会计凭证、账簿、对账和结账

第一部分 会计基础知识

第四章 会计凭证、账簿、对账和结账

本部分知识结构：

本部分考点：

会计凭证的含义及其在会计核算中的意义

会计凭证的种类、原始凭证与记账凭证的区别

原始凭证与记账凭证的基本内容、填制要求和审核内容

会计账簿的含义、种类、作用，以及账簿与账户的联系和区别，

会计账簿的基本内容，以及各种会计账簿的设置与登记的程序和方法

本部分难点：

原始凭证与记账凭证的基本内容、填制要求和审核内容，会计账簿的登记的程序和方法 本部分主要内容：

会计凭证

一．会计凭证的概念和意义

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证是企业、单位组织经济活动、传递经济信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具。 合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点

意义：

如实反映经济业务

及时提供记账依据

便于明确经济责任

有效监督经济活动

二．会计凭证的种类

通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。

（一）原始凭证

原始凭证；又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任，具有法律效力并作为的登记会计账簿的原始依据的会计凭证。

1．原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。

①外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：会计凭证的概念和意义 会计凭证的分类 原始凭证的填制和审核 记账凭证的填制和审核

会计凭证

会计账薄的概念和意义 会计账薄的分类 会计账薄的设置与登记 会计账簿启用和登记的规则 更正错账的方法 会计账薄 会计凭证 、会计账薄与会计报表之间的关系 对账和结账

购买原材料取得的增值税专用发票、飞机票等

②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如；购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等。

2．自制原始凭证按照填制方法不同，分为一次原始凭证，累计原始凭证和汇总原始凭证。一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单

累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。如：限额领料单。

汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出材料汇总表、工资汇总表。

（二）记账凭证

记账凭证：又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。

1．原始凭证与记账凭证的区别

填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制

填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类

发挥作用不同：原始凭证时填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据

2．记账凭证的分类

按照所反映的经济业务内容的不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。

专用记账凭证：指专门用于某一类经济业务的记账凭证。按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。分：收款凭证、付款凭证和转账凭证

收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证。分为现金收款和银行存款收款凭证。

付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证。

转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证。

通用记账凭证：适合于所有经济业务的记账凭证，即各类经济业务共同使用的同一格式的记账凭证。

对于经济业务比较简单，规模较小，收付业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证。

按填制方式不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证

复式记账凭证：将一项经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额都集中填列在一张凭证上的记账凭证。是实际工作中广泛运用的记账凭证。专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证。

单式记账凭证：每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。即将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列两张或两张以上的记账凭证。目前，我国银行业根据其工作特点一般采用单式记账凭证。