税务稽查取证与笔录制作规范

2020/11/24
税务稽查取证与笔录制作规范
l 某房地产开发公司于2002年在县城开发区建设 开发商品楼2栋，2002年5月竣工，工程施工成本 300万元。截至2002年底，商品楼全部出售，共取 得售房款500万元。根据税法规定，对于单位自建 建筑物销售，应首先对其自建行为征收建筑业营 业税，再对其销售行为按销售不动产征收营业税。 而该企业财务人员由于不懂税收政策，仅按时申 报缴纳了销售不动产营业税25万元，而对自建行 为所产生的税款5万元未进行申报。
2020/11/24
税务稽查取证与笔录制作规范
案例涉及的程序及相关问题
l 对同一纳税人检查的次数是否应有限制？ l 若要启动第二次检查程序，是否应有前提条件？ l 若要启动第二次检查程序，应有哪些程序的规定？ l 产生复查结论与原查结论不一致的原因是什么？ l 如何合理解决这一问题？
2020/11/24
2020/11/24
税务稽查取证与笔录制作规范
l 某县地税局稽查局在检查工作中发现某公司 2004年10月少申报收入40万元，少缴税款2万 元，稽查人员认定为该公司偷税。除要求公司 补税、对之加收滞纳金外，并对该公司处以2 万元的罚款。该公司认为没有偷税，针对罚款
直接向法院提起诉讼。而且提供了一份借款合 同证明：40万元收入被另一家公司借走，至今 未还。所以，不存在少申报收入的情况。
2020/11/24
税务稽查取证与笔录制作规范
l 2003年3月，某县国税局稽查局对纳税人A公司2002年 纳税情况进行全面检查，检查结论为该公司少申报税款 5万元，决定按《征管法》第63条补税5万元，加收滞纳 金1万元，并罚款2.5万元。同年5月，有人向市国税局 稽查局举报该公2002年度有偷税行为，市国税局稽查局 检查结论为该公司偷税7万元，决定再补税2万元及加收 滞纳金0.4万元。同年12月，省国税稽查局又抽查到该 公司，检查结论为该公司偷税10 万元，决定再补税3万 元，加收滞纳金0.6万元。该公司起诉到法院，并要求 税务机关解释哪次检查结论正确？
公司的账簿等资料、银行账户、申报纳税的资料，
发现该公司几乎处于停业状态。稽查局工作人员还
根据其他线索发现，该公司销售员张某的个人账户
有大量资金往来，通过对张某进行询问，他承认这
不是他个人的账户，而是公司的体外循环账户。再
通过对该公司会计、财务主管、总经理进行询问，
他们也都承认这一事实。稽查局认定该公司具有偷
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税务稽查取证与笔录制作规范
稽查证据实务分析
❖ 调查收集证据的指导思想：高度重视证据问题 ❖ 调查收集证据时应注意的问题 ❖ 调查收集证据的方式 ❖ 调查收集证据的程序 ❖ 证据保全
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税务稽查取证与笔录制作规范
调查收集证据时应注意的问题
❖ 注意调查收集证据的合法性 ❖ 防止先入为主的片面性 ❖ 要细致耐心 ❖ 注意主动及时 ❖ 注意保密 ❖ 应全面公正地收集证据 ❖ 注意收集证据的时间
税务稽查取证与笔录制作规范
稽查证据的种类及其要求
物证 书证 证人证言
鉴定结论 勘验笔录、现场笔录 视听资料
当事人陈述
对稽查底稿的认识：稽查人员在稽查过程中形
成的工作记录和获取的资料。
对专家意见的认识
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税务稽查取证与笔录制作规范
稽查证据的证明对象
l 当事人的违法事实 l 执法程序的合法性 l 执法的公正性 l 执法主体的合法性
▪ 有一加油站，从合法途径购进的油销售后的收入都 申报了。但从走私途径购进的油销售后的收入，加 油站的记账人员记在一本工作簿上，这部分收入未 申报纳税。现有记载销售情况的工作簿，记账人员 的陈述。能否定案？
2020/11/24
Байду номын сангаас
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审查证据充分性应注意的问题
❖ 是否符合某一违法行为的构成要件； ❖ 是否形成证据链，相互印证，避免孤证； ❖ 是否达到最低证明标准。
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稽查证据的证明要求
l 确实：对证据的质的方面的要求。 l 充分：对证据的量的规定。
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l 2003年2月，某市稽查局在对新华电脑公司进行检查 时，查出该公司少缴已代扣的2002年6月份个人所得税 5000元。并对该公司罚款5000元。证据有该公司财务 部门绘制提供给稽查局的全体职员的工资表一张， 《税务稽查底稿》（记载已代扣的6月份的个人所得税 额以及稽查人员的初步结论），该公司已向税务局交 纳已代扣的6月份个人所得税凭证复印件。
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注意调查收集证据的合法性
❖ 取证程序的合法性
❖ 取证主体的合法性
❖ 取证手段的合法性
❖ 取证权限的合法性
税务机关无侦察权
税务机关无搜查权
税务机关不能入住宅检查
税务机关无权在公路上拦车检查
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调查收集证据的方式
2020/11/24
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l
l 陈德惠律师事务所自１９９４年１１月成立后， 在大连某县税务机关办理了税务登记，税务机关对 其应缴纳的营业税、城建税和教育费附加采取了定 期定额征收方式。经大连市地税局稽查分局收集证 据证明，陈德惠律师事务所自１９９５年至1999年， 采取设立账外账，少列收入，进行虚假的纳税申报， 不缴或少缴应纳税款，共偷逃企业所得税、营业税、 城建税、教育费附加共计人民币１１４万多元。２ ０００年１２月５日，大连市地税局稽查分局依法 对该律师事务所下达了《税务处理决定书》。
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l 2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇
陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登 记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李 某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈 生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额 及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作 人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税 务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天 的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚 你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自 2001年11月～2002年12月底，自己在家中雇佣工人从 事柳编加工销售业务，销售额累计达32．8万元，已 经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理 税务登记证和缴纳税款。
2020/11/24
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l 2005年1月20日，某县地税局两位检查人员对三 星公司2004年度纳税情况进行检查，发现该公司 2004年10月少申报税款3200元。认定三星公司存 在偷税行为。并复印了该公司的相关账簿和凭证 资料。公司会计申辩：未申报税款是因为当时自 己出差，回来时离申报届满期限只有一天，由于 匆忙而漏报了税款3200元。自己并没有偷税的故 意。并出示了有关出差证明。检查人员解释：你 公司办了税务登记，有不缴或少缴税款的结果， 就是偷税。并要求对复印的资料予以确认。该公 司会计拒绝签字。检查人员把复印的资料带回了 稽查局。
2020/11/24
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证据充分性的标准
▪ 刑事案件最低标准：排除合理怀疑 ▪ 行政最低标准:明显优势证据 ▪ 民事案件最低标准：高度概然性或证据
优势
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l 某市国税稽查局接到群众举报，某一销售手机的公
司具有偷税行为。稽查局工作人员通过初步检查该
税务稽查取证与笔录制 作规范
2020/11/24
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稽查证据理论与实务
❖ 稽查证据理论分析 ❖ 稽查证据实务分析 ❖ 询问笔录制作规范
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税务稽查证据理论分析
• 稽查证据的法律真实与客观真实 • 稽查证据的属性 • 稽查证据的种类及要求 • 稽查证据的证明对象 • 稽查证据的证明要求
2020/11/24
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l 2005年5月11日，某市国税稽查局对A公司2004年度 企业所得税进行检查。检查发现：该公司申报亏损99 万元，其中2004年亏损49万元，2003年度亏损50万元。 但该公司2003年度实际亏损45万元，多报亏损5万元。 稽查局要求该公司把2004年度的亏损调整为94万元。 并对多报亏损的原因进行调查。经多方调查发现，由 于该公司的财务人员对某些税收政策不了解，多列了 支出。导致2003年度、2004年度该公司多报亏损5万元。
❖ 检查 ❖ 提交鉴定 ❖ 勘验 ❖ 调取有关材料 ❖ 调查询问
税行为，并认为已达到犯罪标准，经批准，决定移
送司法机关。但公安机关要求稽查局进一步调查该
公司把手机卖给哪些客户，稽查局无法查清，应如
何处理？
2020/11/24
税务稽查取证与笔录制作规范
▪ 有一个工程项目，甲、乙双方签定了施工合同，甲 方也有支付工程款（现金支付），乙方也开具建安 发票。稽查人员是否要进一步取证施工合同的真实 性？工程款的合理性？发票的合法性？
2020/11/24
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❖ 程序的价值 • 1、提高法律公正的直观度和认同度。 • 2、控制权力的滥用。 • 3、增强法律的理性，体现法律的文明精神。 • 4、体现执法的规范性。 ❖ 米兰达规则：你有权保持沉默，但是你所说的一切
都将成为呈堂证供；你有权请律师，如果没有钱， 国家会为你指定一位。 ❖ 毒树之果理论
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稽查证据的属性
l 真实性
l 关联性
l 合法性：A、证据的形式合法；B、取证手段、 程序合法。
2020/11/24
税务稽查取证与笔录制作规范
l 某稽查局两位工作人员依照合法程序把纳税人李某
的帐簿调回稽查局检查。在归还帐簿时，稽查局的人 员对李某说，查出的涉税问题很多，其中有一笔支出 没有任何原始凭证。李某说不可能，可能是你们没有 完整归还。在无法查清事实的情况下，稽查人员便对 李某说，在凭证问题上你自己承认没有凭证，现在补 一张白条，在其他问题上，我们少罚你一点。李某同 意了。针对白条，稽查局要求李某补税并对其罚款。 后来，因李某认为处罚过重，在复议时提出了白条问 题。
2020/11/24
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l 2004年11月，某县地税局稽查局对三维设计 院2003年度纳税情况进行检查，发现该单位 2003年度采取收入冲成本的手段偷税，其中5 月份申报收入87200元，还有一笔直接收取的 现金收入4000元未计收入而造成偷税。
l 问：认定纳税人需要收集哪些证据？
l 问：本案应如何处理？
2020/11/24
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国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批 复 国税函发［1996］653号
l 企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数 额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算 出的亏损数额.企业多报亏损会造成以后年度不缴或 少缴所得税款,主管税务机关依据<中华人民共和国 税收征收管理法>的规定认定其为偷税而应处以罚款 的,可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的 应税所得,再按法定税率计算出相应的应纳所得税额, 以此作为罚款的依据.
2020/11/24
税务稽查取证与笔录制作规范
关于企业虚报亏损适用税法问题的通知 ﹙2005、3、4﹚
l 一、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年 度造成不缴或少缴应纳税款的，按《征管法》 第63条处理；
l 二、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或 处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年 或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按 《征管法》第64条第一款处理。
2020/11/24
税务稽查取证与笔录制作规范
l 2003年6月，某市稽查局在对本市A建筑公司进行
检查时发现，挂靠该公司独立承包的第一工程队在 四年内多次承建甲单位建筑工程而未申报纳税。由 于该工程队帐目混乱无法确定其所得，稽查局便对 其核定征收。核定的应纳税所得率为10%。而应纳 税税所得额的依据是甲单位财务部门付款给工程队 的说明：99年付200万、2000年付400万、2001年付 600万、2002年付500万。因此，稽查局对工程队作 出了税务处理决定和税务行政处罚决定。