大企业的税务风险管理与应对技巧内容(DOC 36页)

大企业的税务风险管理与应对技巧
秦云芳教授、税务师
教学目的:
１、让大企业的财务人员了解国家税务总局出台的大企业税务风险管理政策的主要精神；
２、熟悉大企业在实际工作中出现的税务管理风险点;
3、通过实际案例掌握应对技巧并做好税收风险的规避。

主讲内容:
一、大企业税务风险管理指引(试行）国税发〔20０9〕90号的文件的出台背景
二、大企业税务管理目前存在的问题及解决问题的思路和办法
(一）税务风险管理的概念
（二)大企业税务管理存在的问题
（三)大企业税务管理的思路和方法
三、具体存在的税务风险点和应对技巧
培训内容:
一、背景：
（一）从宏观政策层面来看:
在国际金融危机的背景下,我国虽然已经走过了最困难的时期,我国和世界经济也出现了向好的变化,但经济的稳定复苏目前主要还是依靠政策拉动,支持经济增长的内生动力还不强。

（二) 2０09年12月闭幕的中央经济工作会议指出，20１０年要继续实施积极的财政政策。

结合200９年的情况来看，2０１0年的财政收支压力依然巨大。

这种情况下,各级税务机关必将进一步加大税收征管力度，堵塞征管漏洞。

(三）从税收监管的压力来看,审计署、财政部专员办等外部监管部门对税务部门税收征管情况的审计力度逐年加大,客观上对税务机关的执法水平和优化纳税服务提出了更高的要求。

这两个部门在实施审计工作中,往往采取重点审计税务部门与延伸审计企业相结合的办法,并有扩大审计重点纳税户范围的趋势。

国家税务总局督查内审司也将进一步加大对税务机关自由裁量权比较集中的税收政策执行、税前扣除、减免税、欠缓税等重大涉税审批事项的审计监督及税收执法行为的监督检查。

也就是说,不论直接的还是间接的监管压力,都要求企业,特别是大企业比以往要更加关注由税务筹划带来的税务风险。

（四)从税务机关的工作重点来看,国家税务总局新成立的大企业税收管理司除了为大企业提供纳税服务外,“对大型企业实施税源监控和管理，开展纳税评估，组织实施反避税调查与日常检查”也是其重要职责。

“大企业税务风险管理”的理念2009年初才提出，不难推测，进一步推动大企业的税务风险管理,必然是各级税务机关2０１0年的工作重点之一。

税务局要以驻厂式调研的形式，促使企业更加重视税务风险的管理，并且要与企业共同防范税务风险。

二、目前大企业在税务管理上存在的问题和解决的思路
目前需要高度关注税务风险的大企业大体分三类：
(一) 一类是外资企业
（二）一类是国有企业
(三)一类是民营企业
税务风险管理——企业风险管理的分支，因为企业的各项活动均会导致相应的——会计核算——会计核算的方法直接导致——企业税务核算，因此,税务风险的管理，也就是企业内部控制中对于税务一方面的管理。

（一)大企业税务管理面临的突出矛盾是：
1、企业组织结构庞大,经营业务多样,经营活动复杂，管理难度大;
2、税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。

3、大部分企业没有建立有效的内部控制和风险管理体系,偏重财务报表目标,而不太重视涉税合规目标。

(二）解决的思路：
税务局:
1、以定点联系企业的服务需求为导向,及时受理、协调解决定点联
系企业的涉税诉求,统一对外答复涉税事项。

2、在深入调研的基础上，为定点联系企业提供个性化纳税服务，满足纳税人差别需求。

３、以定点联系企业的税务风险为导向,有效开展税源分析、纳税评估、日常检查，定期跟踪了解大企业的纳税情况，分析、识别企业的税务风险,依据风险程度进行差异化税收管理，让有限的税收管理资源发挥最大效益。

企业应对技巧:
（一）负责税务的人员应及时整理最新下发的政策,深入研究，发现对企业的影响点，进行相应的会计处理。

（二)企业财务人员要对税务人员的纳税评估点了解清楚。

(三）必须从业务处理流程上入手，才能从根本上解决此类税务风险
(四)对国内大企业来说，现在最基本的就是建立一个有效的税务风险管理机制，在此基础上才能开展后续工作,比如成立专门的税务团队,将意见上达董事会等等。

三、实际工作中的具体涉税风险点：
（一）企业纳税申报的信息与税务机关的信息不对称（信息不对称) (二）企业财务人员对国家税务总局下发的文件没有及时掌握而相成的风险(股权５9）
(三）生产经营过程中的潜在税务风险
1、收入确定的风险(注意:收入的隐瞒、混合销售及视同销售收入的确定等）（收入类）
收入的风险点主要在以下几方面:
（１)视同销售的差异（非货币性资产交换、债务重组、对外捐赠) （2)接受捐赠收入的差异（接受捐赠）（接受捐赠1)
（3）收入计量模式的差异（未按权责发生制原则确认收入）（分期收款收入）
（4）收入确认条件的差异（收入1）
（５）利息收入的差异(利息收入）
（6）租金收入的差异(租金收入）
(7）权益法初始成本的差异（投资差异）（风险点）
（8）权益法投资收益的差异（股权投资)
（９)公允价值变动的差异（交易性、投资性）
(１0)不征税收入的差异
（１1)免税收入的差异
(12)减计收入的差异
(13)减免税项目所得的差异
（14）债务重组收入占应纳税所得额50％以上的差异
2、资产确认和核算的风险
固定资产确认和核算的风险：
增值税转型固定资产税收管理的风险点:
(1)增值税一般纳税人企业将前期购入的固定资产在２009年1月1日后索取增值税专用发票,进行抵扣。

(2)将2０09年1月１日以前购入,已索取普通发票的固定资产,将普
通发票退回销售方,要求重新开增值税专用发票进行抵扣;
(3）以假进货退回的名义,请销售方开具红字普通发票冲减销售后，再开增值税专用发票进行抵扣。

（4）增值税一般纳税人企业将非抵扣范围的固定资产变换名称进行抵扣
(5)增值税小规模纳税人将前期实现的销售,延迟到2０0９年１月1日以后申报纳税
防范税收管理风险点的对策建议:
（１)对购进固定资产抵扣的企业要突出加强“三流”审核。

加强“票据流”的审核。

加强“实物流”的审查。

加强“资金流”审查。

（２）对销售固定资产的企业要全面加强红字普通发票监控
（３)对小规模纳税人要全面加强销货合同审查。

无形资产的确认和核算的风险：
(1)无形资产的确认
（２）无形资产的计量
（3)无形资产的摊销
(４)无形资产的减值提取
(5）无形资产的报废
存货的确认和核算的涉税风险点:
(1)存货的确认
（2)存货的计量(购进、使用、发出)
（3）存货的减值
(4）存货的损耗
投资性房地产确认和核算的涉税风险：
(1）确认
（2)计量
（3)变动
３、成本、费用确定和分摊的风险(注意：税前可扣的成本费用和税金以及税前不可扣和部分可扣的区分）
(1）税前可扣的成本、费用、税金
（2）税前部分可扣的成本、费用、税金
(３）税前不可扣的成本、费用、税金
具体风险点有：
工资的差异
(1)职工福利费的差异
(２)职工教育经费的差异
（3）工会经费的差异
（4）股份支付的差异
（5)业务招待费的差异
（6)广告和业务宣传费的差异
(７）捐赠支出的差异
(8）利息支出的差异
(9)住房公积金的差异
(１0)基本社会保险费的差异
（11）补充保险的差异
(１2）加计扣除的差异
4、利润总额确定的风险
(1）会计上利润的准确确定
（2）亏损额的弥补
5、应纳税总额确定的风险
(四）纳税人注重财务报表编制的目标而忽视涉税目标出现的风险(损益表的检查)
根据《企业财务会计报告条例》要求，每个会计年度,企业必须至少提供资产负债表、利润表和现金流量表（执行《小企业会计制度》的企业可选择执行）。

税务部门作为财务报表主要使用人之一，其目的就是要通过财务分析了解企业纳税情况、遵守税收法规的情况。

资产负债表的分析（注意的风险点：）
1.通过资产负债表的资产总额变化与利润表的销售总额变化之比,可以大致判断企业的经营状况。

２.资产负债表中货币资金、应收账款、预收账款的增减幅度变化与利润表中主营业务收入的增减变化之比,可发现主营业务收入中的误差。

3.通过资产负债表中的存货、预付账款、应付账款的增幅变化与利润表中的主营业务成本的增幅变化之比,可以大致判断主营业务成本结
转的准确性。

4.通过资产负债表中的固定资产、累计折旧、在建工程的增幅变化与利润表中的主营业务收入、主营业务成本及资产负债表中的存货增幅变化之比,可以判断生产能力增加有没有引起的产品数量的增加和收入的增加。

5.通过资产负债表中的其他应收款和其他应付款的增减幅度变化与利润表中的投资收益、财务费用增减幅度变化之比，可能发现账外投资和账外资金拆借的情况。

利润表分析的风险点:
利润表由主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润组成。

倒过来看,净利润+所得税=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入＋营业外支出=营业利润-其他业务利润+营业费用+管理费用+财务费用=主营业务利润＋主营业务成本+主营业务税金及附加＝主营业务收入,通过比较，从中可能发现一些不协调因素。

1．主营业务利润。

主营业务收入和主营业务成本都很大,但毛利率很小，甚至亏损，应作重点分析。

分析的重点是抓住主营业务成本的形成,检查的方法主要有：
(1）成本核算的方法是否保持一致性,是否规范。

（2)各期生产的产成品成本单价有无大的变化，
(3）产品销售的品种、规模、数量、单价,与结转的产成品成本的品种，规格数量、单价是否一致或相关。

2.营业利润。

如果主营业务利润正常,则问题可能出在其他业务利润和三项费用中,重点在三项费用中,存在的问题可能是费用的超大。

分析方法是：
(1）将企业采购规模及运费进项税与营业费用的运输费、装卸费相比;
(2)将管理人员的工资及全公司人员的劳动保险费开支与应付工资、应付福利费、现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金及劳动人事部门的人事档案相比；
(3）将计提的折旧费、固定资产维修费及水电费与企业的固定资产和生产能力相比;
(４）将研发费与企业的科研能力相比；
(5）将利息支出、汇兑损益与长短期借款中的银行贷款本金，外汇收支规模相比；
(6)将不同会计期间的收入费用率相比;
(７)将坏账损失、资产减值与存货质量、应收账款核销相比。

3.利润总额。

由于该部分大都属于应纳税所得额的调整额,虽然对会计利润产生重大影响，但对所得税影响有限，不过在分析报表中，也不能忽视以下几点：
（１）投资收益与长期股权投资、长期债权投资之间的关系；
（２）补贴收入与企业所处行业及国家优惠政策之间的关系;
（3）营业外收支与固定资产清理;固定资产、无形资产、在建工程减
值准备之间的关系等,
4.净利润。

（1)通过所得税与利润总额的比较，可以得出应纳税所得额的大小，从而判断纳税调整事项的多少；
(2）根据纳税调整事项的多少，来对照营业外收支、投资收益的大小,两年内管理费用、营业费用、财务费用的增减幅度与销售收入增减幅度之比,从而判断出纳税调整事项的内容;反之亦可通过以上报表项目,判断应纳税所得额调整的准确与否。

现金流量表的分析：
现金流量表分主表和附表两部分，先看主表部分：
(1)如果销售商品、提供劳务收到的现金和购买商品、接受劳务支付的现金与主营业务收入和主营业务成本的金额相当,则说明企业经营正常;如果出现大额正差,则存在收入不入账的可能;
（2）支付给职工的现金和支付的各项税费与主营业务收入和利润总额相比,如果出现较大反差,都可能存在问题,即存在账外销售的可能；
(3）投资活动产生的现金流量中的各项目与投资收益、营业外支出比较,如果反差较大，则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能；
（4）筹资活动产生的现金流量中各项目与财务费用比较,如果反差较大，则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应纳税所得额的可能。

税收筹划在企业生产、经营中的运用
主讲内容:
一、税收筹划的相关知识
二、税收筹划的实际运用
１、企业所得税的筹划
２、个人所得税的筹划
3、营业税的筹划
税收筹划的相关知识
一、税收筹划的含义：
税法规定的范围内——经营、投资、理财活动的事先筹划和安排——尽可能地取得“节税”的税收利益。

纳税筹划的概念包含了两方面的内容：
（一)强调了纳税筹划的目的＿_＿是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。

(二）强调了纳税筹划的手段___效益最大的方案．
二、纳税筹划的意义:
1、短期看——减少交税,节约成本支出
2、长期看——使企业的纳税观念、守法意识得到强化。

三、税收筹划的特点：
1、合法性——税收筹划只能在法律许可的范畴内进行。

2、超前性——表示税收筹划必须事先规划、设计安排。

3、目的性——取得“节税”的税收利益。

４、专业性——具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识。

5、整体性——考虑整体利益并进行筹划。

四、纳税筹划区别其它税务行为
五、税收筹划的作用
(一)税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。

（二）税收筹划有利于提高纳税人纳税意
(三）有利于提高企业的经营管理水平
(四）有利于优化企业产品和产品结构
（五）有利于企业参加国内外竞争
企业所得税纳税筹划的技巧
一、企业所得税筹划的基本思路
(一）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额-抵免税额
其中:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除－允许弥补的亏损
其中：各项扣除＝成本＋费用+税金+损失+其他支出
（二)按企业的经营流程:
筹资——投资——采购——生产——销售——利润分配——资本运作来筹划
二、企业所得税筹划的运用
（一)企业的设立
１、企业的性质：
(１)外部考虑：
有独资企业、合伙企业还是独立的法人企业。

实际运用：
设立独资企业的税负低于公司的税负。

如:王某与其二位朋友打算合开一家花店,预计2009年盈利３６0,０00元,花店是采取合伙制还是有限责任公司形式?哪种形式使得２０09年度税收负担较轻呢？
(2)内部考虑:设立子公司或分公司.
两者的纳税特点上有:
子公司——（法人)——缴纳所得税
分公司的企业所得税可以汇总缴纳
例如:A公司打算在全国设立25个营业点，可以设分公司或子公司每年盈利分点金额为8000万元,亏损分点的金额为6000万元。

如何筹划?
2、选择企业人员
根据新税法,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

安置下岗工人、退役士兵等亦可享受税收优惠。

例:吉祥有限公司20０8年1月在成都注册成立，主营业务为酒类产品包装。

企业2０0８年缴纳增值税及附加880万元，企业所得税为200万元。

该公司每年应纳的总税额为1０80万元。

税收解决方案:举办福利企业，假设安置20０名残疾人,全年残疾人
工资为300万元.取得返回增值税的税收优惠３．５万元／人/年.企业所得税按残疾人工资的10０％加计扣除.
如何筹划?
3、企业投资方向
(1）如投资农业中谷物、薯类、油料、豆类、棉花免征企业所得税;投资农业中蔬菜的种植，水果、坚果、饮料和香料作物的种植，减半征收企业所得税。

（２)投资废水、废气的生产。

根据新税法，企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入
4、企业注册地点
新企业所得税仍部分保留了地区优惠。

如西部大开发的税收优惠仍将保留到2０1０年。

如在青海某公司打算设立一咨询公司,在青海设立的子公司可以享受西部15%的低税率；而在上海设立的子公司没有此优惠,适用税率为2５%。

（二）筹资环节的纳税筹划
1、负债筹资还是权益筹资的选择。

税法规定：债权筹资利息可税前列支；股权筹资,分配股利应在税后进行。

从节税的角度讲：股权筹资不如债权筹划更有利于纳税筹划。

例:前进公司2０06年总资产为1０00万元,负债金额为４00万元,所有者权益为６00万元。

200６年利润总额为2０0万元。

预计20０7年公
司的利润总额不变（不考虑借款利息)。

现在公司需对外筹资20０万元,可以向股东申请增资亦可以向银行借款,银行借款利率为6％。

公司所得税率为２5％
负债筹资:税后净利(20０－200×6%）×(1－33%)＝137.96万
权益筹资: 税后净利为２０0×(1-３3%）＝1３４万。

筹划效果:本例中负债筹资增加税后净利为4万元。

2、关联方借款
新法规定“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除”，实施条例对“关联方债权性投资和权益性投资”的定义和范围进行了原则的规定。

(１）债权性投资_＿_直接或者间接从关联方获得的____按照约定支付利息或者以其他具有利息性质的方式予以补偿的长短期融资。

(财务费用)
其中,企业间接从关联方获得的债权性投资包括：通过无关联第三方提供的债权性投资;无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

(2)权益性投资,是企业接受的,不需要偿还本金和利息，只对企业净资产拥有所有权的投资，其金额为企业资产减去负债后的余额。

包括企业投资人对企业投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等,这与企业会计准则中对于权益性投资的定义一致。

(3）由于债权性投资与权益性投资的比例与各行业的实际情况密切
相关,应针对不同行业的融资特点予以考虑，比如对银行、保险等具有较高负债权益比率需求的产业，应制定与其他行业不同的标准。

因此,实施条例授权财政、税务主管部门另行规定。

（财税2008年12１号)ﻫ(一般企业是2：1;金融企业是５：１.）
举例说明关联方借款税前扣除利息计算
A公司、B公司和C公司于20０8年1月共投资1０00万元设立D公司。

A公司权益性投资２00万元,占20%股份;B公司权益性投资２00万元,占20%股份;C公司权益性投资600万元,占6０%的股份。

２０08年1月，D公司以10％年利率从Ａ公司借款５00万元,以9%年利率从B公司借款600万元,以7%年利率向C公司借款600万元。

假设A、B、C、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D公司实际税负高于Ａ公司，且Ｄ公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；Ｄ公司实际税负不高于C公司；如何筹划？
税法规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关有权对其价格进行调整。

但是,从当前税法条款来看,价格转让避税的运用是否合法,关键在于转让价格确定后该企业是否有利润,是否达到同行业的平均利润水平。

由此，企业可利用这一漏洞进行定价避税。

该避税方法的运用前提是关联企业所处地区实行不同的税率。

3、租赁还是外购。

经营租赁政策承租方:缴纳的租金可按受益期限在企业所得税税前
列支。

融资租赁政策承租方：租赁费不在企业所得税税前扣除,但固定资产可计提折旧。

外购固定资产的税收政策:按入账价值计提折旧。

关键一点,对特殊设备,外购进口可以享受进口增值税和关税先征后返的政策优惠,而且退回的两税不征税。

例:某大型企业需引进一套生产线扩大生产规模，有两种做法:
方案一是融资租赁，每年付款８80万元,按现行税法规定的入账价值为4000万元，折旧年限为5年;
方案二是进口外购,一次性付款４０0０万元,折旧年限为５年。

两种方案在企业所得税前扣除是一致的。

（三)投资环节的纳税筹划筹划
１、出资方式的选择：
(1)实物出资较货币出资的有四大好处：
①实物出资折旧产生抵税效应，而现金利息须纳税。

②以土地和房屋投资，将免征营业税和土地增值税，会发生免税效应。

(备注：财税［2006]21号文,投资于房地产企业不能免土地增值税。

）（2) 出资方式的选择:
不动产投资与设备投资
不动产投资,投资方视同销售会产生企业所得税、土地增值税（投资于房地产公司时)，受让方产生契税。

设备投资,在投资价不高于净值时,无税收负担。

(３）出资方式的选择:整体资产投资还是部分资产投资。

现行税法规定：整体资产投资时，投资计税成本为原值;而接受投资方可按评估值入账计提折旧．这里面有个税款的时间价值的纳税筹划.
2、股利分配环节
亏损企业分回股利的时间选择。

应选择企业自身亏损用自营利润弥补完后才分加免税利润节税。

补亏规定：依据财税[1997］22号规定：
为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。

如企业既有按规定需要补税的投资收益,也有不需要补税的投资收益,可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的,不再补税。

例:前进公司２003年预计亏损100０万元，2０0４到2006年每年除投资收益外的净利为４00万元。

前进公司控制如意公司的
90%的股权，预计2００3年每年可分回5０0万元。

前进公司的所得税税率为３3％;如意公司的所得税税率为３３%。

如何筹划？
３、股权转让
股权转让环节的纳税筹划的基本思想:“先分后转”；但对于一些特殊情况下企业不能做到从被投资企业先分利的情况下，可以采取先受让股权后转让的方式来达到同样的目的。

目前只有五个文件规范投资转让的处理:国税发[199８]97号、。