高新技术企业认定研发费用与高新产品收入解读
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为高新产品收入。
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事项3
3、三年前获得的自主知识产 权所对应的高新技术领域的产品 收入是否认定为高新技术收入？ 按照管理办法规定，企业应以近 三年的核心自主知识产权申请高 新技术企业，其三年前获得的自 主知识产权，不符合认定条件中 有效的自主知识产权，其相应收 入不能认定为高新技术产品（服
务）收入。
事项4
4、设计施工企业在工程承包过 程中，能否将总承包收入都作为高 新技术收入申报？ 按照管理办法和工作指引的有关规 定，高新技术产品（服务）收入占 企业当年总收入的60%以上，高新技 术产品（服务）收入是指企业通过 技术创新、开展研发活动，形成符 合《重点领域》要求的产品（服务） 收入与技术性收入的总和。为此， 企业不能将总承包收入（含设计费、 设备购置、技术施工费等）都作为 高新技术收入申报。
1、人员人工
人员人工支出包括：从事研究开发活动人员（也称研发人员） 全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工 资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。首先是研究开发人员的判定 问题，企业研发人员工资薪酬在整个研发费用中占有较大比重，因此准 确界定研发人员，对高新认定专项审计来说非常重要。但审计过程中， 对企业研发人员的判定存在一定难度，有时很难判定究竟哪些人员属于 研发人员。例如：许多企业未按部门核算工资，员工聘任合同中也未注 明具体岗位；一些研发人员经常参与企业的日常生产管理，往往具有双 重“身份”；甚至有的企业是一套班子两块牌子，人员更是身兼数职。 企业研发人员不能准确划分，其人工成本就容易和企业其他人员的人工 成本相混淆。另外，有的企业没有具体的项目组，人员在各个研发项目 间相互交叉重叠，费用不好分配，从而给认定审计工作带来困难。
3
（3）财wk.baidu.com部门根 据人员清册和工资明 细归集各年度、分项 目的人员人工支出。
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4
（4）人员人工支出的 数据必须有人事关系方 面的证据（劳动合同、 社保费缴纳、外聘协议 等）和工资支出方面的 证据（工资发放明细表、 外聘人员费用支付凭证） 作为支持。
2、直接投入
直接投入是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支 出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品 试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、 试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费； 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
（2）人力资源部门根据人事档案核实
研发人员的学历、职称、入职日期、离职 日期、劳动合同签订情况及养老保险缴纳 情况，如果财务部门不掌握各个研发人员 的具体月工资明细，则人力资源部门还应 提供各个研发人员的年度工资总额或月实 际工资数据，以上工资包括工资、薪金、 奖金、津贴、补贴年终加薪、加班工资等 所有与研发人员有关的合理支出。
所以对这个项目支出我们一般采取如下方法界定：
1
（1）技术 部门提供各个 研发项目的耗 材明细表、燃 料动力耗用比 例。
2
（2）财务部门根据耗材明细表和账面材 料的领用情况，对原材料投入按项目进行 归集；研发用燃料动力费用如果能和生产 活动明确分清各自用量，可直接计入研发 费用，否则应根据燃料动力耗用比例进行 折算；检验费等其他直接投入归集方法与 材料、燃料动力费用基本相同；以经营租 赁方式租入的固定资产发生的租赁费归集 可参照折旧费和长期待摊费用摊销。
二、关于研发费用归集与分配问题
按照管理办法和工作指引的有关规定，测度企业研究开 发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。企业须 按规定如实填报研究开发活动情况表，同时企业应正确归集 研发经费，按照要求设置研究开发费用辅助核算账目，由具 有资质的中介机构进行专项审计。
目前，在研发费用上较为突出的问题是很多企业研发 费用未单独核算，而是从不同科目中归集形成，有些列支在 费用类其他科目下，有些挂在往来款或已形成资产。有的企 业将整条生产线购置成本、整个办公楼的折旧等均作为研发 费用。下面就研发费用的主要构成要素简要说明如下：
目前企业直接投入的材料、燃料动力及模具等费用多数是通过制 造费用科目核算，形成存货价值，最终通过营业成本进入损益，很少 有单独列研发支出的，并且像水电费等费用由于未单独计量，与正常 生产使用有时无法分清，只能根据历史经验比例大致测算，而这个比 例是否合理有时很难界定。直接投入中还包括经营租赁方式租入的固 定资产发生的租赁费，有一些申报企业本身无自己的厂房设备等固定 资产，其生产经营全部是靠租赁其他企业的资产，而且多数是关联企 业，租赁费偏低甚至是无偿使用，这给研发费用的归集带来困难，按 实际价格计算与市场情况不符，按市场价格计算又无入账依据。
收入。
2、企业无核心自主知识产权 但运用了专有技术生产的产品， 该产品也属于要求的领域，产品 收入是否可以认定为高新产品收 入？ 按照指引的有关规定，核心自主 知识产权包括：发明、实用新型、 以及非简单改变产品图案和形状 的外观设计、软件著作权、集成 电路布图设计专有权、植物新品 种，不包括专有技术。企业无核 心自主知识产权但运用了专有技 术生产的产品，该产品也属于要 求的领域，产品收入也不能认定
针对上面提到的复杂问题，我们在审计过程中 一般处理方式如下：
1
2
（1）研发部门确定各个年度研 发人员名单，然后将研发人员合理 分配到当年的研发项目中去，据以 编制研发人员清册。各年度研发人 员名单不要求完全一致，但是人员 资质应符合规定要求，人员数量应 和各年度研发的项目数量和项目规 模相匹配，允许一人多岗、多人一 岗。
高新技术企业认定研发费用与高新产品收入解读
三个条件的具体说明
通过对以上三点的把握，加上我们这几年审计工作中遇到的实 际问题，下面有几点需要提醒大家工作中予以注意：
事项1
事项2
1、企业申报当年获得的核心 自主知识产权在申报前一年产生收 入是否可以认定为高新产品收入？
根据办法规定，企业申报当年 的高新技术产品（服务）收入占企 业当年总收入的60%以上，已申报 前一年产生的收入不能认定为高新
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事项3
3、三年前获得的自主知识产 权所对应的高新技术领域的产品 收入是否认定为高新技术收入？ 按照管理办法规定，企业应以近 三年的核心自主知识产权申请高 新技术企业，其三年前获得的自 主知识产权，不符合认定条件中 有效的自主知识产权，其相应收 入不能认定为高新技术产品（服
务）收入。
事项4
4、设计施工企业在工程承包过 程中，能否将总承包收入都作为高 新技术收入申报？ 按照管理办法和工作指引的有关规 定，高新技术产品（服务）收入占 企业当年总收入的60%以上，高新技 术产品（服务）收入是指企业通过 技术创新、开展研发活动，形成符 合《重点领域》要求的产品（服务） 收入与技术性收入的总和。为此， 企业不能将总承包收入（含设计费、 设备购置、技术施工费等）都作为 高新技术收入申报。
1、人员人工
人员人工支出包括：从事研究开发活动人员（也称研发人员） 全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工 资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。首先是研究开发人员的判定 问题，企业研发人员工资薪酬在整个研发费用中占有较大比重，因此准 确界定研发人员，对高新认定专项审计来说非常重要。但审计过程中， 对企业研发人员的判定存在一定难度，有时很难判定究竟哪些人员属于 研发人员。例如：许多企业未按部门核算工资，员工聘任合同中也未注 明具体岗位；一些研发人员经常参与企业的日常生产管理，往往具有双 重“身份”；甚至有的企业是一套班子两块牌子，人员更是身兼数职。 企业研发人员不能准确划分，其人工成本就容易和企业其他人员的人工 成本相混淆。另外，有的企业没有具体的项目组，人员在各个研发项目 间相互交叉重叠，费用不好分配，从而给认定审计工作带来困难。
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（3）财wk.baidu.com部门根 据人员清册和工资明 细归集各年度、分项 目的人员人工支出。
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（4）人员人工支出的 数据必须有人事关系方 面的证据（劳动合同、 社保费缴纳、外聘协议 等）和工资支出方面的 证据（工资发放明细表、 外聘人员费用支付凭证） 作为支持。
2、直接投入
直接投入是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支 出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品 试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、 试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费； 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
（2）人力资源部门根据人事档案核实
研发人员的学历、职称、入职日期、离职 日期、劳动合同签订情况及养老保险缴纳 情况，如果财务部门不掌握各个研发人员 的具体月工资明细，则人力资源部门还应 提供各个研发人员的年度工资总额或月实 际工资数据，以上工资包括工资、薪金、 奖金、津贴、补贴年终加薪、加班工资等 所有与研发人员有关的合理支出。
所以对这个项目支出我们一般采取如下方法界定：
1
（1）技术 部门提供各个 研发项目的耗 材明细表、燃 料动力耗用比 例。
2
（2）财务部门根据耗材明细表和账面材 料的领用情况，对原材料投入按项目进行 归集；研发用燃料动力费用如果能和生产 活动明确分清各自用量，可直接计入研发 费用，否则应根据燃料动力耗用比例进行 折算；检验费等其他直接投入归集方法与 材料、燃料动力费用基本相同；以经营租 赁方式租入的固定资产发生的租赁费归集 可参照折旧费和长期待摊费用摊销。
二、关于研发费用归集与分配问题
按照管理办法和工作指引的有关规定，测度企业研究开 发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。企业须 按规定如实填报研究开发活动情况表，同时企业应正确归集 研发经费，按照要求设置研究开发费用辅助核算账目，由具 有资质的中介机构进行专项审计。
目前，在研发费用上较为突出的问题是很多企业研发 费用未单独核算，而是从不同科目中归集形成，有些列支在 费用类其他科目下，有些挂在往来款或已形成资产。有的企 业将整条生产线购置成本、整个办公楼的折旧等均作为研发 费用。下面就研发费用的主要构成要素简要说明如下：
目前企业直接投入的材料、燃料动力及模具等费用多数是通过制 造费用科目核算，形成存货价值，最终通过营业成本进入损益，很少 有单独列研发支出的，并且像水电费等费用由于未单独计量，与正常 生产使用有时无法分清，只能根据历史经验比例大致测算，而这个比 例是否合理有时很难界定。直接投入中还包括经营租赁方式租入的固 定资产发生的租赁费，有一些申报企业本身无自己的厂房设备等固定 资产，其生产经营全部是靠租赁其他企业的资产，而且多数是关联企 业，租赁费偏低甚至是无偿使用，这给研发费用的归集带来困难，按 实际价格计算与市场情况不符，按市场价格计算又无入账依据。
收入。
2、企业无核心自主知识产权 但运用了专有技术生产的产品， 该产品也属于要求的领域，产品 收入是否可以认定为高新产品收 入？ 按照指引的有关规定，核心自主 知识产权包括：发明、实用新型、 以及非简单改变产品图案和形状 的外观设计、软件著作权、集成 电路布图设计专有权、植物新品 种，不包括专有技术。企业无核 心自主知识产权但运用了专有技 术生产的产品，该产品也属于要 求的领域，产品收入也不能认定
针对上面提到的复杂问题，我们在审计过程中 一般处理方式如下：
1
2
（1）研发部门确定各个年度研 发人员名单，然后将研发人员合理 分配到当年的研发项目中去，据以 编制研发人员清册。各年度研发人 员名单不要求完全一致，但是人员 资质应符合规定要求，人员数量应 和各年度研发的项目数量和项目规 模相匹配，允许一人多岗、多人一 岗。
高新技术企业认定研发费用与高新产品收入解读
三个条件的具体说明
通过对以上三点的把握，加上我们这几年审计工作中遇到的实 际问题，下面有几点需要提醒大家工作中予以注意：
事项1
事项2
1、企业申报当年获得的核心 自主知识产权在申报前一年产生收 入是否可以认定为高新产品收入？
根据办法规定，企业申报当年 的高新技术产品（服务）收入占企 业当年总收入的60%以上，已申报 前一年产生的收入不能认定为高新