企业所得税的34项暂时性差异和26项非暂时性差异

或实质性 益。
损害 2007 年度汇兑损益(收益、损失)根据《国家税务总局关于做好 2007 年度企业
17 汇兑损益 所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264 号)不确认所得，在 2007 年汇缴时已作纳税调整的，在实际处置或结算的年度，需作相反方向的调整。
应付账款
(1)由于债权人原因导致债务不能清偿或不需清偿的部分，应并入所得征税，
款等
分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。
交易性金
2
会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。
融资产
会计上按公允价值计量。税法按历史成本作为计税基础。但由于公允价值与
可供出售
3
账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。可供出售金融资产
金融资产
减值准备不得在税前扣除。
非货币性 资产交换
成本模式核算下，换入资产的初始计量，按照换出资产的账面价值加上相关 14
税费为基础确定，而税法要求按公允价值作为计税基础。 取得的非 现金资产
以改组方 免税改组方式取得的非现金资产按照公允价值计量时，计税基础仍按原计税
15
式
基础(历史成本)结转。
取得的非 现金资产
企业的存 企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失
企业所得税的 34 项暂时性差异和 26 项非暂时性差异
(2014-03-16 22:45:08) 转载▼
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原文地址：企业所得税的 34 项暂时性差异和 26 项非暂时性差异作者：会计研究者
企业所得税的 34 项暂时性差异和 26 项非暂时性差异
大华财税李国华
暂时性差异一览表
在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企
业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应
减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账
务处理。
在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认
长期股权
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当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方所有
货、固定资 或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和
产、无形资 保险赔款后，再确认发生的财产损失；可收回金额可以由中介机构评估确定；
16 产和投资 已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资
发生永久 产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损
其他应付
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实际支付时纳税调减；(2)逾期包装物押金或超过 12 个月未退还的包装物押
款
金，应并入所得征税，实际支付时纳税调减。
预收ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ款
19 预计负债 除另有规定者外，预计负债在实际发生时扣除。
(1)工资奖金、补贴、津贴、非货币福利、现金结算的股份支付，会计上按权
投资
者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；
被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。
税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投 资方相应追加投资计税基础。
5 贷款 6 存货
呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。
(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合同 资产(建造时间超过 12 个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计 资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。
投资性房 (1)公允价值计量模式下，账面价值与计税基础产生差异；(2)成本计量模式
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地产
下，不同年度会计折旧与税法折旧的差异，导致账面价值与计税基础不同。
11 在建工程 在建工程减值准备不得扣除。
（1）无形资产减值准备不得在税前扣除；(2)使用寿命不确定的无形资产不 得摊销，但税法可按不少于 10 年的期限分期扣除；（3）自行开发无形资产 12 无形资产 的计税基础按照会计基础的 150％确认；（4）企业购买的软件最短可按两年 期限扣除。 2007 年 12 月 31 日前仍未扣除的开办费，在剩余的年限内继续扣除，应确认 递延所得税资产。并在剩余年限内结转；2008 年 1 月 1 日以后开始试生产、 13 开办费 试营业的新办企业发生的开办费，在实际发生时借记“管理费用(开办费)”、 贷记“银行存款”等科目，计算所得税时在开始生产经营的当期一次性扣除。
持有到期 持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收
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投资
入的确认时间与计税收入的确认时间不同。
8 商誉
商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得摊销，但可计提减值准备； 税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。
(1)弃置费、残值、固定资产折旧、减值准备等因素导致不同年度的会计折旧 与税法折旧不同，从而导致固定资产账面价值与计税基础不同；(2)《企业会 计准则第 21 号——租赁》中规定承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价 值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，税法规定 融资租入资产应当按照租赁合同或协议约定的付款额以及在取得租赁资产过 程中支付的有关费用作为其计税基础；由于融资租赁固定资产的初始计量与 9 固定资产 计税基础不同，导致折旧期间的计税基础与会计基础也不同；（3）除房屋、 建筑物外未使用的固定资产计提的折旧不得在税前扣除；(4)应当资本化的借 款，如果是向非金融部门取得，并且超过了同期同类银行贷款利率，则固定 资产的原价大于计税基础；(5)2007 年 12 月 31 日前内资的房地产企业将开发 产品转作固定资产应视同销售处理，固定资产的计税基础按照公允价值确定， 会计基础按开发产品账面价值结转；2008 年 1 月 1 日以后发生的类似业务不 再视同销售处理。
序 暂时性差 产生暂时性差异的原因
号 异项目
(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得
应收账款、
扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确
其他应收
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认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；
款、预付账
(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能