资金的安全存量与内部会计控制制度

资金的安全存量与内部会计控制制度

我于八十年代从事财务工作以来，已经接触财务会计近30年。虽然自2000年转入会计师事务所从事审计工作后不再具体处理财会业务，但一直没有放弃对财务工作的关注，尤其是近10余年对国有大型企业的审计工作，更是开阔了我的眼界，丰富了财会知识。现在我将我这些年来对财会知识的认识说出来，与财会同仁一起讨论。

简单地说，财会是财务和会计的统称，所谓财务就是对资金的管理和运用。会计是对单位经济业务进行反映和监督，而反映就是将企业各项经济业务产生信息（也可以当成是资金流动的信息）按照事先规定的方法加工整理后披露给有关部门和人员使用；监督就是用管理手段保证这些信息的真实和资产的安全。

所以要想把财会工作做好，资金和管理是其重要的一环，一个单位首要的工作就是要管好资金。

一、现金的安全存量

在反映企业财务状况的资产负债表内，第一项就是货币资金，是企业在生产经营过程中暂时停留在货币形态的资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

资产中货币资金的流动性和变现能力最强，但货币资金盈利性最弱。现金是非盈利性的资产，银行存款虽有利息生成而利益太小。企业因种种需要必须持有一定数量的货币资金，但应合理安排货币资金的持有量，减少货币资金的闲臵，提高货币资金的使用效果，既要保持日常运营需要的安全的存量，又要减少闲臵量。

企业保持货币资金安全存量满足下面三个方面的需求：交易性需要、预防性需要和投机性需要。

交易性需要是指企业生产经营活动中货币资金支付的需要，如购买原材料、支付人工工资、偿还债务、交纳税款等。这种需要发生频繁，金额较大，是企业臵存货币资金的主要原因。预防性需要是指企业为应付意外的、紧急的情况而需

要臵存货币资金，如生产事故、自然灾害、客户违约等打破原先的货币资金收支平衡。企业为预防性需要而持有货币资金的多少取决于：一是企业临时举债能力；二是企业其他流动资产变现能力；三是企业对货币资金预测的可靠程度；四是企业愿意承担风险的程度。投机性需要是指企业为抓住瞬息即逝的市场机会，投机获利而持有的货币资金，如捕捉机会超低价购入有价证券、原材料、商品等，意在短期内抛售获利。

管理会计为最佳的货币资金持有量的确定设计了很多模型，在这里我们就不进行讨论了，我们要讨论的是如何从制度上保证这些货币资金的安全持有量。因为各种模型只是定量的分析、确定最佳货币资金持有量，但是对于影响资金安全的环境、政策因素却没有涉及。

与保证货币资金安全持有量有关的事项及内控制度有：运营资金的需求计划、企业的临时举债能力、企业其他流动资产变现能力、经营环境的分析、金融工具、重大投资计划及对闲臵货币资金的利用等。

1、运营资金的需求计划

古语说：凡事预则立，不预则废，为了保证企业设计的最佳货币资金持有量模型准确及有效，企业应该建立并有效执行运营资金的需求计划，这个计划应该是系统的，例如全面预算等。这些计划很多都是在原材料采购预算、人工工资及福利预算、部门费用预算等之内的。各项预算是由相关部门认真编制的，同时要经过有权部门的审批，保证在编制及执行过程中关键控制点的有效性。

各项预算的编制及执行中由于受到各个企业所处的环境、所属行业以及规模不同，我们只能就共性的问题进行探讨。

（1）采购与付款内控制度：原材料采购是企业非常重要的且经常发生的一项经济活动，它涉及的内控制度非常广泛，大部分的内控制度都涉及财务管理，为了加强资金的安全持有量，首先应当加强采购业务的预算管理，各部门应该按照年度战略方针编制预算，并保持预算的严肃性，中期的经营变化应及时调整预算方案，预算应该列明资金计划。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。

（2）企业人力资源管理部门应该根据用人规划、薪酬标准和工时、社保规

定及福利政策等编制年度、月份的工薪预算，由于工资薪酬的资金需要都比较刚性，因此要定期复核薪酬支出实际数量与预算数额，出现差异，要及时调整资金计划。

各部门要编制费用预算，并经适当人员审批，费用申请单经适当批准后，财务部门预支借款；月末之前，将本月发生费用发票、报销单和费用申请单交财务部门进行帐务处理；定期比较预算与费用的实际发生额，并分析差异，及时调整资金计划。

企业预算的编制精度和深度，视企业规模而定，大企业的预算编制就要规范和正规的多，而小企业则要相对简单，但是都应该编制预算，避免到时候措手不及、捉襟见肘，即使是几个人的小单位，也应该在大脑中做一番筹划，做到心中有数，这也是一种预算。

财务负责人对上述各项资金计划进行汇总，就能得出运营资金的需求计划。

2、企业的临时举债能力

企业的临时举债能力很重要，这取决于企业平时的信用状况，企业实力以及财务状况，在关键时刻企业的临时举债能力可以让企业渡过难关，也可以让企业只留取较少的资金安全持有量，执行比较激进的财务政策，带来较多的投资机会。

3、企业其他流动资产变现能力（如应收账款的催收制度等）

资产负债表的排列次序是按流动性确定的，除了货币资金，就是金融性资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等。按管理会计的理论，企业的资产流动性越强盈利能力也越差，需要保持尽量小的存量，但是流动性越强，企业的财务风险也就越小，这是一个矛盾的关系。

交易性金融资产的各种投资在理论上是很容易变现的，但其较高风险也使其成为最不确定的，所以应该设立单独的部门管理、经营，建立较完善的风险控制机制，不应与成熟的传统业务在一个版块内管理，避免一损俱损，一般来讲，小企业不设这类业务，大型企业都是由专门的团队来进行，建立相关的内控制度，以控制投资风险。

应收票据的性质类似有价证劵，对其既要管理实物，防止丢失被盗，又要管理价值。应收票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，银行承兑汇票的变现能力是最强的，现阶段在我国，商业承兑汇票比较少见，其承兑能力要看承兑人的支