第4章 审计准则和审计依据总结

• 审计准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息的审计业务。在提供审计服务 时，注册会计师对所审计信息是否不存 在重大错报提供合理保证，并以积极方 式提出结论。
• 审阅准则用以规范注册会计师执行历 史财务信息的审阅业务。在提供审阅 服务时，注册会计师对所审阅信息是 否不存在重大错报提供有限保证，并 以消极方式提出结论。 • 其他鉴证业务准则用以规范注册会计 师执行历史财务信息审计或审阅以外 的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性 质和业务约定的要求，提供有限保证 或合理保证。
1.对业务质量承担的领导责任 2.相关职业道德要求 3.客户关系和具体业务的接受与保持 4.人力资源 5.业务执行 6. 监控
中国注册会计师职业准则体系
4.2 审计依据
4.2.1审计依据的含义
• 审计依据，就是对所查明的事实与现行 的各种规定进行比较、分析、判断和评 价，据以提出审计意见和建议，做出审 计结论的客观标准。
• 相关服务准则用以规范注册会计师代 编财务信息、执行商定程序，提供管 理咨询等其他服务。在提供相关服务 时，注册会计师不提供任何程度的保 证。 • 质量控制准则用以规范会计师事务所 在执行各类业务时应当遵守的质量控 制政策和程序，是对会计师事务所质 量控制提出的制度要求。
• 质量控制制度的要素：
1.对业务质量承担的领导责任 2.相关职业道德要求 3.客户关系和具体业务的接受与保持 4.人力资源 5.业务执行 招聘是人力资源管理的首要环节， 会计师事务所应当制定雇佣程序， 6. 监控
以选择正直的、通过发展能够具备 执行业务所需的必要素质和能力， 并且有胜任工作的需要的适当特征 的人员。
• 质量控制制度的要素：
国际审计与鉴证准则理事会（International Auditing and Assurance Standards Board， IAASB）公布的准则的基本框架
• 鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领， 按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对 象的不同，分为中国注册会计师审计准 则、中国注册会计师审阅准则和中国注 册会计师其他鉴证业务准则（以下分别 简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业 务准则）。其中，审计准则是整个执业 准则体系的核心。
• • • • (1)一般准则（对人提出要求） (2)工作准则（指出实施审计行为的准则） (3)报告准则（对审计报告提出要求） （参考教材p-74）
• 2.国际审计准则
– 《国际审计准则》为国际会计师联会 （IFAC）所颁布。
– 国际会计师联合会（IFAC）自1980年6月开 始，已先后颁布了数十项《国际审计准则》 文件。这些文件可分为：
附加：我国注册会计师执业准则 趋同的成果
• （一）注册会计师执业准则体系框架
– 1.准则框架的重构 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证 业务准则、相关服务准则和会计师事务所质 量控制准则。
附加：我国注册会计师执业准则 趋同的成果
• （一）注册会计师执业准则体系框架
– 1.准则框架的重构 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证 业务准则、相关服务准则和会计师事务所质 量控制准则。
第4章 审计准则和审计依据
4.1 审计准则
4.1.1审计准则的含义和作用
• 1.审计准则的含义
– 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作 时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工 作质量的权威性判断标准。
– 审计准则的概念，包括以下含义：
• (1)审计准则是制约审计人员的行为 准则，（审计准则是衡量标准）； • (2)审计准则既对审计人员的素质提 出要求，同时也对社会提供审计工作 质量保证； • (3)审计准则是通过审计人员执行审 计程序体现出来的； • (4)审计准则是审计人员签署最终审 计意见时的客观保证。
• 参考教材P-76
4.1.3中国注册会计师执业准则
• 中国审计准则建设经历了三个阶段：
– – – – 1、制定执业规则阶段（1991-1993年） 2、建立审计准则体系阶段（1994-2005年） 3、与国际审计准则趋同阶段（2006-2011年） 4、与国际审计准则全面趋同阶段（2012年开 始）
审计依据与审计准则： 审计准则解决如何进行审计的问题，是审计人员 行动的指南和规范； 审计依据则解决审计人员根据什么标准去判别被 审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的合 法或非法，公允或非公允，并据以作出审计结论、 提出审计意见和建议的根据。
4.2.2审计依据的种类
• 1.评价经济活动合法性的审计依据 – （1）国家颁布的宪法、法律和各种财 经法规。 – （2）地方颁布的财经法规和主管部门 颁布的各种财经法规。 – （3）规章制度。
• 2.审计准则的作用
– (1)实施审计准则可以赢得社会公众的信任； – (2)实施审计准则可以提高审计工作质量； – (3)实施审计准则可以维护审计组织和人员的 合法权益； – (4)实施审计准则可以促进国际审计经验交流。
4.1.3审计准则的结构内容
• 1.美国的民间审计准则
– 美国的民间审计准则称为《一般公认审计准 则》，是由美国注册会计师协会于1972年正 式颁布的。主要是用于民间审计所从事的财 务报表审计。 – 一般公认审计准则的内容：
审计程序是 必须执行的， 即必须实施的 行为，而审计 准则仅是关于 实施行为质量 的衡量尺度， 以及运用审计 程序必须达到 的目标。
• 美国在1947年就开始研究和制定审计准 则； • 日本在1964年也制定了审计准则； • 国际会计师联合会的国际审计实务委员 会于1980年颁布了《国际审计准则》； • 我国于1996年1月1日起实施《中国注册 会计师独立审计准则》。
• • • • 1、一般准则 2、工作准则 3、报告准则 （参考教材P-75）
– 国际会计师联合会将国际审计实务委员会改 组为“国际审计与鉴证准则理事会” （International Auditing and Assurance Standards Board，IAASB）。 – 国际审计与鉴证准则理事会的目标主要包括：