集团报表PPT培训课件讲义

10000 -----
银行存款
融资来自： 股本 资本储备 (价值重估 ) 收益储备 长期贷款 债权人
20000 222000
-------65000
100000 47000 35000 30000 10000
10000 -----
10000 20000 15000
公司间贷款
--------
10000
? 取代观：以集团合并报表取代母公 司个别报表，反映集团整体财务状 况、经营成果、资金流动情况。
合并报表的两种编制方法：
购买法是指母公司取得子公司犹 如通过购买取得货物方式一样处理。 采用购买法编制合并报表时，要抵 消集团内部业务，并确认合并商誉；
权益结合法把集团内的各个公司 看作平等的主体，并且认为这些公 司早已结合在一起。
? 合资企业采用总权益法(P209)；
权益集合会计
? 权益集合法只能适用于股票交换的场合； ? 在权益集合法下，集团不需要在合并报表上计入子公司资产的公
允价值，也不会产生商誉； ? 购买法与权益集合法对留存利润和资产的不同影响： ? 对会计方法的批评： ? 可采用权益集合法的四个条件：
合并报表编制题
? 其它企业—投资比例占20%以下；
? 合资公司(企业)—强调长期拥有、 联合控制，采用“总权益法”进行 会计处理；
企业集团的形成与发展
? 企业集团的形成：自我成长/合并。
? 企业合并的三种方式：横向、纵向、 跨行业//吸收合并、新设合并/控股合 并。
? 合并的原因：达到增长、规模经济、 消除竞争、确保原料来源不断、分 散经营风险——创造协同优势；
合并会计报表,又称合并财务报表,
是以母公司和子公司组成的企业集团 为一会计主体，以母公司和子公司 单独编制的个别会计报表为基础， 由母公司编制的综合反映企业集团 财务状况、经营成果及现金流量的 会计报表。
合并会计报表的两种观点：
? 放大观：对母公司资产负债表中 “对子公司投资”项目通过合并报 表进行详细说明，既提供母公司个 别报表，又提供合并报表；
19X2/1/1时S有限公司的收益储备为 3000英镑， H公司于该日取得了对 S公司的股票。两家公司 19X2/12/31 的有关报表数如下：
H 公司
S 公司
资产
对S公司投资 (8000 股)
12000
-----
固定资产
80000 35000
存货
60000 20000
债务人
40000 10000
公司间贷款
40600
少数股东权益
4000
长期贷款
50000
债权人
25000
266600
营业额
500000 ＋100000
营业成本
300000 ＋ 80000
正常活动税前利润
公司税
正常活动税后利润
少数股东收益
归属集团股东的利润
拟发股利
本年留存利润
承前利润
转后利润
220000 (113000) 107000
(1400) 105600 (80000) 25600 15000 40600
购买法下的合并资产负债表
? 编制合并资产负债表就是把集团所有的对外的 资产和对外的负债加计在一起，合并财务报表 的目的是把集团看作一个单一的经营实体而编 制一套财务报表；
? 合并报表的五个特征； (1)合并的会计程序不在 公司帐册或记录上出现， (2)集团报表里要抵消 内部业务， (3)合并资产负债表中的股本指母公 司股本， (4)把集团内所有公司的资产、负债加 计在一起， (5)子公司收购后取得的未分配利润 要与母公司的储备加计在一起。
222000 65000
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营业额
500000 100000
营业成本
300000 80000
正常活动税前利润
200000 20000
公司税
(100000) (13000)
拟发股利
(80000) -------
? 参股权益(P182)； ? 合并商誉(P189)； ? 少数股东权益(P190) ； ? 子公司应付股利(P193)； ? 公司内部交易(P197)；
合并损益表
? 合并损益表反映集团对外部团体的 总销货、利润和税款数；
? 不管是全资或非全资子公司，子公 司利润的全部金额要与母公司加总；
? 对于非全资子公司，调整少数股东 收益
联营企业的会计处理
? 当一家公司取得另一家公司相当数量、但不是控制性的权益时， 在集团报表里应有附加的格式，该会计处理称为权益会计；
? 联营公司会计——拥有一家联营公司的投资公司合并损益表与资 产负债表的特征。
? 权益法(P202)；
合资企业的会计处理
? 合资企业是指被某报告主体长期持有股权，在合同安排下与一个 或多个其它企业联合控制的主体。每个投资者都拥有对决策的否 决权。
H、S集团合并报表
固定资产
80000 ＋ 35000＝115000
合并商誉
1600
存货
60000 ＋ 20000＝ 80000
债务人
40000 ＋10000＝50000
银行存款
20000 ＋ -----＝20000
266600
股本(母公司股本 )
100000
资本储备 (价值重估 )
47000
收益储备
假定在H公司营业额中包括销售给 S公司的收入 40000 英镑，其销货 成本为30000英镑；S公司将从H 公司购入的这部分存货的 60%对 外销售，销售收入为 50000英镑。
集团报表
企业集团的形成与发展
? 企业集团是存在投资与被投资关系 或同属于同一投资者、以资金为纽 带连接起来的、若干独立法人企业 构成的一个整体。
? 控股公司(母企业)与子公司(子企 业)——母公司对子公司的投资比例 占50%以上，母公司控制子公司；
企业集团的形成与发展
? 联营公司(企业)—投资比例占Fra Baidu bibliotek0%至 50%以上，强调长期性、相当数量、 重要影响，采用“权益法”进行会 计处理；
本年留存利润
20000
7000
承前利润
15000
3000
转后利润
35000 10000
合并报表编制题
合并商誉的计算：
H公司对S公司的投资(8000股) 12000
H公司取得S公司的股票 (8000)
H取得S公司收益储备 (2400) (10400)
合并产生的商誉
1600
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