管理会计案例FF产品成本计算

不存在额外的订货成本和 缺货成本
• 与企业其他产品使用相同原 材料 • 且可在适当条件下保存较长 时间
可灵活制定生产规划， 充分利用了剩余生产力
• 产成品存储时间长 • 即可在产能闲置时生产 • 产品闲置时主动推销
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特殊订单 3.企业目前关于特殊订单的处理方法及改进措施
关于特殊订单的会计因素和其它应考虑的因素
在第二部分具体说明
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特殊订单 1.相关概念介绍
特殊订单
副产品
联产品
企业产能闲置时 生产的向非主要 市场销售的大宗 产品
指在生产主要产 品过程中附带生 产出的非主要产 品
指用同一种原料 ，经过同一个生 产过程，生产出 两种或两种以上 的不同性质和用
途的产品
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特殊订单 2.Fine Foods公司特殊订单存在的益处
•基于边际 贡献指标 的绩效评 估方式
•基于EVA 的绩效评 估方式
•平衡计分 卡
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
边际贡献
•定义 •分类 •计算方法
销售收入减去变动成本后的余额 又称“贡献毛益”或“边际利润” 等
可分为单位产品的边际贡献和全部 产品的边际贡献.
单位产品边际贡献=销售单价－单 位变动成本 全部产品边际贡献=全部产品的销 售收入－全部产品的变动成本
• 其次，按照重 量、劳动力时 间和生产时间 分摊到各产品
• 特殊订单的 销货运费
• 按月累计，并 根据产品装运 重量分摊
• 媒体和促销 成本
• 按产品重量分 摊到各产品组
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表1：分摊给MP产品的固定生产成本 LOGO
产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
EVA=调整后税后经营利润-资本加权平均资本成本×调整 后的投资资本
税后净营业利润=营业利润+财务费用+当年计提的坏帐 准备+当年计提的存货跌价准备+投资收益
❖ 我们小组认为企业单从利润的角度衡量绩效是不全面的。 因为利润受会计政策及会计估计的影响，EVA受这两者 影响相对较小，因此EVA指标能够对目标产品的营业利 润及投资资本进行调整。
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
电力
水
蒸汽
仓库 成本
可变生 按估计值分摊，并标高成本以覆盖腐坏和其他无 产成本 法计算成本
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
固定生产成本
• 与蒸汽锅炉、 建筑维护、 车辆和清洁 有关的费用
• 按净重或毛重 分摊
• 剩余工厂成 本
• 首先按照固定 比例分摊到产 品组，各产品 组比例不变
材料成本 直接生产工资
直接计算成本
销货运费
按月累计，按照产品 装运重量分摊
电力、蒸汽、 水和仓库成本
可变生产成本
如人员推销
变动促销成本
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
综上，相较于Fine Foods公司仅基于利润的绩效评估方式，我 们小组经过讨论，认为采用基于以下三种指标的绩效评估方式 更优。
•把不可控的期间成本从产品成本中剔除，由发生该费用的 部门进行控制。
1.销售和营销成本：特殊订单大多数都是不带企业商标，按销量分摊并不公平。 2.高管、商业管理等其产生的动因与销售额，产品质量等并没有直接的关系。
•媒体和促销成本按照重量分摊不合理
可以选择按照销量分摊
•最主要的问题：特殊订单的成本核算
症状还是痼疾
Fine Foods产品成本计算
内容提要
▪ 案例简介 ▪ 产品成本计算
▪ 特殊订单 ▪ 绩效评估
Fine Foods公司情况简介 Fine Foods公司成本分配分析
特殊订单处理方式及缺陷 基于边际贡献、EVA、平衡计分卡的绩效评估
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案例简介 1.公司情况介绍
Fine Foods是一家 优质品牌食品厂商， 扎根于美国中西部、 北部区域，主要生 产各类食品，市场 竞争比较激烈。几 乎所有产品都以 Fine 'n' Fast 为品 牌进行销售，该品 牌以质量优异而闻 名，用户忠诚度很 高。
• 按销量 分摊
销售和 营销成本
其他固定 成本
高管、商业管理、 信息系统、人力资源、 供应链管理和物流成本
首先，按员工人数、劳动力时 间、生产时间或固定比例分摊 到成本中心； 其次，按总销售额、内部审查 所用时间、市场活动次数、销 量、订单数量、产品净重分摊 到产品或平摊到产品
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产品成本计算 2.当前产品成本计算存在的问题
❖ 譬如折旧方面对MP产品的影响。
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
EVA概念简单易懂，同时又揭示了企业经营活动的本质，通过 EVA管理体系的实施，企业管理者可以有效地制定目标、激励 员工，将企业的资源和精力集中到财富的创造上去。
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
用边际贡献指标 作为本例中绩效 评估方式更优的 原因
同时，还可考虑边 际贡献为正，利润 为负的项目
在订价决策中，必首先保证边际贡 献不为负数，其次应考虑全部产品 的边际贡献应足以弥补固定成本， 并仍有一定的积余。
本例中的部分固定成本不应该计入 所在的事业部，因此不适合用案例 中的利润进行衡量。
体现企业 最终经营
目标
经济增加值
企业价值 管理体系 的基础和
核心
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
衡量利润
EVA显示了一个企业在每 个报表时期创造或损害了 的财富价值量
EVA的作用
决策与股东财富一致
• 任何公司的财务指标必须最 大程度地增加股东财富
• 一个公司的价值取决于投资 者对利润是超出还是低于资 本成本的预期程度
用边际贡献可以规避固定成本所带来 的影响，只考虑营业收入与变动成本 ，进而更有效的进行绩效考评。
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绩效评估 4.建议的绩效评估方式
其核心是：
全面评价企业经营 者有效使用资本、 为股东创造价值的
能力
EVA
• 资本投入是有成本 的，企业的盈利只 有高于其资本成本 （包括股权成本和 债务成本）时才会 为股东创造价值。
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案例简介 1.公司情况介绍
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
按照完全成本法核算
直接计算成本
Βιβλιοθήκη Baidu
可变生产成本
其他固定成本
固定生产成本
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产品成本计算 1.当前产品成本计算方式分析
按每单位产品所 需成本决定
原材料 直接计算成本
按每单位产品所 需的劳动力小 时成本
包装材料
直接生产 工资