知识点整理
第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。
2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。
3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
5审计的总目标是评价受托经济责任。
审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。
6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。
7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。
8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。
况，并提出审计报告或管理建议书。
济责任进行审计。
人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。
（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
审计准则和审计依据
证。
4-1审计 准则
CONTENTS
01 审计准则的作用
02 单击此处添加标题
4-1审计准则
美国的民间审计准 则。它主要用于民 间审计所从事的财 务会计报表审计。 分为一般准则、工 作准则和报告准则
4-2审计依据
审计依据的种类
01
评价经济活动合法性的审计 依据
评价内部控制系统健全性、 有效性的审计依据
03
02
评价经营管理活动效益性的 审计依据
4-2审计依据
审计依据的特点
层次性
相关性
时效性
地域性
4-2审计依据
运用审计依据的原则
04
真实可靠原则
03
利益兼顾原则
02
辩证分析问题的
原则
01
具体问题具体分
三部分。
审计准则 的结构内 容
国际审计准则。分 为一般准则、工作 准则和报告准则三 部分。
4-1审计准则
我国的独立审计准则
01
02
独立审计基本准则
独立审计具体准则 与独立审计实务公 告
03
执业规范指南
4-2审计依据
审计依据的含义
所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各 种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出 审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。
202X
4 审计准则和审 计依据
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4-1审计准则
4-2审计依据
4-1审计准则
审计准则的含义
➢ 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时， 必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量 的权威性判断标准。
审计准则与审计依据
制定中国审计体系准则的必要性
制度独立审计准则是贯彻实施《注册会计 师法》的需要
制定独立审计准则是我国注册会计师事业 发展的客观需要
制定独立审计准则是中国注册会计师事业 同国际惯例接轨的需要
中国独立审计准则的性质和目标
1、中国独立审计准则的性质。中国独立审计准则 的性质中国注册会计师执业规范体系的核心，是规范 注册会计师执行独立审计业务的专业标准，既是注册 会计师独立审计行为的规范，又为其提供具体指导。
2、中国独立审计准则的目标 （1）建立注册会计师执行审计业务的权威标准， 规范注册会计师执业行为。 （2）促进各会计师事务所和注册会计师按照统 一的职业标准执行审计业务，提高业务素质和执业水 平。 （3）明确注册会计师的执业责任，维护社会公 众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益。 （4）建立与国际独立审计准则相衔接的中国注 册会计师执业准则，使中国注册会计师按照国际通行 的职业标准执行独立审计业务。
第二节 国际独立审计准则
一般准则 工作准则 报告准则
第三节 中国独立审计准则体系
中国注册会计师执业规范体系
• 独立审计准则 • 注册会计师职业道德准则 • 注册会计师质量控制准则 • 注册会计师后续教育准则
中国独立审计准则体系
• 制定中国审计体系准则的必要性 • 中国独立审计准则的性质和目标 • 中国独立审计准则的框架与结构 • 中国注册会计师独立审计准则的内容
序体现出来的。 （四）独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据 二、独立审计准则的作用 （一）实施独立审计准则可以指导注册会计师的工作，使审计工
作规范化，赢得社会公众的信任 （二）实施独立审计准则可以提高注册会计师的审计工作质量 （三）实施独立审计准则可以维护会计师事务所和注册会计师的
4审计准则和审计依据
4审计准则和审计依据审计准则和审计依据是指在进行审计工作时，审计师需要遵循的一系列原则和规范。
审计准则是制定审计工作的基本框架，而审计依据则是进行审计工作所依赖的信息和数据。
下面将对审计准则和审计依据进行详细的介绍。
一、审计准则审计准则是审计工作的基本规则和指导原则，它旨在确保审计工作的质量和可靠性，保护利益相关方的利益。
审计准则主要包括以下方面：1.审计目的和责任：确定审计的目的和范围，明确审计师所承担的责任，包括对财务报表的合理性进行审计，以及对内部控制的评估等。
2.独立性和诚实信用：审计师应当保持独立性，不受任何利益相关方的影响，诚实、客观地对财务报表进行审计，并及时向利益相关方提供真实、完整的审计意见。
3.审计程序：审计师应该根据审计目标和风险评估结果，制定相应的审计程序和计划，包括收集、分析和评估相关的审计证据，以确定财务报表是否真实、准确。
4.专业谨慎原则：审计师应当具备专业的知识和经验，确保审计工作符合相关法律法规和专业准则的要求，以及审计师的道德规范。
5.审计报告：审计师应当根据审计结果，编制真实、客观的审计报告，向利益相关方提供审计意见和建议，以帮助他们了解财务报表的真实情况。
二、审计依据审计依据是指进行审计工作所依赖的信息和数据，包括了财务报表、内部控制体系、企业管理制度、相关法律法规和合同等。
审计师需要根据审计目标和风险评估结果，选择适当的审计依据，进行审计工作。
1.财务报表：财务报表是审计工作的主要依据之一，审计师需要对财务报表进行全面、深入的审查，包括核实资产负债表、损益表、现金流量表等的真实性和准确性。
2.内部控制体系：内部控制是企业为达到经营目标而建立的一系列管理措施和方法，审计师需要评估企业的内部控制体系，以确定它对财务报表的编制是否能够提供合理的保证。
3.企业管理制度：审计师还需要了解企业的管理制度，包括规章制度、操作流程、授权审批程序等，以评估企业的管理者在财务报表编制中的角色和职责。
第四章 审计准则与审计依据
◆ 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应 采用抽样审计方法；
审计准则
• 外勤准则
审计准则 3、适用范围
—独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程 —注册会计师进行审计只要是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则 —在适当情况下，注册会计师也可应用独立审计准则 执行会计咨询和会计服务
三、独立审计基本准则
一般准则（6条）
外勤准则（10条）
报告准则（4条）
审计准则 • 一般准则
思考？
7、注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A、进行监督和管理 B、进行约束和指导 C、进行指导和监督，并对其工作结果负责 D、进行指导和监督，但不对其工作结果负责
8、独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（ ）业务。
A、会计咨询与会计服务 B、特殊行业审计
C、特殊目的审计
D、特殊性质审计
9、独立审计准则是用来规范注册会计师（ ）的专业标准。
审计准则
四、独立审计具体准则和实务公告
会计报表审计准则 验资实务公告 审计业务约定书准则
……
五、独立审计执业规范指南
年度会计报表审计规范指南 审计工底稿规范指南 验资规范指南
……
审计质量控制
一、概念
质量控制：指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称。
◆ 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公 允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见；
秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题集参考答案解析
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题集参考答案解析秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数如下：品种男式女式童式一等品 540 820 440 二等品 260 280 120 三等品 50 100 30 错误总数相符，但一、二等品混淆了等级一等品发生了短缺从上面数字可知，该公司2013年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305 ⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
《审计学》(第八版)教材习题参考答案
《审计学》(第八版)教材习题参考答案秦编著的《审计学》(第8版)教材习题参考答案第1章总论“p13案例分析问题1解答”:飞狐运输有限公司暂停了会计师事务所的年度财务报表审计工作是不合理的。
尽管渡劫曾是该项目的负责人，但他现在是公司的首席财务官，不具备审计师的身份和独立性。
民间审计是作为独立的第三方进行的，审计结果可以被社会各界所接受。
《P14案例分析问题2答案》:1。
英国南海公司破产案件审计开创了现代民事审计，对世界民事审计的发展具有里程碑意义和影响始于19世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司诞生并发展起来。
从股份公司诞生的那一刻起，审计的发展就进入了一个新的历史时期。
可以说，股份公司的发展催生了现代民间审计。
英国南海公司的破产造就了世界上第一个民营审计机构，也开启了民营审计发展的序幕。
2。
在XXXX民间审计发展的历史中，人们以英国南海公司的破产为时间起点，研究和探讨了民间审计的理论和实践，并将此案作为世界上第一个正式的民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案件审计对世界私人审计的发展具有重大意义和深远影响。
第2章审核类型、方法和程序“P53计算和分析主题1”答案:根据XXXX 1月15日的实际库存结果，XXXX 12月31日的余额经调整方法验证为，具有混合等级和不足《教材P54计算与分析专题2》专题修正:应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行确认“P54计算和分析问题2 “解决方案:(1) 0417，3404，2038，3779，2305 (2) 0005，0020，0035，0050，0065 “P55计算和分析问题3 “解决方案:(1)刘玲确定在此基础上计算的样本大小应为80(2)内部控制存在属性的错误率上限为7%。
根据计算结果，公司的内部控制是不可接受的如果可以接受，下一步应该是计划和实施实质性测试或详细测试的审计程序。
如果误差率的上限超过容许误差率，应扩大样本量，重复以前的取样和检验程序，并在新样本中看到256±199个误差项后确定容许误差的上限。
第四章审计准则和审计依据
一般准则
① 经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员
6
②
独立的意志和态度
③ 保持执业人员应有的严谨态度
工作准则
① 计划安排，并对助理人员监督和指导
② 适当地研究 评价内部控制制度，一次作为审计依据
③ 运用检查、观察、查询、函证等方法，获取充分而确切的证据
报告准则
① 审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制
11
2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则。 其特点： ① 提高准则理解和执行的一致性：新编写体例包括总
则、定义、目标、要求和附则。 ② 全面体现风险导向审计：摆脱原来的程序导向思维 ③ 增强识别舞弊风险的有效性 ④ 加强与治理层有效沟通 ⑤ 增强对小型企业审计的相关性
《审计学》（第七版） 2022/1/14
税
管
会
务
财
务
理
计
财
验合
法
企
务
证并
律
业
报
企、
、
内
表
业分
行
部
审
资立
政
控
计
本、
法
制
清
规
审
算
规
计
信
务
服
咨
服
系
预
息
信
务
询
务
统
测
执
息
鉴
性
证
财
行
商
务
信
定
程
息
序
审
事
定
核
宜
的
审
审
计
计
图2-1 注册会计师业务范围
第04章_审计准则和审计依据
30
审计依据
31
审计依据的含义
▫ 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种 规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计 意见和建议，做出审计结论的客观标准。
• 审计准则—→做什么，如何做 审计依据—→评价和判断（多指财务审计）
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审计依据的种类
▫ 评价经济活动合法性的审计依据 ▫ 评价经营管理活动效益性的审计依据 ▫ 评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据
《计划审计工作》 《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《对被审计单位使用服务机构的考虑》 《重要性》 《针对评估的重大错报风险实施的程序》
17
3、审计证据相关的准则（1）
《审计证据》 《存货监盘》 《函证》 《分析程序》 《审计抽样和其他选取测试项目的方法》 《会计估计的审计》
15
1、一般原则与责任的准则
《财务报表审计的目标和一般原则》 《审计业务约定书》 《历史财务信息审计的质量控制》 《审计工作底稿》 《财务报表审计中对舞弊的考虑》 《财务报表审计中对法律法规的考虑》 《与治理层的沟通》 《前后任注册会计师的沟通》
16
2、风险评估与应对相关的准则
计时，首先要审查 和评价被审计单位的（单选）
• A.内部管理系统
• B.内部会计系统
• C.内部控制系统
• D.内部审计系统
43
44
5.根据世界各国现行的审计准则来看， 其内容大体上包括（多选）
• A.一般准则 • B.具体准则 • C.工作准则 • D.计划准则 • E.报告准则
33
审计依据的特点
层次性 相关性 时效性 地域性
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运用审计依据的原则
▫ 具体问题具体分析的原则 ▫ 辩证分析问题的原则 ▫ 利益兼顾原则 ▫ 真实可靠原则
《中国注册会计师审计准则完整版》
《中国注册会计师审计准则完整版》中国注册会计师审计准则是指中国注册会计师在进行审计活动时遵循的一套规范和指导原则。
它是根据国际审计准则制定的，同时结合了中国国情和实践经验，旨在维护审计的独立性、公正性和专业性，保障审计结果的可靠性和有效性。
下面是中国注册会计师审计准则的完整版。
第一章总则第一条本准则的目的是规范中国注册会计师进行审计的行为，并确保其独立性、公正性和专业性，提高审计质量。
第二条中国注册会计师进行审计活动应当遵循中国法律、法规和相关职业道德规范，并依据本准则执行。
第三条中国注册会计师在执行审计工作时，应当遵循客观、公正、谨慎和审慎的原则，根据审计证据来判断和评价被审计单位的财务状况和经营状况。
第四条中国注册会计师在执行审计工作时，应当保持独立，并和被审计单位保持适当的距离，避免与被审计单位发生利益冲突。
第二章审计规划第五条在开始执行审计工作之前，中国注册会计师应当制定审计计划，确定审计的目标、范围和方式，并确定所需的审计资源。
第六条中国注册会计师应当了解被审计单位的业务情况、内部控制体系，并评估其风险程度，以制定相应的审计程序和方法。
第七条中国注册会计师应当与被审计单位和其他相关方保持适当的沟通和合作，以获取必要的审计证据。
第八条中国注册会计师应当对被审计单位的财务报表进行初步分析和评估，以确定是否存在重大错误和欺诈行为的可能性。
第三章审计程序第九条中国注册会计师应当在审计中遵循审计证据的持续性和有效性原则，通过多种途径获取和收集审计证据，并加以充分分析和评估。
第十条中国注册会计师应当对被审计单位的内部控制进行评估，并据此确定是否需要进行更多的审计程序。
第十一条中国注册会计师应当在进行资产、负债、权益、收入、费用和现金流量的审计时，遵循相关的审计程序和方法，并对重大错误和欺诈行为进行专项审计。
第十二条中国注册会计师应当对被审计单位的财务报表进行综合评价，并发表审计意见。
第四章审计报告第十三条中国注册会计师应当根据审计结果，编制审计报告，并在报告中明确陈述被审计单位的财务状况和经营状况。
简述审计依据与审计准则的对比
简述审计依据与审计准则的对比《简述审计依据与审计准则的对比》审计依据和审计准则是在进行审计工作时，用来指导审计师进行判断和决策的重要参考依据。
虽然它们都与审计相关，但在其性质和作用上存在一些差异。
首先，审计依据是指审计人员在进行审计工作时所依据的所有信息和数据。
它包括企业的财务报表、各种凭证和记录、内部控制制度以及其他相关的经济、法律和管理信息。
审计依据对于审计工作的进行至关重要，它为审计人员提供了有关企业经营、财务状况和风险等方面的重要信息，从而为审计人员进行审计工作提供了必要的基础。
其次，审计准则是指在进行审计工作时，审计人员必须遵循的一些原则和规则。
审计准则从整体上规定了审计工作的目标、范围和方式，旨在保证审计人员进行审计工作的独立性、客观性和专业性。
审计准则通常由相关的监管机构或专业组织制定，并通常以法律或规章的形式存在。
在对比审计依据与审计准则时，可以发现它们之间存在以下几点不同之处。
首先，审计依据是事实性的、具体的信息和数据，直接反映了企业的经济和财务状况。
而审计准则则是抽象的、普遍适用的原则和规则，旨在指导审计人员进行审计工作的具体行为和决策。
其次，审计依据是多样的，来源于不同的财务和管理记录，以及内外部的信息。
审计人员需要对这些信息进行收集、分析和验证，以形成审计意见。
而审计准则则是统一的，基于通用的审计原则和规则，为审计人员提供了一种框架和方法论。
最后，审计依据是具体的、实际可操作的，审计人员可以根据企业的具体情况进行分析和判断。
而审计准则通常是一般性的，不一定适用于所有企业，审计人员需要根据具体情况进行调整和应用。
综上所述，《简述审计依据与审计准则的对比》指出了审计依据和审计准则在性质和作用上的差异。
审计依据为审计工作提供了基础和参考，而审计准则则为审计人员提供了规范和指导。
准确理解和正确应用审计依据和审计准则，对于保证审计工作的质量和有效性至关重要。
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的。作为经济业务行为规范的各种审计依据，属于上层建筑的范畴。上层
建筑要适应经济基础的不断发展变化，各种审计依据就不可能是一成不变 的，必须随着时间的推移而加以修订和变更。
㈣地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。
第 2节
审计依据
四、运用审计依据的原则
㈠具体问题具体分析的原则
⒈有法依法。
⒉无法可依从理。 ⒊地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。
㈡辩证分析问题的原则
对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细
地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影
响因素的主要方面。
第 2节
㈢利益兼顾原则
审计依据
⒈国家、企业和个人利益兼顾。 ⒉眼前利益与长远利益兼顾。 ⒊企业经济效益与社会效益兼顾。
大，而层次越低的法规和制度等，其具体适用性却越强。如遇低层次的规 定与高层次的规定相抵触时，则应以高层次的规定为准，作出评价和判断。
第 2节
审计依据
三、审计依据的特点
㈡相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联， 审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。审计 依据的相关性是由审计工作的本质特性所决定的。 ㈢时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期都能适用
本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计 师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。
第 1节
审计准则
⒋要求注册会计师加强与治理层有效沟通
管理层
分；
一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作
财务报表
用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区
二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、
作质量保证。 ⒊审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 ⒋审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。
第 1节
㈡审计准则的作用
审计准则
审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于 考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。 审计准则的主要作用有: ⒈实施审计准则可以赢得社会公众的信任。
审计准则的第一部分为一般准则，共3条，主要对人提出要求；第二部
分为工作准则，共3条，主要是指出实施审计行为的准则；第三部分为报告 准则，共4条，主要是对审计报告提出要求。
第 1节
㈡国际审计准则
审计准则
《国际审计准则》为国际会计师联合会（IFAC）所颁布。自1980年6月 开始，已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。 这些文件可分为一般准则、工作准则和报告准则三个部分。在《国际 审计准则》中，有关工作准则的说明和解释占了相当大的比例。
我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准，对 提高注册会计师的执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的 作用，其建设经历四个阶段。 ㈠制定执业规则阶段（1991～1993年）；
㈡建立审计准则体系阶段（1994～2005年）；
㈢与国际审计与鉴证准则趋同阶段（2006年～2010年）； ㈣与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段（2012年开始）。
1
科学设定审计工作目标
每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实 现的目标，发挥“目标”的导向作用，体现了目标导向的审计准则制定原则。
2
明确审计工作要求
每项准则中都单设一章“要求”，“要求”是注册会计师实现目标 的规定动作，统一以“注册会计师应当”表述。
3
重塑结构
修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、 “要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订 后的整套审计准则为12万字。
对被审计单位会计处理质量的看法、审计过程中发现的错 报、违反法律法规行为、舞弊等及时与治理层沟通；
注册会 计师
汇报
加强沟通 三、要求注册会计师向治理层和管理层恰当通报注
治理层
册会计师在审计过程中识别出的，根据职业判断认为足够 重要从而值得治理层和管理层各自关注的内部控制缺陷。
第 1节
审计准则
⒌增强对小型企业审计的相关性 本次修订的审计准则取消了原有的《中国注册会计师审计准则第 1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》，代之以在每项应用 指南中增加“对小型被审计单位的特殊考虑”部分。这种做法将显著 增强对审计小型被审计单位的指导力度，有效提高审计准则的适用性。
修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。
五、中国内部审计准则
2013年8月中国内部审计协会发布了新的《中国内部审计准则》体系， 自2014年1月1日起施行。
第 2节
审计依据
一、审计依据的含义
所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分 析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，作出审计结论的客观标准。 审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决 如何进行审计的问题，是审计人员行动的指南和规范；审计依据则解决审计
第 1节
审计准则
四、中国国家审计准则
中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令， 公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。修订后的《中华人民共和 国国家审计准则》，包括总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实
施 、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。
第 1节
㈡国际审计准则
审计准则
国际会计师联合会将国际审计实务委员会改组为“国际审计与鉴证准 则理事会” 。 国际审计与鉴证准则理事会已将审计纳入鉴证业务（assurance engagements），将注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务（related
services）。
第 1节
审计准则
三、中国注册会计师执业准则
第四章 审计准则和审计依据
本 章 内 容
第1节
审计准则
第2节
审计依据
第 1节
审计准则
一、审计准则的含义和作用
㈠审计准则的含义
审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审
计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 ⒈审计准则是制约审计人员的行为准则。
⒉审计准则既对审计人员的素质提出要求，同时也对社会提供审计工
第 1节
审计准则
⒉全面、彻底体现风险导向审计的基本要求
对关联方、会计估计、公允价值、对被全
强化重大错报风险的风险识别、评估和应对， 摆脱原来的审计程序导向思维 。
审计单位使用服务机构的考虑等准则 彻
面 底 贯 彻 风 险 导 向 审 计 理 念
从风险识别、评估和应对的高度要求注册会计 师考虑是否实施及如何实施这些程序。
㈠评价经济活动合法性的审计依据
⒈国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。
⒉地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 ⒊规章制度。
第 2节
审计依据
㈡评价经营管理活动效益性的审计依据
⒈可比较的历史数据。 ⒉计划、预算和经济合同。 ⒊业务规范、技术经济标准。
㈢评价内部控制系统有效性的审计依据
⒈内部管理控制制度。 ⒉财务报告内部控制制度。
对函证、分析程序等准则
在描述注册会计师所做审计工作时强调风险
对特殊目的审计报告类准则
导向审计思想等。
第 1节
审计准则
⒊增强识别舞弊风险的针对性和有效性
对关联方、会计估计和公允价值、集团会计等舞弊高发领域， 本次修订审计准则既进一步明确了工作要求，又细化了对注册会计 师的针对性指导，要求注册会计师合理运用职业判断，按照风险导 向审计的要求，识别、评估和应对这些领域的舞弊风险。
⒉实施审计准则可以提高审计工作质量。
⒊实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 ⒋实施审计准则可以促进国际审计经验交流。
第 1节
审计准则
二、审计准则的结构内容
根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、 工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一，但主要 内容都不外乎上述三大部分。
人员根据什么标准去判别被审计单位财务状况的合法或非法，公允或非公允，
并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。 目前，我国财政财务审计的依据比较明确，而经济效益审计的审计依
据正在探索之中。
第 2节
审计依据
二、审计依据的种类
由于审计的目的不同，所以各种类型的审计所遵循的审计依据也不相 同。不同种类的审计依据有不同的用途，进行适当的分类，有利于审计人员 选用。
现行33项审计准则
调整后的准则项目是37个，与国际准则对应；
师执业准则，并自2012年1月1日起施行。
我国审计准则体系充
内容上
分采用了国际审计准则所
有的基本原则和核心程序
等所有重大方面与国际准则一致。
第1节
审计准则
⒈提高准则理解和执行的一致性
修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构
西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修
正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则，以国际会计师联合会的国际审计实
务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。
第 1节
审计准则
㈠美国的民间审计准则
美国的民间审计准则称为《一般公认审计准则》，从1947年就开始研 究和制定，最终由美国注册会计师协会于1972年正式颁布。它主要适用于民 间审计所从事的财务报表审计。 这10条一般公认审计准则一直沿用至今。
第 1节
审计准则
㈣与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段（2012年开始）
审计环境发生 了重大变化 CPA审计实务面临