财务收支审计要点浅析

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财务收支审计要点浅析

姜　敏　姜　炜

( 国网安徽电力蚌埠供电公司，安徽　蚌埠　233000 )

【摘　要】财务收支审计作为审计的重要分支，主要围绕财务报表展开。通过核实往来款项真实性进行资产审计，从供应商入手进行负债审计，通过权益变动情况进行所有者权益审计侧重，从收入与支出的合理性进行损益审计。【关键词】财务收支审计；资产；负债；所有者权益

财务收支审计，是指审计部门依据国家法律法规和公司有关规定，对资产、负债、所有者权益、损益的真实性、合规性和效益性进行的审计监督和评价的活动。财务收支审计作为审计的重要分支，主要围绕财务报表展开。一是对财务内部控制体系的健全性、有效性。对财务收支有关的内部控制的健全性、有效性进行审计。二是审计资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润的真实性、合法性和效益性。

按照公司年度审计计划安排，2016年1月份审计部开展了集体企业某物业公司财务收支审计，现结合审计情况谈一谈开展财务收支审计应注意的几个要点。

一、资产审计侧重核实往来款项真实性

资产审计包括金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等审计。

应收及预付款项的授权审批等内部控制建立及执行情况。了解往来账款清理情况，进行帐龄分析，选择帐龄长、金额大或者挂帐科目特殊的进行重点审查，必要时可进行函证。对于当年发生且当年冲销的重要客户或异常客户作深入了解。

在集体企业中审计内部往来款项作为往来款项的审计重点，关注大额资金去向，从中发现是否有内部资金拆借、隐瞒未确认的收入、有无将已发生的费用挂往来的现象、无实质经济往来的虚列往来款项、无偿占用主业资金等其他隐匿的资金等。

二、负债审计可尝试从供应商入手

负债审计包括流动负债、非流动负债审计所有者权益审计。本次审计这方面内容涉及不多，除常规审计外，可以尝试从应付账款的供应商入手，如本次审计发现，供应商某一茶一味公司全年贷方发生额56.14万元，某茶之都公司全年贷方发生额34.78万元，未按照该公司相关规定履行招标程序。如果仅从费用类账户或凭证中则不容易发现，因为每次报销茶叶金额仅为几千或几百元，审计人员很容易忽略这一审计信息。

近年来政府补助等递延收益逐渐增多，受益是否按规

定入账核算，是否按规定结转到营业外收入，是否严格按规定使用，发生的相关费用或损失等补偿支出是否真实合规，也是负债审计中应该关注的一个重要方面。

三、所有者权益审计侧重权益变动情况

所有者权益审计包括实收资本是否经过验资，与投资合同或协议、公司章程是否相符。实收资本变动是否真实合规，是否按规定审批和办理变更登记。资本公积的来源是否合规，接受用户资产和捐赠、资产评估增值、无偿调入调出资产等资本公积增减变动是否真实合规，核算是否正确。税后利润是否按规定提取公积金。是否按规定上缴利润、未分配利润是否真实。审计人员应侧重于关注所有者权益的变动情况。

四、损益审计侧重收入与支出的合理性

损益审计作为财务收支审计的重要组成部分，包括营业收入、成本费用、利润审计。

本次审计发现，该公司因额外支付员工辞退赔偿费用在营业外支出中列支100.23万元，按正常经营推算，该公司当年应为亏损，而财务报表显示该年度净利润为13.41万元。审计人员带着这一疑问，反向核实收入与支出的配比性，发现该公司零星工程收入121.13万元，零星工程成本20.55万元，零星工程毛利100.58万元，毛利率到达83%，显然不合理。进一步了解发现，该公司零星工程收入由几笔维修收入组成，但是这几笔维修收入并没有对应的成本发生。主业显然是为了弥补营业外支出中员工辞退赔偿费用额外支付给集体企业的，而实际上，这些维修项目当年并没有实施完毕。

故损益审计不应将收入与成本各自独立去看，应侧重分析收入与成本之间的配比关系及其合理性。

参考文献：

[1]何共斌.财务收支审计实务要点及其发展探讨,财会学习,2016.04.

[2]董倩.谈谈企业内部财务收支审计的目标与作用,现代审计与经济,2011.01.[3]乔燕.论企业财务收支审计的两个延伸,现代经济信息,2013.11.