第四章审计准则和审计依据
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第4章 审计准则和审计依据
4.1 审计准则 4.2 审计依据
4.1 审计准则
4.1.1 审计准则的含义和作用 1、审计准则的含义 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须 恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判 断标准。 包括以下含义：
-审计准则是制约审计人员的行为准则； -审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供 审计工作质量； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； -审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。
CSA 1301 审计证据 CSA 1311 对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑 CSA 1312 函证 CSA 1313 分析程序 CSA 1314 审计抽样 CSA 1321 审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 CSA 1323 关联方 CSA 1324 持续经营 CSA 1331 首次审计业务涉及的期初余额 CSA 1332 期后事项 CSA 1341 书面声明 CSA 1401 对集团财务报表审计的特殊考虑 CSA 1411 利用内部审计人员的工作 CSA 1421 利用专家的工作 CSA 1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 CSA 1502 在审计报告中发表非无保留意见 CSA 1503 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 CSA 1511 比较信息：对应数据和比较财务报表 CSA 1521 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 CSA 1601 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 CSA 1603 对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑 CSA 1604 对简要财务报表出具报告的业务 CSQC 5101 质量控制准则
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内
表
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图2-1 注册会计师业务范围
Q：cpa在对公司进行年报审计时，能不能代编制内部控制程序？
4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012 年开始实施）
2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则。 其特点： ① 提高准则理解和执行的一致性：新编写体例包括总则、
注
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师
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准
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体
系
注册会计师职业道德守则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师后续教育准则
图 4-1 中国注册会计师职业准则体系
前言
鉴证业务 按提出的报告及将风险降低的程度分为三类
相关服务
审计业务
审阅业务
其他鉴证业务
对
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定义、目标、要求和附则。 ② 全面体现风险导向审计：摆脱原来的程序导向思维 ③ 增强识别舞弊风险的有效性 ④ 加强与治理层有效沟通 ⑤ 增强对小型企业审计的相关性
《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计 师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则
CSA 1101 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 CSA 1111 就审计业务约定条款达成一致意见 CSA 1121 对财务报表审计实施的质量控制 CSA 1131 审计工作底稿 CSA 1141 财务报表审计中与舞弊相关的责任 CSA 1142 财务报表审计中对法律法规的考虑 CSA 1151 与治理层的沟通 CSA 1152 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 CSA 1153 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 CSA 1201 计划审计工作 CSA 1211 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 CSA 1221 计划和执行审计工作时的重要性 CSA 1231 针对评估的重大错报风险采取的应对措施 CSA 1241 对被审计单位使用服务机构的考虑 CSA 1251 评价审计过程中识别出的错报
2、国际审计准则。
《国际审计准则》由国际会计师联合会（IFAC) 颁布。
国际审计准则分为一般准则、工作准则和报告 准则三部分。
IFAC成立于1977年10月7日，代表澳、加、法、日等 49个国家的63个职业团体。 近年来，IFAC将国际审计实务委员会改组为国际审计 与鉴证准则理事会，其目标是： 通过针对报表制定审计准则和指南，使其在世界范围 内被CPA、政府、监管者等所接受，从而加强公众对 审计职业的信心等。
4.1.3 中国注册会计师执业准则
1、制定执业规则阶段（1991-1993年） （7个试行 准则）
2、建立审计准则阶段（1994-2005年） 1993年10月，人大常委会通过《中国注册会计师法》，
规定中注协拟定执业准则、财政部批准后执行。 截止2005年颁布实施了48项审计准则。 3、与国际审计准则趋同阶段（2006年至今） 2006年2月财政部发布、2007年1月1日开始实施。
4.1.4 中国国家审计准则
始于20世纪90年代 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号审
2、审计准则的作用
【单选题】审计准则是审计工作质量的权威性 判断标准，又称为（ ）。
A.审计依据 B.专业标准 C.审计假设 D.审计条例
答案：B
4.1.2 审计准则的结构内容
1、美国的民间审计准则。 1947年《审计准则试行方案》；1972年正式颁布《一般公认审
计准则》。 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。 美国的民间审计准则分为以下三部分： 一般准则 工作准则 报告准则
一般准则
① 经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员 ② 独立的意志和态度 ③ 保持执业人员应有的严谨态度
工作准则
① 计划安排，并对助理人员监督和指导 ② 适当地研究 评价内部控制制度，一次作为审计依据 ③ 运用检查、观察、查询、函证等方法，获取充分而确切的证据
报告准则
① 审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制 ② 是否与上期一致 ③ 一般报表中的资料被视为合理和公允（除非另有说明） ④ 审计报告应就整个报表发表意见，或断然不能发表意见及原因
4.1 审计准则 4.2 审计依据
4.1 审计准则
4.1.1 审计准则的含义和作用 1、审计准则的含义 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须 恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判 断标准。 包括以下含义：
-审计准则是制约审计人员的行为准则； -审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供 审计工作质量； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； -审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。
CSA 1301 审计证据 CSA 1311 对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑 CSA 1312 函证 CSA 1313 分析程序 CSA 1314 审计抽样 CSA 1321 审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 CSA 1323 关联方 CSA 1324 持续经营 CSA 1331 首次审计业务涉及的期初余额 CSA 1332 期后事项 CSA 1341 书面声明 CSA 1401 对集团财务报表审计的特殊考虑 CSA 1411 利用内部审计人员的工作 CSA 1421 利用专家的工作 CSA 1501 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 CSA 1502 在审计报告中发表非无保留意见 CSA 1503 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 CSA 1511 比较信息：对应数据和比较财务报表 CSA 1521 注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 CSA 1601 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 CSA 1603 对单一财务报表和财务报表的特定要素、账户或项目审计的特殊考虑 CSA 1604 对简要财务报表出具报告的业务 CSQC 5101 质量控制准则
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图2-1 注册会计师业务范围
Q：cpa在对公司进行年报审计时，能不能代编制内部控制程序？
4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012 年开始实施）
2012年1月1日财政部发布实施修订后的38项审计准则。 其特点： ① 提高准则理解和执行的一致性：新编写体例包括总则、
注
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会
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执
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体
系
注册会计师职业道德守则 注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 注册会计师后续教育准则
图 4-1 中国注册会计师职业准则体系
前言
鉴证业务 按提出的报告及将风险降低的程度分为三类
相关服务
审计业务
审阅业务
其他鉴证业务
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定义、目标、要求和附则。 ② 全面体现风险导向审计：摆脱原来的程序导向思维 ③ 增强识别舞弊风险的有效性 ④ 加强与治理层有效沟通 ⑤ 增强对小型企业审计的相关性
《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计 师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则
CSA 1101 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 CSA 1111 就审计业务约定条款达成一致意见 CSA 1121 对财务报表审计实施的质量控制 CSA 1131 审计工作底稿 CSA 1141 财务报表审计中与舞弊相关的责任 CSA 1142 财务报表审计中对法律法规的考虑 CSA 1151 与治理层的沟通 CSA 1152 向治理层和管理层通报内部控制缺陷 CSA 1153 前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 CSA 1201 计划审计工作 CSA 1211 通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 CSA 1221 计划和执行审计工作时的重要性 CSA 1231 针对评估的重大错报风险采取的应对措施 CSA 1241 对被审计单位使用服务机构的考虑 CSA 1251 评价审计过程中识别出的错报
2、国际审计准则。
《国际审计准则》由国际会计师联合会（IFAC) 颁布。
国际审计准则分为一般准则、工作准则和报告 准则三部分。
IFAC成立于1977年10月7日，代表澳、加、法、日等 49个国家的63个职业团体。 近年来，IFAC将国际审计实务委员会改组为国际审计 与鉴证准则理事会，其目标是： 通过针对报表制定审计准则和指南，使其在世界范围 内被CPA、政府、监管者等所接受，从而加强公众对 审计职业的信心等。
4.1.3 中国注册会计师执业准则
1、制定执业规则阶段（1991-1993年） （7个试行 准则）
2、建立审计准则阶段（1994-2005年） 1993年10月，人大常委会通过《中国注册会计师法》，
规定中注协拟定执业准则、财政部批准后执行。 截止2005年颁布实施了48项审计准则。 3、与国际审计准则趋同阶段（2006年至今） 2006年2月财政部发布、2007年1月1日开始实施。
4.1.4 中国国家审计准则
始于20世纪90年代 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号审
2、审计准则的作用
【单选题】审计准则是审计工作质量的权威性 判断标准，又称为（ ）。
A.审计依据 B.专业标准 C.审计假设 D.审计条例
答案：B
4.1.2 审计准则的结构内容
1、美国的民间审计准则。 1947年《审计准则试行方案》；1972年正式颁布《一般公认审
计准则》。 它主要用于民间审计所从事的财务会计报表审计。 美国的民间审计准则分为以下三部分： 一般准则 工作准则 报告准则
一般准则
① 经过充分技术培训并精通实务的人员担任审计人员 ② 独立的意志和态度 ③ 保持执业人员应有的严谨态度
工作准则
① 计划安排，并对助理人员监督和指导 ② 适当地研究 评价内部控制制度，一次作为审计依据 ③ 运用检查、观察、查询、函证等方法，获取充分而确切的证据
报告准则
① 审计报告应说明报表是否按照一般公认会计原则编制 ② 是否与上期一致 ③ 一般报表中的资料被视为合理和公允（除非另有说明） ④ 审计报告应就整个报表发表意见，或断然不能发表意见及原因