收支审计重点策略及工作流程

7.2财务收支审计

7.2.1对财务收支审计项目的认识

财务收支审计以国家经济方针、政策、财经审计法规和有关规章制度为依据，客观公正地检查、鉴证被审计单位的资产、负债和净资产的真实性、合法性、效益性。发现、纠正违规违纪行为，确保国家资金管理和使用的真实、安全、有效，以促进收支行为制度化、规范化。

通过审计，评价被审计单位财务收支的合法性、合规性和真实性，以及内部控制制度健全有效性。

7.2.2财务收支审计项目服务方案

7.2.2.1财务收支审计项目重点及实施策略

7.2.2.1.1财务收支审计项目重点

对行政事业单位的财务收支进行审计，一是对其收入进行审计，主要审查行政事业性收费的合规性，有无擅自设置项目、超范围、超标准收入，是否全部入账，有无先分后收、多分少收以及坐支的现象，是否正确计算税金，有无偷漏税款情况等。二是对其支出的审计，主要审查各种支出费用是否违反了国家有关规定，是否真实合法。三是对其成本、费用的审计，主要审查各种成本、费用开支有无超范围、超标准的现象，是否遵循了配比原则、权责发生制原则，计算是否正确，有无以计划成本、估算成本代替实际成本。此

外，还要审查行政事业单位预算结余计算是否正确、真实，是否按规定提取和使用专用基金，有无扩大开支范围和提高开支标准的情况等。

7.2.2.1.2财务收支审计项目实施策略

7.2.2.1.2.1审前调查，谋划确定审计重点和关键环节。审前调查是审计实施前期工作的重要环节。搞好审计调查一般采取张贴审计公示、走访有关人员及单位、现场观察、查询相关资料等方式，了解被审计单位的机构设置、职责分工、财政、财务收支、财产物资、会计资料及内部控制制度的情况；同时，还可以在审计内部查阅该单位过去的审计档案，了解前次审计存在的问题，通过以上二个方面的调查，掌握的材料越多越详尽，有利于确定审计重点和关键环节。为制定审计工作实施方案，为审计实施夯实基础。

7.2.2.1.2.2审查收费，审深审透每个细节是否存在“三乱”和“私设小金库”问题。行政事业单位的收入主要来源于行政事业性收费和罚没收入，对收费的审查主要是重点抓好收费票据的领、管、用环节。一方面收费必须有物价部门核发的收费许可证，且要仔细核对收费项目、收费标准及讫止时间。收费有效时间是截至后是否还在继续收费，用时间差打“擦边球”。另一方面必须查阅票据和存根资料，看金额是否相等，看票款是否一致，有无截留坐支收入私设“小

金库”、“账外账”问题。

7.2.2.1.2.3延伸审计，密切关注主管部门违规违纪问题是否“下沉”。一些大系统的主管行政事业单位一般都设有下属预算单位，甚至是经济实体。他们一般采取上下联手、虚列支出等方式转移截留收入和专项资金，将违纪违规问题“下沉”。因此，延伸下属单位的审计是对主管部门的审计最有力的支撑点。

7.2.2.1.2.4内查外调，发现疑点线索查个水落实出。对大额费用支出单据、连号单据、非正规发票以及有疑问的收支业务，要对有关经办人员、财务人员和签批人员分别调查了解，对难以了解清楚的，还要找出具票据的单位和个人调查取证，将问题查个水落石出。

7.2.3财务收支审计的流程

7.2.3.1审计准备阶段

（1）签订审计业务约定书。

（2）接收委托，确定具体审计项目。

（3）组成审计小组，并确定审计小组组长。

（4）对被审计单位进行必要的了解和调查。主要了解该项目的性质、范围，组织结构，人员情况，财务核算特点。

（5）确定审计工作重点，制订审计工作计划方案，并经领导审阅批准。

（6）审计小组成员和被审计单位有关人员参加的进点会。

（7）由财务处提供被审计单位有关财务资料(包括账簿的电子文档)。

7.2.3.2审计实施阶段

7.2.3.2.1对财务处和被审计单位提供的有关会计资料(包括电子文档)，实施财务审计程序。

（1）按账号(账户)中明细项目汇总财务收支情况，并编制审计检查表。

（2）按账号(账户)分类汇总财务收支情况，并编制审计检查表。

（3）按重点对具体会计事项进行详细检查，并编制审计检查表。

（4）抽查会计凭证，对主要会计事项的会计凭证进行复查

（5）根据审计工作需要，找有关人员和部门调查了解情况，并及时做好调查记录，如有必要可召开座谈会。

（6）在审计实施过程中，审计小组要及时向领导汇报审计进展和审计过程中的有关情况。

7.2.3.2.2整理汇总审计实施过程中发现的问题及有关情况。

7.2.3.2.3审计小组向领导汇报审计过程中发现问题和有关情况，对问题进行初步筛选，确定需进一步核实的问题。

7.2.3.2.4实施相关的追加审计程序。

7.2.3.2.5审计小组再一次向领导汇报核实和追加审计实施情况，并确定在审计报告中反映的问题和需披露的事项。

7.2.3.3审计报告阶段

（1）审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿，并将审计报告初稿和审计工作底稿提交领导进行审核。

（2）审计小组按审核后的要求，对审计报告进行修改。

（3）审计小组向领导汇报审计报告的征求意见稿，并对审计报告的征求意见稿进行定稿。

（4）将审计报告的征求意见稿送领导审阅，并与进行相应的沟通。

（5）对审计报告的征求意见稿进行修改定稿。

（6）将审计报告的征求意见稿与被审计单位沟通。

（7）将定稿后的审计报告出具正式审计报告。

（8）向被审计送达正式审计报告。

7.2.3.4审计报告的终结阶段

（1）审计小组按审计档案归档程序，整理、归集审计工作底稿。

（2）将整理好的审计档案装订成册。

（3）按要求对归档审计报告进行统一编号、装盒。

财务收支审计工作流程图