税务筹划概述课件
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2014-3-18
第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义： 2.国内学者的定义： （1）唐腾翔、唐向在《税务》1993年第5期《国际税 收筹划》一文中称：税收筹划指的是在法律规定许可 的范围内，纳税人通过对经营、投资、理财活动的事 先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收收益。 （2）邵晓平在《财经贸易》1994年第9期《我国企业 税收筹划初探》一文中称：税收筹划又称节税，是指 在税法许可的范围内，当同时存在多个纳税方案的选 择时，纳税人有意识地选择税负最轻或税后利益最大 的一种纳税设计行为。 （3）中国人民大学张中秀教授在他2001年主编的《纳 税筹划宝典》一书中采用了“纳税筹划”这个概念。 称纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的 纳税方面的策划和有利用纳税人的财务安排，主要包 括节税筹划、避税筹划、退税筹划和实现涉税零风险。
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2014-3-18
第一节 税务筹划的概念和意义
一、税务筹划的起源：
3.税务筹划业务的实施机构：欧洲税务联合会。 1959年在法国巴黎由5个欧洲国家的从事税务咨询的专 业团体发起成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询 的专业团体，目前该联合会共有会员15万。 4.纳税筹划的学术研究：对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始，代表作：《企业税收筹 划》（Schokenhoff H. H.肖肯霍夫（德国），刊载于 1959年出版的《工业企业计划》文集），被认为是 “纳税筹划”一词比较早的出现。 20世纪80年代以后，在纳税筹划业务广泛开展的 同时，税务筹划的理论研究文章、刊物、书籍更是不 断出现，进一步推动了纳税筹划的深入研究。尤其是 2008年以后，我国注会和注税教材都增加了税务筹划 的内容。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
5.概念辨析： “税务筹划”一词来源于英文的“Tax planning”。 与其相关的概念: 税务筹划（270万）；税收筹划（429万）； 纳税筹划（555万）；征税筹划（154万）； 税收策划（204万）；纳税策划（2740万）； 税务策划（2240万）；
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第三节 税收筹划的理论依据
第二节
税务筹划的动因与目标
（五）税收法定原则和税务筹划
现代法学理论认为，税收作为一个国家取得财政 收入和调节市场经济的重要工具和手段，已经不仅仅 是一种经济行为，从本质上讲它是一种法律行为。税 收应充分体现宪法、宪政精神。在税法中最为重要的 基本原则是税收法定主义原则。税收法定主义要求征 税方依法征税，纳税方依法纳税。纳税人只根据税法 的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确 规定，国民不承担纳税义务。税收法定主义原则要求 在税收征纳过程中应避免道德判断。税收是以法律的 规定执行，国家不能超越法律的规定以道德的名义要 求纳税人承担纳税义务。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
4.概念： 税务筹划是纳税人在不违反国家税收法律法 规的前提下，充分利用各种有利的税收政策，采 用合法合理或非违法的手段，事先合理安排自己 的生产、经营等活动，选择能实现税后利益最大 化目标的纳税方案的一种涉税经济行为。
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第一节 税务筹划的概念和意义
一、税务筹划的起源：
2.税务筹划的法律根据：1935年英国上议 院议员汤慕林爵士针对“税务局长诉温斯特大 公”这一税案所做的声明。他指出：“任何一 个人都有权安排自己的事业，依据法律这样 做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得 利益，不能强迫他多缴税。”汤慕林爵士的观 点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美 国在以后的税收判例中经常援引这一法律原则 精神。
（1）纳税筹划的主体是纳税人;
（2）纳税筹划的前提是不违反税法;
（3）纳税筹划的实质是一种经济行为。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
4.概念： 税务筹划有狭义与广义之分。 狭义的税务筹划仅指节税； 广义的税务筹划既包括节税、又包括避税， 还包括税负转嫁。 节税的范围相对较窄，税负转嫁仅限于间接 税，手段比较单一，而避税的弹性和空间则比较 大。在企业税务筹划实务中，节税、避税、税负 转嫁既可单独采用、也可同时采用。
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第二节 税务筹划的动因与目标
一、税务筹划的动因：
（一）税务筹划是纳税人应有的权利，但是有特 定的界限，与企业的义务可以相互转换：
（二）税务筹划的主观动因：利益驱动
（三）税务筹划的客观条件：税法差异和缺陷
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第三节 税收筹划的理论依据 第二节 税务筹划的动因与目标
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
3.国内外学者对税收筹划认识的三个共性： （1）税务筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税 收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又 合法”，唐腾翔、邵晓平等在其定义中均限定在“税法 许可的范围内”进行描述； （2）税务筹划的目的十分明确，就是“交纳最低的税 收”，或者“获得最大的税后利益”； （3）税务筹划具有事前筹划性，它通过对公司经营活 动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。
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第三节 税收筹划的理论依据 第二节 税务筹划的动因与目标
（二）税收价格理论与税务筹划
现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格， 或者说是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费 用。因为公共产品的提供需要支付费用,政府就需要通过 向社会成员征税来补偿。从而税收就具有了公共产品的价 格的性质。税收价格理论指出了税收征纳双方的各自的地 位与身份：政府可以看成是公共产品的提供者，是卖方； 纳税人可以看成是公共产品的消费者，是买方。
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险： 涉税零风险：是指纳税人帐目清楚，交纳税 款准确、及时，不会出现关于税收方面的附加及 处罚，如滞纳金，罚款等。
例：某企业初期生产规模较小，税务机关对其采取 了核定征收所得税的税收管理办法，企业按时按核定额 纳税。后来，企业规模扩大，生产销售额越来越大，但 因账证不全，税务机关仍采取核定征收方式，核定额远 远低于实际应缴税额，企业按时纳税，问：该企业是否 存在纳税风险？
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：
案例解析：按有关规定，采取核定征收方式 的纳税人，当按其实际销售额计算的应缴税额大 于核定额时，应按实际应纳税额申报纳税，否则 属偷税行为。因此，该企业一旦被税务机关查实 将按偷税处理，纳税人面临着很大的纳税风险。
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
3.早期目标:税收负担最低化：Min税收,即节税： 节税的目的是减轻税负，即少负税。企业是最主 要的节税筹划者。在西方发达国家，税收筹划很 普遍。对于企业来说，税收筹划叫做节税计划； 对于个人来说，税收筹划则叫做收入安排。 4.中级目标:税后利润最大化:（Max当期利润） 5.最高目标:企业价值最大化:（Max长远利润）
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税务筹划的动因与目标 第三节 税收筹划的理论依据 第二节
（三）组织行为学理论与税务筹划
目前各国的财政收入一般有两个主要部分，即税与费。对企 业来说，税与费是有区别的，从形式上看，税收支出与获得 的利益——公共物品之间不具有直接的联系；而费用与获得 的利益——个人服务具有直接的关系。其次，税收的纳税对 象是税法规定范围内的所有纳税人，具有普遍性、统一性， 支付与收益并不具有对等性；而费则是针对特定的受益者。 最后，税收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途， 而费则具有特定的用途。
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
2.基础目标:纳税成本最低化：
纳税成本(tax compliance cost)是指企业在履行其 纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。它 一般包括三个部分:所纳税款、纳税费用和风险成本。 （1）所纳税款是直接的现金支出，即税收缴款书上所列 的金额，又叫“外显成本”(explicit cost)，是纳税 成本中最主要的部分。 （2）纳税费用又叫纳税的奉行费用，是企业履行纳税义 务时所支付的除税款之外的其它费用，是间接支出，又 叫“内涵成本”（implicit cost）。 （3）风险成本一般指因纳税给企业带来或加重的风险程 度，可能会导致潜在的风险损失。
二、税收筹划的理论依据
（一）税收调控理论与税收筹划
只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响， 政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来 引导纳税主体行为，实现一定的社会、经济目标，因 而政府不仅注重如何制定税收政策，而且更关注纳税 主体对税收政策的回应。 就纳税主体而言，既然外在的税收环境存在利益 差别，不从中作出筹划或抉择显然是不明智的。而税 收筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利于税收 政策目标的实现。
$$$第一章 税务筹划概述
几乎100%的企业都逃税，几乎100% 的企业都多缴税。
——国家税务总局扬州税务学院高金平教授
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学习目标和要求：
1.理解税务筹划的概念和意义 2.理解税务筹划的动因和目标 3.掌握税务筹划的原则和风险 4.掌握税务筹划的类型和方法 5.了解税务代理的相关概念Biblioteka 2014-3-1816
第三节 税收筹划的理论依据
第二节
税务筹划的动因与目标
（四）企业契约理论与税务筹划
科斯的企业契约理论认为：企业的实质是“一系 列契约的联结”，从整体来看，企业是众多契约组合 而成的一个大契约。企业与各个利益关系人之间都有 一个契约。企业与政府间的税收契约就属于其中之一, 政府为企业提供公共产品，企业向政府交纳税收。而 股东为了实现自身利益最大化，就有动力要求经营者 通过税收筹划来谋求自身利益。而经营者作为股东的 代理人有义务和责任实现股东利益最大化。在这种情 况下，企业经营者就会利用契约的不完备性和会计政 策的可选择性来筹划税收事宜。
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第一节 税务筹划的概念和意义
一、税务筹划的起源：
税收是一个古老的范畴，有国家，就有 国家的征税。无意识的税务筹划很早：有税收 就有筹划。（如荷兰15世纪海运船只，船身很 大很圆，而甲板很窄） 1.有意识的税务筹划作为税务咨询的一项 重要业务，起源与税务咨询有着密切的关系， 是工业企业计划的一个组成部分。（19世纪中 叶意大利）
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2014-3-18
第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
1.国外学者的定义： （1）荷兰国际财政文献局（IBF），在其编著的《国际 税收词汇》中下的定义是：税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 （2）印度税务专家N· G雅萨斯威在《个人投资和税收筹 划》一书中称：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排， 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优 惠，从而获得最大的税收利益。 （3）美国南加州大学的W· B梅格斯博士在与R· F梅格斯合 著的，已发行多版的《会计学》中写道：人们合理又合 法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收， 他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交 纳税收是税收筹划的目标所在。
思考题目： 1.哪一个概念更好？ 2.税务筹划的主体是否包括政府？
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第一节 税务筹划的概念和意义
三、税务筹划的意义：
1.有利于提高纳税人的纳税意识； 2.有助于实现纳税人财务利益的最大化； 3.有助于提高企业的财务与会计管理水平； 4.有助于优化产业结构和资源的合理配臵； 5.有助于提高企业的竞争力，从长远来看有利于 增加国家税收收入； 6.有利于不断健全和完善税制。
2014-3-18
第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义： 2.国内学者的定义： （1）唐腾翔、唐向在《税务》1993年第5期《国际税 收筹划》一文中称：税收筹划指的是在法律规定许可 的范围内，纳税人通过对经营、投资、理财活动的事 先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收收益。 （2）邵晓平在《财经贸易》1994年第9期《我国企业 税收筹划初探》一文中称：税收筹划又称节税，是指 在税法许可的范围内，当同时存在多个纳税方案的选 择时，纳税人有意识地选择税负最轻或税后利益最大 的一种纳税设计行为。 （3）中国人民大学张中秀教授在他2001年主编的《纳 税筹划宝典》一书中采用了“纳税筹划”这个概念。 称纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的 纳税方面的策划和有利用纳税人的财务安排，主要包 括节税筹划、避税筹划、退税筹划和实现涉税零风险。
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第一节 税务筹划的概念和意义
一、税务筹划的起源：
3.税务筹划业务的实施机构：欧洲税务联合会。 1959年在法国巴黎由5个欧洲国家的从事税务咨询的专 业团体发起成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询 的专业团体，目前该联合会共有会员15万。 4.纳税筹划的学术研究：对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始，代表作：《企业税收筹 划》（Schokenhoff H. H.肖肯霍夫（德国），刊载于 1959年出版的《工业企业计划》文集），被认为是 “纳税筹划”一词比较早的出现。 20世纪80年代以后，在纳税筹划业务广泛开展的 同时，税务筹划的理论研究文章、刊物、书籍更是不 断出现，进一步推动了纳税筹划的深入研究。尤其是 2008年以后，我国注会和注税教材都增加了税务筹划 的内容。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
5.概念辨析： “税务筹划”一词来源于英文的“Tax planning”。 与其相关的概念: 税务筹划（270万）；税收筹划（429万）； 纳税筹划（555万）；征税筹划（154万）； 税收策划（204万）；纳税策划（2740万）； 税务策划（2240万）；
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第三节 税收筹划的理论依据
第二节
税务筹划的动因与目标
（五）税收法定原则和税务筹划
现代法学理论认为，税收作为一个国家取得财政 收入和调节市场经济的重要工具和手段，已经不仅仅 是一种经济行为，从本质上讲它是一种法律行为。税 收应充分体现宪法、宪政精神。在税法中最为重要的 基本原则是税收法定主义原则。税收法定主义要求征 税方依法征税，纳税方依法纳税。纳税人只根据税法 的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确 规定，国民不承担纳税义务。税收法定主义原则要求 在税收征纳过程中应避免道德判断。税收是以法律的 规定执行，国家不能超越法律的规定以道德的名义要 求纳税人承担纳税义务。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
4.概念： 税务筹划是纳税人在不违反国家税收法律法 规的前提下，充分利用各种有利的税收政策，采 用合法合理或非违法的手段，事先合理安排自己 的生产、经营等活动，选择能实现税后利益最大 化目标的纳税方案的一种涉税经济行为。
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第一节 税务筹划的概念和意义
一、税务筹划的起源：
2.税务筹划的法律根据：1935年英国上议 院议员汤慕林爵士针对“税务局长诉温斯特大 公”这一税案所做的声明。他指出：“任何一 个人都有权安排自己的事业，依据法律这样 做可以少缴税。为了保证从这些安排中获得 利益，不能强迫他多缴税。”汤慕林爵士的观 点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美 国在以后的税收判例中经常援引这一法律原则 精神。
（1）纳税筹划的主体是纳税人;
（2）纳税筹划的前提是不违反税法;
（3）纳税筹划的实质是一种经济行为。
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
4.概念： 税务筹划有狭义与广义之分。 狭义的税务筹划仅指节税； 广义的税务筹划既包括节税、又包括避税， 还包括税负转嫁。 节税的范围相对较窄，税负转嫁仅限于间接 税，手段比较单一，而避税的弹性和空间则比较 大。在企业税务筹划实务中，节税、避税、税负 转嫁既可单独采用、也可同时采用。
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第二节 税务筹划的动因与目标
一、税务筹划的动因：
（一）税务筹划是纳税人应有的权利，但是有特 定的界限，与企业的义务可以相互转换：
（二）税务筹划的主观动因：利益驱动
（三）税务筹划的客观条件：税法差异和缺陷
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第三节 税收筹划的理论依据 第二节 税务筹划的动因与目标
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
3.国内外学者对税收筹划认识的三个共性： （1）税务筹划的前提是遵守或者说至少不违反现行税 收法律规范，如梅格斯博士在其定义中使用“合理而又 合法”，唐腾翔、邵晓平等在其定义中均限定在“税法 许可的范围内”进行描述； （2）税务筹划的目的十分明确，就是“交纳最低的税 收”，或者“获得最大的税后利益”； （3）税务筹划具有事前筹划性，它通过对公司经营活 动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。
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第三节 税收筹划的理论依据 第二节 税务筹划的动因与目标
（二）税收价格理论与税务筹划
现代财政理论认为税收的本质是国家提供公共产品的价格， 或者说是人们为享受政府提供的公共产品而支付的价格费 用。因为公共产品的提供需要支付费用,政府就需要通过 向社会成员征税来补偿。从而税收就具有了公共产品的价 格的性质。税收价格理论指出了税收征纳双方的各自的地 位与身份：政府可以看成是公共产品的提供者，是卖方； 纳税人可以看成是公共产品的消费者，是买方。
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险： 涉税零风险：是指纳税人帐目清楚，交纳税 款准确、及时，不会出现关于税收方面的附加及 处罚，如滞纳金，罚款等。
例：某企业初期生产规模较小，税务机关对其采取 了核定征收所得税的税收管理办法，企业按时按核定额 纳税。后来，企业规模扩大，生产销售额越来越大，但 因账证不全，税务机关仍采取核定征收方式，核定额远 远低于实际应缴税额，企业按时纳税，问：该企业是否 存在纳税风险？
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
1.最低目标：恰当履行纳税义务，涉税零风险：
案例解析：按有关规定，采取核定征收方式 的纳税人，当按其实际销售额计算的应缴税额大 于核定额时，应按实际应纳税额申报纳税，否则 属偷税行为。因此，该企业一旦被税务机关查实 将按偷税处理，纳税人面临着很大的纳税风险。
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
3.早期目标:税收负担最低化：Min税收,即节税： 节税的目的是减轻税负，即少负税。企业是最主 要的节税筹划者。在西方发达国家，税收筹划很 普遍。对于企业来说，税收筹划叫做节税计划； 对于个人来说，税收筹划则叫做收入安排。 4.中级目标:税后利润最大化:（Max当期利润） 5.最高目标:企业价值最大化:（Max长远利润）
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税务筹划的动因与目标 第三节 税收筹划的理论依据 第二节
（三）组织行为学理论与税务筹划
目前各国的财政收入一般有两个主要部分，即税与费。对企 业来说，税与费是有区别的，从形式上看，税收支出与获得 的利益——公共物品之间不具有直接的联系；而费用与获得 的利益——个人服务具有直接的关系。其次，税收的纳税对 象是税法规定范围内的所有纳税人，具有普遍性、统一性， 支付与收益并不具有对等性；而费则是针对特定的受益者。 最后，税收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途， 而费则具有特定的用途。
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第二节 税务筹划的动因与目标
三、税务筹划的目标
2.基础目标:纳税成本最低化：
纳税成本(tax compliance cost)是指企业在履行其 纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。它 一般包括三个部分:所纳税款、纳税费用和风险成本。 （1）所纳税款是直接的现金支出，即税收缴款书上所列 的金额，又叫“外显成本”(explicit cost)，是纳税 成本中最主要的部分。 （2）纳税费用又叫纳税的奉行费用，是企业履行纳税义 务时所支付的除税款之外的其它费用，是间接支出，又 叫“内涵成本”（implicit cost）。 （3）风险成本一般指因纳税给企业带来或加重的风险程 度，可能会导致潜在的风险损失。
二、税收筹划的理论依据
（一）税收调控理论与税收筹划
只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响， 政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来 引导纳税主体行为，实现一定的社会、经济目标，因 而政府不仅注重如何制定税收政策，而且更关注纳税 主体对税收政策的回应。 就纳税主体而言，既然外在的税收环境存在利益 差别，不从中作出筹划或抉择显然是不明智的。而税 收筹划本身与税收政策导向是一致的，它有利于税收 政策目标的实现。
$$$第一章 税务筹划概述
几乎100%的企业都逃税，几乎100% 的企业都多缴税。
——国家税务总局扬州税务学院高金平教授
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学习目标和要求：
1.理解税务筹划的概念和意义 2.理解税务筹划的动因和目标 3.掌握税务筹划的原则和风险 4.掌握税务筹划的类型和方法 5.了解税务代理的相关概念Biblioteka 2014-3-1816
第三节 税收筹划的理论依据
第二节
税务筹划的动因与目标
（四）企业契约理论与税务筹划
科斯的企业契约理论认为：企业的实质是“一系 列契约的联结”，从整体来看，企业是众多契约组合 而成的一个大契约。企业与各个利益关系人之间都有 一个契约。企业与政府间的税收契约就属于其中之一, 政府为企业提供公共产品，企业向政府交纳税收。而 股东为了实现自身利益最大化，就有动力要求经营者 通过税收筹划来谋求自身利益。而经营者作为股东的 代理人有义务和责任实现股东利益最大化。在这种情 况下，企业经营者就会利用契约的不完备性和会计政 策的可选择性来筹划税收事宜。
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第一节 税务筹划的概念和意义
一、税务筹划的起源：
税收是一个古老的范畴，有国家，就有 国家的征税。无意识的税务筹划很早：有税收 就有筹划。（如荷兰15世纪海运船只，船身很 大很圆，而甲板很窄） 1.有意识的税务筹划作为税务咨询的一项 重要业务，起源与税务咨询有着密切的关系， 是工业企业计划的一个组成部分。（19世纪中 叶意大利）
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第一节 税务筹划的概念和意义
二、税务筹划的含义：
1.国外学者的定义： （1）荷兰国际财政文献局（IBF），在其编著的《国际 税收词汇》中下的定义是：税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 （2）印度税务专家N· G雅萨斯威在《个人投资和税收筹 划》一书中称：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排， 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优 惠，从而获得最大的税收利益。 （3）美国南加州大学的W· B梅格斯博士在与R· F梅格斯合 著的，已发行多版的《会计学》中写道：人们合理又合 法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收， 他们使用的方法可称之为税收筹划……少交税和递延交 纳税收是税收筹划的目标所在。
思考题目： 1.哪一个概念更好？ 2.税务筹划的主体是否包括政府？
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第一节 税务筹划的概念和意义
三、税务筹划的意义：
1.有利于提高纳税人的纳税意识； 2.有助于实现纳税人财务利益的最大化； 3.有助于提高企业的财务与会计管理水平； 4.有助于优化产业结构和资源的合理配臵； 5.有助于提高企业的竞争力，从长远来看有利于 增加国家税收收入； 6.有利于不断健全和完善税制。