生产制造业务流程与核算规程设计

其他制造费用的分配：一般按照产品的生产工时、机器工时、定 额工时、生产工人工资比例或年度计划分配率等确定
辅助生产费用的分配：一般按直接分配法、交互分配法、顺序分 配法、代数分配法或计划价格分配法等确定
（四）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计 1.不计算在产品成本 2.计算在产品成本的方法
1.不计算在产品成本
正确划分各个会计期间的费用界限 正确划分各种产品应负担的费用界限 正确划分完工产品和在产品成本的界限
（二）制定各项消耗定额
在正常的生产条件下，多数部门或职工经 过努力能够达到、少数部门或职工能够接 近、个别部门或职工可以超过的定额水平 容易受历史资料平均数的影响， 确定的定额水平比较保守 制定过程比较复杂， 工作量大，成本较高
基本前提就是 做好各项基础 工作的设计
（三）建立和健全有关成本核算的原始记录制度
（四）健全与成本有关的各项业务管理制度
（一）成本开支范围的设计
企业财务通则》、《企业会计准则》和 《企业会计制度》中都作了原则性的规定
正确划分资本性支出和收益性支出的界限
正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品 成本费用的界限
生产制造业务涉及部门、人员、环节十分复杂，对 成本提出了更高的要求 企业生产制造过程中的成本核算控制为事前控制、 事中控制、事后控制，一次确保成本核算的准确 性。 企业成本核算方法的种类繁多，企业可根据自身业 务流程特点选择不同的成本核算方法。
一、生产制造业务的特点及业务流程设计 目的
（二）生产制造业务的业务流程设计目的 规范企业成品成本费用的核算及管理工作，提 高企业的经济效益 提升企业的财务管理能力，使企业费用报销处 理过程规范化，控制企业内耗，节约企业成本 ，不断完善财务制度体系 确定企业费用率及费用变化率，便于企业制订 费用控制计划，完成企业指标，提高企业营业 利润。
2.生产费用的分配方法
生产费用分配的基本方法是比率法
分配率＝分配对象÷各种产品分配标准总数
某种产品应分配数额＝该种产品分配标准数×分配率
2.生产费用的分配标准
材料费用的分配：可按产品的产量、定额消耗量、定额费用、重 量、体积比例等确定 燃料费用的分配：可根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、 所耗原材料费用、燃料定额消耗量或费用比例等确定 动力费用的分配：一般按照产品的生产工时、机器工时或定额工 时比例等确定分配标准。 工资及职工福利费的分配：一般按照产品的生产工时或定额工时 比例等确定
企业生产组织、生产工艺特点与成本计算对象
生产组织 大量生产 生产工艺特点 连续加工 平行加工 成批生产 连续加工 成本计算对象
产品加工步骤（需计算自 制半成品）或产品品种 （不需计算自制半成品）
产品品种 产品批别或产品加工 步骤 产品批别 产品品种
平行加工
单件生产 平行加工
（二）成本项目设计
1.成本项目的设计方法 2.成本项目设计的原则
二、生产制造的业务流程
（一）计划和安排生产 （二）发出原材料
（三）生产产品
（四）核算产品成本
（五）储存产成品
（六）发出产成品
第二节 生产制造核算方法的设计
一、实际成本核算方法的设计 二、计划成本核算方法的设计
三、实际成本法和计划成本法的政策对比分析
一、实际成本核算方法的设计
（一）成本开支范围的设计 （二）制定各项消耗定额
设计人员、成本会计人员要汇同业务经办部门 或经办人制定原始记录的传递程序
（四）健全与成本有关的各项业务管理制度
是高质量成本管理工作的基础
财产物资的计价方法的确定
原材料、在产品、产成品等各项财产物资的收 发、领退、转移、报废和盘点制度
固定资产使用、维修、折旧制度
职工考勤制度
费用报销制度等
责任一般在于管理部门
计划产量 固定制造费 = 标准工时 —实际产量 × 标准费 用能力差异 实际工时 用分配率
责任则往往在生产部门
固定制造费 = 用效率差异 计划产量 实际产量 标准费 — 实际工时 标准工时 × 用分配率
三、实际成本法和计划成本法的政策对比 分析
计划成本法的优点： 有利于企业进行内部控制管理，对于生产过程 的事前、事中、事后都可以实施监督 可作为计量业绩的尺度，能起到对员工的激励 和考核作用，提高其责任感和积极性 减少了许多费用的分配计算，可以简化日常的 账务处理和报表的编制工作 使用标准成本法进行成本核算时，能与品种法 、分批法、分步法等方法结合，更具灵活性
期末当在产品数量较少时
期末在产品数量虽然较多，但前后备期比较稳 定，视同其可以相互抵销
2.计算在产品成本的方法 约当产量比例法
在产品约当产量=在产品数量×完工百分比
期初在产品成本 本期发生费用 完工产品数量 在产品约当产量
标准成本法的不足： 计划成本制度需建立在严密的计量管理和较高 的电算化程度上，同时在灵敏反应各中间产品 的实际市场成本上也有较大的局限 企业同时生产多种型号产品并涉及原材料较多 的情况下，对差异的处理陷入了公平与效率之 间的两难选择境地 各种差异如何在原材料、在制品、产成品、销 售成本间流转、归集、分配是个棘手的问题 使用标准成本系统的成本较高
（三）标准成本的制定
1.直接材料标准成本的制定 2.直接人工标准成本的制定
3.制造费用标准成本的制定
4.标准成本卡
按成本项目、用量标准和 标准价格，计算汇总每种 产品的单位标准成本
1.直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本需按两项标准确定：直接材 料用量标准和直接材料标准价格
该标准的制定最好由产品设计部门及相关管理人员负责 直接材料标准成本＝直接材料用量标准× 直接材料标准价格 应能反映目前市价及未来市场的变动情况，考虑 最有利的采购条件，如经济采购批量、最经济的 运输等，而且应在征询采购部门的意见后制定
= = 实际固定 计划 标准费 — × 制造费用 产量 用分配率 实际固定 计划产量 标准费 — × 制造费用 标准工时 用分配率
固定制造费 = 用能量差异
计划产量 实际产量 — 标准工时 标准工时
标准费 ×用分配率
固定制造费用成本差异的分析：三差异分析法
固定制造费用 耗费差异 = 实际固定 计划 工时 标准费 — 制造费用 产量 ×标准 × 用分配率
直接材料成本差异＝直接材料实际成本— 直接材料标准成本
主要责任部门往往是生产部门 直接材料用量差异＝（材料实际用量—材料标准用量） ×材料标准价格
直接材料价格差异＝（材料实际价格—材料标准价格） ×材料实际用量
主要责任部门是采购部门
2.直接人工成本差异的分析
直接人工成本差异＝直接人工实际成本— 直接人工标准成本 主要责任部门往往是生产部门 直接人工效率差异＝（实际人工工时 —标准人工工时） ×标准工资率
二、计划成本核算方法的设计
计划成本会计制度实质上是一种将成本计算 和成本控制相结合的会计管理制度，其主要 任务是为企业的成本管理提供信息
（一）标准成本的分类 （二）标准成本法核算程序 （三）标准成本的制定 （四）标准成本差异分析
（一）标准成本的分类
理想标准成本:现有生产条件所能达到的最优 水平的成本，根据最少的耗费量、最低的耗费 价格和可能实现的最高生产能力利用程度等条 件制定。 正常标准成本：根据正常的工作效率，正常的 生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标 准成本。一般只用来估计未来的成本变动趋势。 现实标准成本：根据适用期合理的耗费量，合 理的耗费价格和生产能力可能利用的程度等条 件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本。
第八章 生产制造内部控制与核算规程设计
第一节 生产制造的业务流程设计 第二节 生产制造的会计政策选择的设计
第三节 生产制造业务核算程序的设计
第一节 生产制造的业务流程设计
一、生产制造业务的特点及业务流程设计目的 二、生产制造的业务流程
一、生产制造业务的特点及业务流程设计 目的
（一）生产制造业务的特点
（三）生产费用分配标准的设计
1.确定生产费用分配标准的原则 2.生产费用分配方法与分配标准
1.确定生产费用分配标准的原则
相关性原则，要求待分配生产费用与分配标准 之间要具有客观直接的相互依存关系
作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、 易于计量的 分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核， 有利于企业加强成本责任管理 生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期 的相对稳定
（二）标准成本法核算程序
按照成本项目制定出各种产品的标准成本
依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中“在制 品”（ “生产成本”）、“库存商品”和“半成品” 账户的借贷方，都按标准成本登录 分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本 差异，并设立对应的成本差异账户进行归集 每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差 异汇总表，将各种成本差异余额转入“主营业务成本” 或“本年利润”账户，计入当月损益 分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本 责任，进行成本考核
经验估计法
统计分析法 技术测定法 类推比较法
准确性在很大程度上受限于选出的典 型定额标准的先进性和合理性
（三）建立和健全有关成本核算的原始记录制度 企业的生产经营特点和管理要求不同，使用的 原始记录也不一样。由于记录的经济业务内容 不同，各种原始记录的设计格式也有区别 企业原始记录一般由业务经办人员或专职人员 填写，填写时要做到全面、真实、正确、及时
主要责任部门是劳动人事部门
直接人工工资率差异＝（实际工资率—标准工资率）× 实际人工工时标准价格
3.变动制造费用成本差异的分析
变动制造费用差异＝变动制造费用实际发生额－ 变动制造费用标准成本
变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）× 变动制造费用标准分配率
责任往往在于发生费用的部门
变动制造费用分配率差异＝（变动制造费用实际分配率 －变动制造费用标准分配率）×实际工时
4.固定制造费用成本差异的分析
实际产量与设计生产能力规定的产量或计划产量 的差异会对产品应负担的固定制造费用产生影响 固定制造费用差异＝固定制造费用实际发生额－ 固定制造费用标准成本
两差异分析法 三差异分析法
固定制造费用成本差异的分析：两差异分析法
固定制造费 实际固定 计划固定 = — 用耗费差异 制造费用 制造费用
第三节 生产制造业务核算程序的设计
一、生产费用归集分配方式设计 二、产品成本核算程序设计
一、生产费用归集分配方式设计
（一）成本计算对象的设计 （二）成本项目设计
（三）生产费用分配标准的设计
（四）完工产品成本和在产品成本划分标准的设计
（一）成本计算对象的设计
成本核算对象是为计算产品成本而确定的归集 分配生产费用的各个对象，即成本的承担者 确定成本核算对象是设置产品成本明细账、分 配生产费用和计算产品成本的前提 成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产 工艺的特点，又要满足加强成本管理的要求
2.直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本由两项标准确定：直接人工 用量标准和直接人工标准价格（标准工资率）
工时用量标准、工时标准或工时定额
直接人工标准成本＝工时标准×标准工资率
标准工资总额÷标准总工时
3.制造费用标准成本的制定 制造费用标准成本由制造费用用量标准和制造 费用标准价格两个因素决定
制造费用标准成本＝工时标准×标准费用分配率
按成本性态，制造费用也分为变动制造费用 和固定制造费用两类，其标准成本的制定也应 在此基础上进行
（四）标准成本差异分析
1.直接材料成本差异的分析 2.直接人工成本差异的分析
3.变动制造费用成本差异的分析
4.固定制造费用成本差异的分析
1.直接材料成本差异的分析
1.成本项目的设计方法
实际工作中大多不采用这种分类方法
来自百度文库
按其经济内容分类设置：设置外购材料、外购 燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利 息、税金等项目
按其经济用途分类设置：设置直接材料、直接 工资和制造费用项目
2.成本项目设计的原则 成本项目的内容与采用的成本计算方法要保持 一致 将尽可能多的成本项目归入直接成本内，从而 减少间接费用分配造成的误差 重要性与恰当性相结合 根据各种间接费用的不同属性确定不同的间接 费用归集方式，从而保持所有成本项目与成本 分配基础之间具有相同或相似的因果关系