出口退税的会计核算和帐务处理方法

出口退税的会计核算和帐务处理方法

出口退税的会计核算和帐务处理方法

一、出口退（免）税的概念

出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流通环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税或免征。

二、实行出口退（免）税的原因（为什么要实行出口退税？）

①各国税制不同使货物的含税成本相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，而大多数国家是鼓励出口贸易的。因此，实行零税率制度有助于提高竞争力。

②依照税法理论，间接税是转嫁税种，虽是对生产企业和流通企业征收，但税额实际上是有消费者负担的，是对消费行为征税；而出口货物并未在国内消费，因此应将其在生产流通环节缴纳的税款退还。

③依据有关国际法管辖地原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率可以有效地避免国际双重课税。

三、出口退税的基本原则：“征多少、退多少，未征不退和彻底退税”。

四、出口退税基本构成要素：

①出口范围：包括出口企业范围和货物范围。其中出口企业范围包括外贸企业、工贸企业、生产企业和特定企业。出口货物范围主要是依照税法规定征收增值税和消费税的货物。

②税种：增值税和消费税。

③税率：

17% 指机械设备电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品。

15% 指服装以外的纺织原料及制品，四大类机电产品以外的其他机电产品及法定税率为17%的部分货物。

13% 主要是指现行征税率为13%的货物。

6% 外贸企业从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产品执行5%的退税率外，其他均按6%办理退税。

5% 农产品出口退税率为5%。

④计税价格

⑤期限

五、出口退税的基本方法：

①免退：对本环节增值部分免税，进项税额退税。主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业。

②先征后退：对生产企业销项税额先征后退。主要适用于有进出口经营权的生产企业，也就是外工贸企业。

③免抵退：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。主要适用于有进出口经营权的生产企业。

④免抵：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣。适用于国家列名的钢铁企业“以产顶进”钢材。

⑤免：对出口货物免征增值税和消费税。主要适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等。

六、宜化集团有限责任公司出口货物退税的会计核算和账务处理方法

目前，宜化集团有限责任公司（以下简称集团）作为有进出口经营权的企业，其性质属于外（工）贸企业型。出口退税执行“先征后退”的政策。

集团向海关办理报关出口手续后，凭出口货物报关单、出口收汇核销单、税收（出口货物专用）缴款书等向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。

账务处理程序如下：

1、集团购进出口的货物，在购进时，按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额借记“库存商品”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。

2、货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；按实际发生的费用借记“商品销售费用”等科目，贷记“银行存款”科目；按购进时取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“商品销售成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。

3、集团按照规定的退税率计算应收的出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。

例1：宜化集团向宜化银氮分公司购进大颗粒尿素1000吨，货款100万元，进项税金13万元。集团将这批大颗粒尿素出口，货物已报关离境，离岸价折合人民币110万元，外销收入已收汇核销。

购进时：

借：库存商品100万

应交税金—应交增值税（进项税额）13万

贷：银行存款（应付账款）113万

出口销售后（结转销售成本）：

借：商品销售成本100万

贷：库存商品100万

借：应收外汇账款（银行存款）110万

贷：商品销售收入110万

如退税率与征税率不一致，则：

借：商品销售成本

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

集团按规定的退税率计算应收的出口退税时：

借：应收出口退税13万

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）13万

实际收到退税款时：

借：银行存款13万

贷：应收出口退税13万

注：向税务机关申报办理退税时，需要提供的资料包括申请单位出口退（免）税申报审批表、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口货物报关单、出口货物外销发票、税收（出口货物专用）缴款书、增值税专用发票（抵扣联）等。

七、生产企业自营出口货物退税的会计核算和账务处理

国务院根据我国对外贸易发展的实际情况，决定从2001年1月1日起，生产企业自营出口和委托代理出口的货物，一律实行“免、抵、退”税管理办法。生产企业自营出口是指依法办理并拥有进出口经营资格的生产企业出口。目前股份公司不具有此资格。

生产企业实行“免、抵、退”税的账务处理

实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等进项税额抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物，在当月内因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管退税机关批准，对未抵顶完的税额予以退还。

出口货物退(免)增值税的会计科目

生产企业自营出口退(免)增值税的会计核算主要涉及的会计科目有：“应交税金—应交增值税”和“应收出口退税”。

㈠、“应交税金”科目的核算内容

企业应在该科目下设置三个二级明细科目：应交增值税、未交增值税和增值税检查调整。

1、应交税金—应交增值税

在此明细科目下应设置如下三级明细科目：

（1）、销项税额：记录出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税。

（2）、出口退税：记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税应收取的出口退税款。

（3）、进项税额转出：记录出口企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定应转出的进项税额。对出口不予以退（免）税的部分，也应作进项税额转出处理，同时应作出口销售成本增加。

（4）、转出多交增值税：核算出口企业月终转出多交的增值税。

上述四个明细科目，在“应交增值税”明细帐的贷方核算。

（5）、进项税额：记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

（6）、已交税金：记录出口企业当月上交本月的增值税。

（7）、转出未交增值税：记录出口企业月终转出应交未交的增值税。

（8）、出口抵减内销产品应纳税额：记录出口企业按规定的退税率计算出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。

上述四个明细科目，在“应交增值税”明细帐的借方核算。