审计案例实收资本案例
长白山公司审计案例
长白山公司审计案例一、案例背景(一)公司情况长白山公司于20×1年上市，主要从事公用设施投资以及实业与科技投资，其控股股东为某市国有资产监督管理委员会(以下简称市国资委)全资持有的下属企业，长白山公司的最终实际控制人为市国资委。
20×6年度审计后的净利润为300万元。
西湖会计师事务所首次接受委托，为长白山公司提供20×6年度财务报表审计服务，并出具了标准无保帮意见的审计报告。
(二)注册会计师实施的主要审计程序注册会计师对上述往来款项实施了函证程序：注册会计师在审计过程中将询证函交给长白山公司的财务人员，并由其与市国资委有关人员协调取得。
在出具审计报告时，注册会计师已取得了询证函回函，回函单位名称为‘‘甲公司”，而非“甲有限公司”。
注册会计师将询证函回函作为审计证据归集在审计工作底稿中。
二、思考题1．长白山公司对其他应收款确定的坏账准备计提比例是否正常?2．你认为注册会计师在长白山公司20×6年度审计中实施的函证程序有何不当或不足之处?3．仅就其他应收款而言，你认为注册会计师发表标准无保留意见是否适当?4．有观点认为，函证并不能提供与计价和分摊认定有关的审计证据。
你如何看待这个观点?三、案例教学的组织对于本案例设计的思考题1，学员需要在课外事先充分准备，包括获取相当数量的上市公司的应收款项(特别是其他应收款)坏账准备计提比例信息，并进行描述统计。
对于本案例设计的其他问题，亦鼓励学员在课外提前阅读和思考，以便保证课堂讨论的效果。
四、案例教学参考本案例要求学员讨论注册会计师在审计中应如何恰当实施函证程序，以及如何考虑对其他应收款计提坏账准备的审计。
l．针对思考题l，教师应组织学员进行开放式讨论，并记录学员的统计结果。
2．针对思考题2，教师可从以下方面引导学员展开讨论：(1)函证程序的执行不规范。
询证函并非由审计人员直接、独立发出，回函也并非由审计人员直接接收取得。
实收资本审计
实收资本审计教学目标知识目标：了解所有者权益审计目标，掌握实收资本的审计方法和程序。
能力目标：能够运用正确的审计方法分析实收资本存在的问题，能够进行审计调整。
素质目标：培养灵活运用各种审计方法的选择判断能力和遵纪守法的意识。
【情境引例】北斗星有限责任公司于2009年设立，注册资本800万元，共有A、B、C三位出资人，其中A以货币资金520万元出资（比例为65%）；B以其房屋作为出资，双方确认的价值为280万元（比例为35%），截至审计日为止，B投入的房屋仍没有办理产权转移手续；2010年吸收新股东C后注册资本总额达到1000万元。
C投入公司所需原材料一批，原材料账面价值为300万元,双方确认的价值为280万元，准备占有该企业注册资本的20%,有关C公司投资的账务处理如下:借：原材料 300贷：实收资本 300请思考：1、北斗星公司的实收资本业务有无不当之处？一、实收资本（股本）的审计目标（一）确定实收资本（股本）的真实性；（二）确定实收资本（股本）增减变动的合规性；（三）确定实收资本（股本）会计记录的完整性；（四）确定实收资本（股本）年末余额的正确性；（五）确定实收资本（股本）已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报。
二、实收资本（股本）的审计要点（一）审查实收资本（股本）的真实性。
1、取得实收资本（股本）投入相关的记录及文件等，审查原始凭证所反映的内容是否与投入资本有关。
2、审查投资者投入的实收资本（股本）是否真正到位。
（1）确定投入货币资金是否确实存入企业的开户银行；（2）对投入原材料、设备、房地产等实物资产应审核购货发票、所有权证明文件；（3）对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续，有无合法的证明文件。
（二）审查实收资本（股本）增减变动的合规性。
1、审阅账簿和凭证，查明注册资本的增减是否符合《公司法》等法律要求，投入资本是否有违约情况，有无抽逃资本等违法行为。
2、检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
毕业论文：实收资本补缴审验的两个案例分析
实收资本补缴审验的两个案例分析发表于《审计月刊》2012年第3期（总第287期）一、案例1简介某咨询公司注册资本为50万元。
成立不足1年，原股东张某、李某将持有该公司的股份全部转让给在该公司受聘管理工作的路某，同时仍由路某本人经营。
双方约定转让款为52万元，超过原投入的注册资本2万元，张某、李某退出该公司后，由路某承接该公司的债权债务，但双方约定转让前的债权债务仍由张某、李某承担。
协议签订后，张某从该公司取走了52万元转让款。
据路某反映，张某、李某在原经营期间经营业务未正常，只有过三次咨询业务，未按国家有关规定对该公司组织会计核算，有关票据也未交付给路某，路某接管该公司后，在办理有关变更手续时，政府有关主管部门要求该公司提供会计师事务所出具的验资报告，路某也愿意承担补缴实收资本的责任。
1、分析：上述案例的基本情况和背景是持续经营条件下，公司原股东所持股份全部退出，其股份转让款是从公司账内取走且会计资料不完整，委托人不是原股东，委托人与注册会计师一样无法获取原来相关的验资资料。
属于《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》规定中“委托渠道不正常” 的验资业务。
对此，注册会计师首先应分析是否接受该项委托。
该项验资业务严格来说既不是新设验资，也不是正常的变更验资，不是新设是因为该企业已处于持续经营过程中，不是正常的变更验资是因为该资金的流出和流入实质是因股东股权转让行为引起的资本变动，其注册资金并未发生增减变化。
注册会计师的受托风险主要来自该公司因缺乏完整的会计资料，未能确定该企业是否存在银行贷款和欠付税款等未知的债务或未了经济事项。
如果该未知债务等不确定的事项存在，注册会计师应该采取何种方式知晓和计量以避免验资风险，否则，会将委托人的受让风险转嫁为注册会计师的验资风险。
其次，确定应补缴的资本数额。
依上例，资本补缴数额除了包括该公司的注册资本外，还应包括原投资人多提取的2万元。
因为这多提的2万元，其来源或存在如下几种情况：一是原股东的集资款；二是公司的积累；三是其他债务；四是资本溢价等情况。
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
审计工作底稿编制案例介绍-股本(实收资本).
审计工作底稿编制案例介绍—股本（实收资本）一、会计记录概况A公司系实收资本期初余额3,000,000.00元，本期贷方发生额1,500,000.00元，期末余二、审计目标（一）确定股本（实收资本）增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整；（二）确定股本（实收资本）的余额是否正确；（三）确定股本（实收资本）的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制实收资本增减变动明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”的审计程序审计人员向客户索要股本（实收资本）明细账及客户自行编制的股本（实收资本）增减变动表，并复核增减变动表期末加计数与报表、总账、明细账金额核对相符。
（底稿索引见H1-2）（二）执行“审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关股本（实收资本）的规定”的审计程序（底稿索引见H1-3～H1-4）1、审计人员向客户索要公司章程、有关股本（实收资本）规定的股东大会、董事会会议记录、相关合同，并根据股本（实收资本）变动情况更新客户的长期档案。
2、审计人员审阅投资者是否已按合同、协议、章程约定时间、出资比例缴付出资额，有无缴付后抽逃资本的情况。
查验结果：投资者已按协议、章程约定的时间、出资比例缴付出资额，无投资方出资到位后抽资情况。
（底稿索引见H1-5）提示：1、对首次接受委托的客户，审计人员对其股本（实收资本）的沿革，进行调查并作出查验记录。
2、查验投资方资金到位情况，除收集验资报告外，对涉及权证的出资，还需追查权证是否是否办到公司名下。
3、查验公司是否存在投资方抽资情况，不仅要关注其他应收款，对资产负债表其他项目的查验都要关注，如与投资方无交易内容的往来挂账、实物资产账实不符、在建工程空挂等都可能与抽资有关。
3、检查实收资本增减变动的原因,查阅其是否与董事会纪要等有关法律性文件的规定一致，会计处理是否正确。
查验结果：公司实收资本增减变动与股东大会决议等文件规定一致。
宁波东力审计案例范文
宁波东力审计案例范文宁波东力审计案例可是相当有料的一个事儿呢！咱们先来聊聊这个宁波东力公司，这就好比是一艘在商业海洋里航行的大船，原本大家都觉得它稳稳当当的呢。
宁波东力宣称要收购年富供应链，这收购啊，在商业世界里就像是一场联姻，大家都对这个新组合充满了期待。
当时的场面就像一场热闹的派对，各方都对这个新的合作模式给予了不少的看好眼光。
公司公布的那些数据和前景，就像是派对上闪闪发光的装饰品，让大家眼花缭乱。
可是啊，谁能想到呢？这背后竟然藏着大猫腻。
审计就像是一把手术刀，要把公司的财务状况剖析得清清楚楚。
这时候审计人员就登场啦，他们可不像那些只看表面风光的人。
他们得深入到公司财务的每一个角落，就像探险家深入神秘的丛林一样。
在审计过程中，发现年富供应链这一方，它的财务数据就像一团乱麻。
应收账款、存货这些数据之间的关系混乱得像小孩子乱涂乱画的画作。
原本应该是规规矩矩、有条有理的，可现在却像是被暴风雨打乱的鸟巢。
这里面虚增营业收入、利润等问题可不少。
这可不是小问题啊，这就像大船的船底出现了漏洞，如果不及时发现和修补，那这船可就要沉啦！审计人员是怎么发现这些问题的呢？他们可不像我们平常看东西那样走马观花。
他们要核对大量的单据，每一张单据就像是一块拼图，要把这些拼图正确地组合起来才能看到完整的画面。
比如说，他们会查看销售发票、发货单、运输记录等，这些东西必须要严丝合缝。
如果有一张单据对不上号，那就像交响乐里突然出现了一个不和谐的音符，肯定是有问题的。
再说说这个虚增利润的事儿。
这就好比一个人在简历上虚报自己的成绩，看着很光鲜，可实际上是假的。
在商业里，这可是欺骗投资者的行为。
投资者就像一群相信船长的船员，他们把自己的信任和资金都投入到了这个公司里，结果却被这样欺骗，多冤啊！从这个案例里，我们能学到很多东西呢。
对于企业来说，要诚信经营，可不能把财务报表当成是自己随意涂鸦的画布。
那些数据可不是用来玩数字游戏的，它们反映的是企业真实的经营状况。
审计案例
材料审计案例
• A企业期初结存的甲材料计划成本为 企业期初结存的甲材料计划成本为81250元，甲 企业期初结存的甲材料计划成本为 元 材料成本差异为7300元(借差 ，本月购入甲材料 借差)， 材料成本差异为 元 借差 两批，实际总成本为19450元，计划成本为 两批，实际总成本为 元 18,750元，当月发出材料为 元 当月发出材料为90,000元，全部用于 元 A产品，该产品当月全部完工并销售，A企业有关 产品， 产品 该产品当月全部完工并销售， 企业有关 材料发出业务的分录如下： 材料发出业务的分录如下： • 借：生产成本一一基本生产成本 115,200 • 原材料一一A 90,000 贷：原材料一一 • 材料成本差异一一A 25,200 材料成本差异一一 • 要求：指出上述账务处理的错误及其对成本利润 要求： 的影响
银行存款审计案例
• 某注册会计师接受华达公司的委托，对其2008年12月31日资产负债 某注册会计师接受华达公司的委托，对其 年 月 日资产负债 表进行审计，在审查资产负债表“货币资金”项目时， 表进行审计，在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司 2008.12.31银行存款数额为 银行存款数额为33,500元，银行存款账面余额为 银行存款数额为 元 银行存款账面余额为35,000元， 元 派审计人员向开户银行取得对账单一张， 派审计人员向开户银行取得对账单一张，2008.12.31银行存款余额为 银行存款余额为 42,000元，另外，查有下列未达账款和记账差错： 元 另外，查有下列未达账款和记账差错： • (1)12.23公司送存转账支票 公司送存转账支票5,800元，银行尚未入账； 公司送存转账支票 元 银行尚未入账； • (2)12.24公司开出转账支票 (2)12.24公司开出转账支票5,300元，持票人尚未到银行办理转账手 公司开出转账支票5,300元 续； • (3)12.25委托银行收款 委托银行收款10,300元，银行已收妥入账，但收款通知尚 委托银行收款 元 银行已收妥入账， 未到达公司； 未到达公司； • (4)12,30银行代付水费 银行代付水费3,150元，但银行付款通知尚未到达该公司； 元 但银行付款通知尚未到达该公司； 银行代付水费 • (5)12,15收到银行收款通知单金额为 收到银行收款通知单金额为3,850元，公司入账时将银行存 收到银行收款通知单金额为 元 款增加数错记成3,500元。 款增加数错记成 元 • 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2008.12.31 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实 资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额真实性。 资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数人员 审计人员2009年1月审查王氏公司应收票据时， 年 月审查王氏公司应收票据时 月审查王氏公司应收票据时， 发现2008.12.20贴现一张票面面额为 贴现一张票面面额为20,000元， 发现 贴现一张票面面额为 元 利率为8％、 天到期带息应收票据， ％、90天到期带息应收票据 利率为 ％、 天到期带息应收票据，该公司已 持有60天 持有 天，按10％的贴现率进行贴现，该公司账 ％的贴现率进行贴现， 户资料记载所得贴现额为19， 户资料记载所得贴现额为 ，830元，无银行出 元 具的有关凭证，帐务处理为： 具的有关凭证，帐务处理为： • 借：银行存款 19,830 • 170 财务费用 • 20,000 贷：应收票据 • 要求：根据上述资料，审查该笔贴现业务的真 要求：根据上述资料， 实性，指出存在的问题，并作调整分录。 实性，指出存在的问题，并作调整分录。
医院经济责任审计案例(王云飞)
关于某医院经济责任审计案例王云飞一、案例背景2008年7月中旬，我们接受委托，对某医院院长任职的2006年1月至2007年12月期间经济责任进行审计。
在接到委托后，我们组成由一名组长、三名副组长及三名审计人员共七人的审计小组，对该医院进行审计。
二、确定审计方案在对医院进行审前调查后，我们按照上海市经济责任审计工作联席会议办公室关于印发《上海市党政领导干部任期经济责任审计工作规范》和《上海市国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作规范》以及《五部委经济责任审计工作联席会议办公室印发关于进一步加强内部管理领导干部经济责任审计工作指导意见的通知》等文件，制定以下审计方案。
（一）业绩审计——医院的事业发展状况以医院资产、负债、收支真实性审计为基础，反映2006、2007年医院主要经济指标的完成情况，重点检查和评价资产增长率、负债增长率、净资产增长率、收入增长率、科研投入。
根据医院的职能定位，通过对重大经济决策实施结果的审查，对重点专项资金使用效益的审计，检查院长任职期间在发挥本医院职能作用、推进事业发展、在治病救人过程中是否贯彻科学发展观和体现以人为本为原则的社会效益等方面所采取的主要经济措施和相应结果。
（二）政策审计——审计医院执行国家政策情况关注医院在资本运作、产权交易、物资采购、工程建设、经营活动等方面是否存在违反国家方针政策和有关法律法规的问题。
审计医院执行《医疗机构管理条例》及其他法规的情况。
对收费进行审计。
审计医院的收费许可证，实际收费项目是否超过收费许可证规定的项目，收费额是否超过规定标准，在国家对药品进行降价时是否按规定进行降价。
对政府采购执行情况进行审计。
（三）决策审计——重大经济决策情况主要有重大投资建设决策，所属国有企业的改制，招商引资，重要经济政策的制定，大额资金的运作。
现在监督、检查“三重一大”的决策，作为审计主要是“二重一大”。
（四）内控审计重点审查专项资金管理、财务管理、资产管理、重大经济决策管理、以及对所属单位的财务收支及相关经济活动监管等方面是否制订了完善的内部控制制度，以及这些制度执行的有效性。
案例八君山公司审计案例
案例八 君山公司审计案例
一、案例背景
（一）公司情况 君山公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市 公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产 线和存货。截至2006年12月31日，君山公司 存货余额为73043万元（包括用作原材料的工 业苹果15374万元，桶装果汁57669万元）， 占资产总额的45%。公司工业苹果贮存在租赁 的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、 租赁的5个中转仓库及发运码头。
2、君山公司于2006年12月初通知注册会计师， 公司将于2006年12月31日对存货进行全面盘 点。考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审 时也观察过部分存货现场，并了解过存货的内 控制度设计及其运行，加之君山公司的存货分 布很广，注册会计师没有实施存货监盘。但考 虑到存货高估被评估为重大错报风险的领域， 注册会计师与君山公司管理层进行了协商，要 求君山公司2007年3月对存放于工厂仓库的桶 装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。
基于以上程序，注册会计师认可了君山公司 2006年末的存货余额，对公司2006年度财务 报表出具了标准无保留意见的审计报告。
二、思考题
1、你认为君山公司的存货具有哪些特殊性？ 注册会计师在监盘过程中有哪些需要注意之处？ 2、请评价注册会计师对君山公司的存货审计 程序。
3、按照与注册会计师的协商，君山公司于2007 年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行 了全面盘点。注册会计师向君山公司索取了存 货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示 存在盘盈盘亏及其他异常现象。注册会计师实 施了监盘，并根据资产负债表日至重新盘点日 的存货变动情况倒轧至2006年12月31日，未 发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差 异。
审计以案释法案例
审计以案释法案例
案例：一家公司财务报表的审计
背景：某公司A是一家大型的制造业公司，其年度财务报表需要经过外部审计师事务所的审核。
以下是该公司年度财务报表的部分项目：
- 销售收入：5000万元
- 应收账款：1000万元
- 库存：800万元
- 长期借款：2000万元
- 负债总额：5000万元
- 资本总额：6000万元
审计分析：
在审计过程中，审计师将对财务报表的真实性、准确性和完整性进行审查和验证。
审计将聚焦公司财务报表中的各项指标，并与公司的业务经营情况进行核实。
1. 销售收入：审计师将核对销售收入的来源，确保其来自合法合规的销售活动，并与销售合同进行比对。
2. 应收账款：审计师将检查公司的应收账款是否真实存在，并核实相关的账务处理流程和凭证。
3. 库存：审计师将检查公司的库存是否真实存在，并与实际库存进行核对。
同时，审计师还将关注库存的计量和计价是否符
合会计准则。
4. 长期借款：审计师将核对公司的长期借款是否属实，并核实相关的借款协议和利率。
5. 负债总额和资本总额：审计师将审查公司的负债情况和资本结构，确保其真实反映公司的财务状况和稳定性。
审计结果及建议：
基于对公司财务报表的审计结果，审计师将出具审计报告，其中会对财务报表的真实性和准确性进行评价，并提出建议和改进意见，以提高公司的财务管理水平和风险控制能力。
如果审计发现公司存在重大财务违规或漏洞，审计师还需向公司提出警示和风险提示。
这个案例是以一家公司的财务报表审计为例进行的说明，审计过程和结果将有助于评估公司的财务健康状况和财务风险，并指导公司在财务管理方面做出正确的决策和改进。
年报审计中关注实收资本的相关案例分析
年报审计中关注实收资本的相关案例分析按照相关法律规定，会计报表中的实收资本应当与公司合同或章程规定的注册资本一致，且在依法验资和注册登记的约束下形成，实收资本属于会计报表中“不期望出现误差”的科目。
但在年报审计实务中，注册会计师却发现实收资本常常出现误差，本文通过以下案例分析，提醒注册会计师关注年报审计中实收资本审计的风险。
[案例1]晋美会计师事务所的注册会计师李浩审计华兴公司2005年度会计报表时，发现华兴公司在2005年度实收资本有变动，于是追加审计程序，发现验资报告显示华兴公司2005年4月资本公积300万元转增资本，但华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为89万元，经追查，发现300万元资本公积中有120万元股权投资准备。
于是，李浩认为被审计单位转增资本不合法，应当纠正。
但华兴公司以注册会计师已经出具验资报告并办理了变更登记为由，拒绝接受李浩的审计建议。
[讨论与分析]是否所有的资本公积都可以转增资本？根据《公司法》第一百六十七条规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增股本。
根据《关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答》和《企业会计制度》有关规定，资本公积中诸如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目，是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”明细前，不得用于转增资本。
相应地，有关企业的“资本公积——资产评估增值准备”项目，应比照执行。
根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，“关联交易差价”不得用于转增资本，待上市公司清算时再作处理。
而资本公积其他明细，一般可直接用于转增资本。
2.本案例中，注册会计师应当如何处理？注册会计师发现被审计单位实收资本增加不合法，应当建议被审计单位与承办此验资业务的注册会计师进行沟通，以进一步查清事实。
如果被审计单位不接受纠正建议，注册会计师应当考虑此事项对会计报表的影响，并把发现的事实及其与被审计单位沟通情况记录在审计工作底稿中，考虑发表保留或否定意见的审计报告。
琼民源审计案例启示--财务管理案例
审计分析
审 计 困 难
审 计 失 败
琼民源审计案例赏析
审计困难
琼民源利润形成的一个重要特征是关联交易多，所形成的 债权债务也多。关联方在北京有6~7家，海南有7~8家，大 多没有具体的办公地点、人员和具体业务，法人代表往往 都是同一个人——马玉和。 琼民源从1993年上市，到1997年初造假败露，4年4易会计 师事务所，以至于每一家都只能为其服务1年，造成会计 师资料获取有限，为准确判断公司经营状况设下了障碍。 琼民源还在时间上难为会计师，如1996年年报审计，尽管 总资产逾30亿元，业务遍及海南、北京等地，仍要求海南 中华会计师事务所1月22日就结束审计工作。
琼民源审计案例赏析
琼民源公司舞弊案的处罚及判决
——对会计师事务所
建议有关主管部门撤销直接为 " 琼民源 " 进行审计的海 南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资 格证书。对中华会计师事务所处以警告，暂停其从事证券 业务资格 6 个月，对该事务所在 " 琼民源 " 财务审计 报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。对海南大正会计师事务所罚款 30 万元，暂停其从事 证券相关资产评估业务资格 6 个月，对负有直接责任的 注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。
琼民源审计案例赏析
审计失败
巨额 利润 令人 疑惑 巨额 资本 公积 令人 疑惑
琼民源审计案例赏析
巨额利润令人疑惑
琼民源公司 1995 年与 1996 年业绩对比
利润总额 （万） 净利润 （万） 每股收益 （元） 资本公积 （万）
1995年 1996年
增长倍数
67 57093
848.41
审计案例实收资本案例
审计案例实收资本案例【案例】中诚会计师事务所的注册会计师‚在审计某小型施工企业华兴公司2006年度会计报表时，发现存在以下问题:1.华兴公司在2006年度实收资本有异常，验资报告显示华兴公司2006年4月将资本公积200万元(其中80万元为股权投资准备)转增资本，华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为100万元。
2.2006年7月份，华兴公司账面净资产2000万元，为扩大企业规模，该企业将历年形成的账外财产进行价值评估，将评估后的价值800万元作为主管部门对该公司的投资入账。
但按照华兴公司的账外财产数量、价值明细表列示的价值显示为700万元。
3(华兴公司连续几年亏损，企业净资产出现巨额赤字，2006年4月份董事会决议，对于出资人C公司投入的资金超过其注册资本所占份额确认为“其他应付款”的部分转作“资本公积———资本溢价”，同时，董事会要求出资方按照各自原出资比例，对资不抵债部分予以弥补，弥补后D公司才能转让出资。
4(2006年度3月份，华兴公司的上级主管部门国有资产管理公司把其应收E公司的300万元债权划拨到华兴公司，并要求债转股为国有资产管理公司的出资，增加华兴公司的注册资本，进行验证并出具了审计报告，华兴公司对此已办理了国有产权登记和公司增资的变更登记。
5.通过华兴公司2006年度会计报表了解到，华兴公司成立时F公司投入一幢房产，华兴公司对此的会计处理为:借:固定资产———房产2000000(评估价)贷:实收资本———F公司1600000资本公积———股权投资准备400000(超投部分)该固定资产已经计提了20万元的折旧。
该房产长期没有办理过户手续，华兴公司以所欠F公司的款项200万元把该房产置换出去，未做会计处理。
【分析】通过以上的问题，注册会计师分析得出如下结论:1(此案例中的华兴公司转增资本不合法。
(1)公司法规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增资本。
本案例华兴公司累计亏损为100万元，不具备资本公积转增资本的条件。
医院经济责任审计案例(王云飞)
关于某医院经济责任审计案例王云飞一、案例背景2008年7月中旬，我们接受委托，对某医院院长任职的2006年1月至2007年12月期间经济责任进行审计。
在接到委托后，我们组成由一名组长、三名副组长及三名审计人员共七人的审计小组，对该医院进行审计。
二、确定审计方案在对医院进行审前调查后，我们按照上海市经济责任审计工作联席会议办公室关于印发《上海市党政领导干部任期经济责任审计工作规范》和《上海市国有及国有控股企业领导人员任期经济责任审计工作规范》以及《五部委经济责任审计工作联席会议办公室印发关于进一步加强内部管理领导干部经济责任审计工作指导意见的通知》等文件，制定以下审计方案。
（一）业绩审计——医院的事业发展状况以医院资产、负债、收支真实性审计为基础，反映2006、2007年医院主要经济指标的完成情况，重点检查和评价资产增长率、负债增长率、净资产增长率、收入增长率、科研投入。
根据医院的职能定位，通过对重大经济决策实施结果的审查，对重点专项资金使用效益的审计，检查院长任职期间在发挥本医院职能作用、推进事业发展、在治病救人过程中是否贯彻科学发展观和体现以人为本为原则的社会效益等方面所采取的主要经济措施和相应结果。
（二）政策审计——审计医院执行国家政策情况关注医院在资本运作、产权交易、物资采购、工程建设、经营活动等方面是否存在违反国家方针政策和有关法律法规的问题。
审计医院执行《医疗机构管理条例》及其他法规的情况。
对收费进行审计。
审计医院的收费许可证，实际收费项目是否超过收费许可证规定的项目，收费额是否超过规定标准，在国家对药品进行降价时是否按规定进行降价。
对政府采购执行情况进行审计。
（三）决策审计——重大经济决策情况主要有重大投资建设决策，所属国有企业的改制，招商引资，重要经济政策的制定，大额资金的运作。
现在监督、检查“三重一大”的决策，作为审计主要是“二重一大”。
（四）内控审计重点审查专项资金管理、财务管理、资产管理、重大经济决策管理、以及对所属单位的财务收支及相关经济活动监管等方面是否制订了完善的内部控制制度，以及这些制度执行的有效性。
审计 小金库案例
审计小金库案例
审计发现小金库的案例有很多，以下是一些具体的例子：
1. 某村以支付工程款、土地补偿款、防汛支出、危房改造、会议误工费等名目虚列开支，套取资金用于村里烟酒、餐饮、土特产等招待支出，2016年
7月至2017年2月累计套取并支出资金30余万元。
2. 一所中学收取居民水电费、学生空调电费等费用未全额上缴，将绝大部分资金截留，用于发放教师奖金、接待餐饮费等用途，涉及总金额约32万元。
小金库的表现形式多样，除了上述案例，还有其他各种形式。
如需获取更多审计小金库案例，建议查阅审计学相关书籍或文献，或咨询审计学专家。
深圳原野公司验资案例
深圳原野公司验资案例深圳原野公司验资案例案例背景原野事件是我国审计工作一个对审计人员的失职行为追究责任的事件。
原野事件的主要责任人深圳经济特区事务所，是1985年4月13日经深圳而编制委员会批准成立的，归深圳而财政局领导，事业编制，企业化管理，经济上独立核算。
该所有C P A22人，真中属正式职员编制的有5人，聘用的外地离退休人员有17人。
深圳原野公司是一个中外合资的上市公司，从1987年成立至1991年间，该公司违反国家规定擅自变动股东，扩充资本，对公司资产升值调账，歪曲公司利润，而担任原野公司验资、审计业务的深圳经济特区会计师事务所(以下简称特区所)和公信审计师事务所、宝安会计师事务所、深圳中华会计师事务所却在5年中出具的76分份查账和验资报告对其全部予以确认(其中特区所71份)。
1992年该公司行为暴露，中国注册会计师协会会同广东省财政厅和深圳市财政局等有关单位，对特区所的问题进行了认真的复查核对，该会计师事务所后被停业整顿，有关C P A受到了严厉的惩处。
原野事件的发生震惊了整个审计界。
正是原野事件发生后，我国C P A审计职业界才开始认识到自己所负责任的重大。
审计界从原野事件中获取了深刻的教训:片面追求收入，怕失去客户是错误的;在查账验资过程中缺乏应有的工作程序和技术质量控制是万万不行的;明确和落实注册会计师和会计师事务所的法律责任，加强行业管理已不容忽视。
一、第一次验资原野公司1987年7月30正式成立，批准注册资本为150万元，批准的公司章程中规定的股东及出资额为：X和S两家国营公司各45万，国有股60%；香港K公司30万，外资股20%。
实际出资情况为：1987年8月19日，X公司付款100万，付款单上注明为“购货款”，但同日。
X公司出具书面证明，说明在这100万中，有45万为X 公司的投资款，30万为代香港K公司投资，15万为代个人B投资；8月17日和8月18日，S公司两次付款共90万（后证实为X公司担保取得的银行借款），其中40万付款单上注明为“货款”，但8月19日，S公司又出具证明：说明90万中45万为S 公司投资款，15万为代个人A投资。
“琼民源”公司审计案例-审计证据
“琼民源”公司审计案例一、案例介绍自1997年2月28日海南民源现代农业发展股份有限公司（以下简称“琼民源”）宣布停牌一年半之后，“琼民源案”的一审判决终于也在1998年年末公之于众，原董事长马玉和及有关人员都受到相应的刑事及行政处罚。
至此，“琼民源”公司案终于有了一个说法，正可谓天网恢恢，疏而不漏。
二、“琼民源”公司大事记“琼民源”公司，1988年7月在海口注册成立。
1992年9月，在全国证券交易自动报价（STAQ）系统中募集法人股3000万股，实收股本3000万元。
1993年4月30日，以琼民源A股的名义在深圳上市，成为当时在深圳上市的5家异地企业之一。
上市后的第二年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津，在1995年公布的年报中，”琼民源”每股收益不足1厘，年报公布日（1996年4月30日）其股价仅为3.65元。
从1996年7月1日起，“琼民源’的股价以4.45元起步，在短短几个月内股价已窜升至20元，翻了数倍。
在被某些无形之手悉心把玩之后，”，“琼民源”成了创造1996年中国股市神话中的一匹“大黑马”。
经过一番精心包装之后，1997年1月22日，琼民源公司率先公布1996年年报。
年报赫然显示：“琼民源”1996年每股收益0.867元，净利润比去年同比增长1290.68倍，分配方案为每10股转送9.8股；年报一公布，“琼民源”股价便赫然飙升至26.18元；股市掀起了一阵不小的波动，有人为买入“琼民源”股票而欢呼，有人为错失良机而顿足、还有些人则报以疑惑——短短一年内有如此骄人的业绩，琼民源的利润从何而来？为了消除股民的疑惑，坚定投资者的信心，“琼民源”公司两次登报声明，进一步说明琼民源公司年报的正确性。
而对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所也公开站出来，在媒介上表示报表的真实性不容置疑。
公司和事务所的“声明”使股市得到暂时的平静。
然而，经过1997年2月28日罕见的、巨大的成交量之后，证交所突然宣布：“琼民源”公司于3月1日起停牌。
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润 1.7亿元;(2)2000年虚增利润 5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑 3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
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审计案例实收资本案例
【案例】
中诚会计师事务所的注册会计师‚在审计某小型施工企业华兴公司2006年度会计报表时，发现存在以下问题:
1.华兴公司在2006年度实收资本有异常，验资报告显示华兴公司2006年4月将资本公积200万元(其中80万元为股权投资准备)转增资本，华兴公司截至转增资本之日报表累计亏损为100万元。
2.2006年7月份，华兴公司账面净资产2000万元，为扩大企业规模，该企业将历年形成的账外财产进行价值评估，将评估后的价值800万元作为主管部门对该公司的投资入账。
但按照华兴公司的账外财产数量、价值明细表列示的价值显示为700万元。
3(华兴公司持续几年亏损，企业净资产出现巨额赤字，2006年4月份董事会决议，对于出资人C公司投入的资金超过其注册资本所占份额确认为“其他应付款”的部分转作“资本公积———资本溢价”，同时，董事会要求出资方按照各自原出资比例，对资不抵债部分予以弥补，弥补后D公司才能转让出资。
4(2006年度3月份，华兴公司的上级主管部门国有资产管理公司把其应收E公司的300万元债权划拨到华兴公司，并要求债转股为国有资产管理公司的出资，增加华兴公司的注册资本，进行验证并出具了审计报告，华兴公司对此已办理了国有产权登记和公司增资的变更登记。
5.通过华兴公司2006年度会计报表了解到，华兴公司成立时F公司投入一幢房产，华兴公司对此的会计处理为:
借:固定资产———房产
2000000(评估价)
贷:实收资本———F公司1600000
资本公积———股权投资准备400000(超投部分)
该固定资产已经计提了20万元的折旧。
该房产长期没有办理过户手续，华兴公司以所欠F公司的款项200万元把该房产置换出去，未做会计处理。
【分析】
通过以上的问题，注册会计师分析得出如下结论:
1(此案例中的华兴公司转增资本不合法。
(1)公司法规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增资本。
本案例华兴公司累计亏损为100万元，不具备资本公积转增资本的条件。
2)《企业会计制度》规定资本公积中诸如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准(
备项目，在未转入“其他资本公积”明细前，不得用于转增资本(或股本)。
本案例华兴公司200万元资本公积中有80万元股权投资准备，且未转入“其他资本公积”明细，因此也不得转增资本。
2(此案例中的账外财产评估调账不合法。
(1)华兴公司作为存续的企业，不能对自己的资产予以评估后调账。
只有企业在非存续期间产权发生变动或国家统一安排的清产核资中，企业才能对自己的资产予以评估后调账，对于存续的企业，应当遵循历史成本法进行会计处理。
(2)华兴公司将历年形成的账外财产归入账内核算行为不合规。
按规定，企业把账外资产纳入企业会计账簿可以根据账外资产合法有用的原始凭证支持，按照巨大错账追溯调整处理。
如果账外资产按照盘盈资产处理，即按同类或类似固定资产的市场价格入账。
华兴公
司价值由于是存续期内发生的，没有涉及产权变动，不应当评估入账;华兴公司把账外财产归入账内核算，应当根据清查的账外财产数量、价值明细表按照盘盈资产调整以前年度损益，而不应作为其主管部门的投资增加企业的净资产。
3(董事会决议和要求不合法。
(1)董事会对于“其他应付款”转作“资本公积———资本溢价”的决议不合规。
根据规定，“资本公积———资本溢价”和“其他应付款”性质例外，不能随意调换。
对于出资者原已共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为负债，只有当出资者放弃此债权时，才能根据《企业会计制度》的规定将债权人放弃的债权在“资本公积———其他资本公积”核算。
(2)董事会要求出资方按照各自原出资比例对于资不抵债部分予以弥补，弥补后D公司才能转让出资的做法不合规。
因为，企业净资产为负数或资不抵债，不能强制要求出资人先弥补亏损后增资。
如果各个出资人为了公司的发展，自愿替企业弥补亏损，也只能视同捐赠进行会计处理，并考虑纳税。
(3)即便公司净资产出现巨额赤字，只要公司按照公司法、公司章程等规定运作，均可以法定程序对外转让股权。
如果股东转让股权但公司的注册资本金额不变，工商行政管理部门在办理变更登记时，不要求提交验资报告，但如果股东或出资人要求注册会计师出具验资报告，注册会计师也可以承办此验证业务。
4(要求债转股情况不合法。
“债转股”情况下，由于该债权项下的资产确实已流入该企业，实行债转股时，转股的原债权人无须实际出资。
但本案例中的债权是上级公司对外的债权，债权项下资产并未实际流入该企业，未来债权能否全部实现存在不确定因素，如允许转股，则可能出资不实，不符合我国公司法有关资本确定原则。
5(房产置换没有做会计处理做法不合法。
(1)如果原来房产出资到位，华兴公司应用固定资产换F公司的债权，这属于债务重组，其会计处理为:
借:应付账款———F公司
2000000
累计折旧200000
贷:固定资产———房产
2000000
资本公积———其他资本公积200000
(2)如果原来房产出资不到位，华兴公司应在征得工商管理部门的同意下，修改合同、协议，规定由原来固定资产出资转变为债转股出资，然后验证债转股的相关内容，出具验资报告，进行变更登记。
同时，补充签订华兴公司使用F公司房产的协议。
其会计处理是原来房产出资和该房产计提折旧的分录原渠道冲回;调整期初损益和相关科目;根据华兴公司和F公司补充签订的房屋使用协议，追溯调整期初损益和相关科目;按验证后的债权转股权做分录:
借:其他应付款———F公司2000000
贷:实收资本———F公司2000000。