对业绩评价体系与方法的研究

对业绩评价体系与方法的研究

作者：吴承君

来源：《商场现代化》2010年第21期

[摘要] 随着知识经济时代的发展,传统业绩评价在广度和深度方面都存在着局限性,远远不能满足我国企业战略管理的需要。面对这类问题,卡普兰和诺顿提出的平衡记分卡(The Balanced Scorecard,简称BSC)理论,恰好成为了这一战略性管理的导向。

[关键词]业绩评价管理控制 BSC理论

一、企业业绩评价的概况

1.业绩评价的背景

在过去,我国大多数企业是以财务报告为主要依据,并对企业做出财务业绩评价。如,企业偿债能力、获利能力、营运能力和发展能力,以及结合现金流量表对实际企业可支付能力的分

析。时代变迁,企业的管理理念关注度逐渐升高,于是战略管理业绩评价脱颖而出。

2.业绩评价的定义

企业业绩评价是企业利益相关者根据企业的经营及财务信息和相关的环境资料,运用相关

的评价指标,按照特定的评价标准和评价方法,在对企业及其内部单位或个人的经营效益(或效率)进行分析确认的基础上,对其经营业绩进行客观、公正的评判,并对企业未来的发展趋势进行预测,据以为各利益相关者提供决策信息支持的价值分析和评判过程。

3.业绩评价的意义

业绩评价的意义在于,对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析,反映企业在运营和管理过程中的利弊得失和发展趋势,从而为改进企业经营管理工作和优化经济决策提供重要的决

策信息。

4.业绩评价的内容

根据评价主体和目的不同,企业业绩评价可分为两个大的层:企业外部主体对企业价值、贡献和财务业绩的评价;经营者对企业内部管理、各部门经营业绩和员工表现等所做的内部评

价。

(1)财务业绩评价。财务分析信息的需求者的不同对财务分析信息有着各自的要求。企业所有者作为投资人,关心其资本的保值和增值状况,因此较为重视企业获利能力指标。企业债权人因不能参与企业剩余收益分享,首先关注的是其投资的安全性,因此更重视企业偿债能力指标。

(2)管理业绩评价。管理业绩定性评价,是指在企业财务业绩定量评价的基础上,通过采取专家评议的方式,对企业一定期间的经营管理水平进行定性分析和综合评判。企业必须从本身独特的战略资源和核心能力出发,选择有吸引力的行业,制定正确的竞争战略,并且在战略目标和战略规划已经形成的前提下来选择评价目标,方能获得或者保持竞争优势。目前,平衡记分卡在企业战略管理业绩评价模式方面具有广泛影响力。

二、传统评价体系的局限性

由于企业所有者与经营者思维重点不一致,通常使得传统的业绩评价体系产生局限性。主要包括下面几个方面:

1. 追求短期目标

传统的业绩评价体系下管理人员更加关注的是企业短期的盈利能力而追求短期目标。为追求会计账面利润,管理者可能从自身利益出发利用经营自主权做出使企业短期利润增加,但损害长期利益的经营决策,如削减研究与开发经费、广告经费及机器维修等。而且会计利润只能反映过去的事实而无法显示企业的未来潜力。因此,企业需要一个合理有效的评价系统来协助管理者。

2.影响最优决策

传统的业绩评价体系难以反映企业竞争力,抑制企业创新精神,使管理者不能做出最优决策。主要表现在若企业业绩评价依靠投资收益率指标是否高于已实现的投资收益率来决定是否采纳备选项目,这种次优化决策显然不利于企业的长远发展。

3.弱化企业价值

传统的业绩评价体系,其评价内容预测能力较弱,无法适应知识经济时代的企业特征。财务指标是以评价企业利用资源为股东创造价值的效率性和效果性。而在当前,竞争的焦点已经逐步转移到对无形资产的开发和利用上,这就使得传统的业绩评价体系无法准确衡量在新的竞争环境下企业持续发展经营的非财务因素。

三、平衡计分卡的分析

在业绩评价问题上,要实现企业的目标,着实为企业创造价值,实现企业的可持续性发展,必须逐步实现利润观念向价值观念的转变,最终构建科学业绩评价体系。于是,战略平衡计分卡便成为了完善评价体系的导向之一。

1.平衡积分卡的涵义及指标

(1)财务。财务业绩评价方法显示了企业的战略实施和执行后的最终经营结果,而这些结果表明了战略的实施是否对企业的利润产生了积极的影响。因此,财务方面是其他三个方面的出发点和归宿。其评价指标一般包括:投资收益率、资产收益率、知识资产利润率、成本费用利润率等。

(2)顾客。企业要确定实现战略的目标客户和目标市场,并且要制订在目标客户和目标市场中有较强的竞争力的对策,以及为实现这些战略目标的企业业绩评价方法。其评价标准一般包括:顾客保持率、顾客增长率、顾客满意度和顾客利润率等。

(3)内部经营。平衡积分卡是把流程再造引入到内部经营过程之中,为获得长期的财务成功,要求企业创造全新的产品和服务,以满足现有和潜在目标客户的需求。其评价指标一般包括:交货敏捷性、库存资金占用、产销率、运作费用和质量效益率等。

(4)学习与成长。企业的学习和成长有三个主要的来源:人才、系统和组织程序。平衡积分卡的前三个层面一般只能揭示人才、系统和程序的现有能力和实现突破性绩效所必需的能力之间的巨大差距。为了弥补这些差距,企业必须投资,以使员工获得新的技能,加强信息技术及系统,并理顺企业的流程和日常工作,提高员工满意度。其评价指标一般包括:员工生产效率、建议采纳效益、员工满意度、信息系统效率等。

2.平衡积分卡主体的联系

在平衡积分卡所包含的四个主体里,财务层面是企业最终的追求目标;提高企业的利润水平,必须以顾客为中心,满足顾客需求,提高顾客满意度;满足顾客,必须加强自身建设,提高企业内部运作效率;提高企业运作效率的前提是企业及员工的素质。

3.如何建立平衡记分卡

企业都可以根据自身的情况来设计各自的BSC,简要步骤如下:

(1)定义企业战略。BSC应能够反映企业的战略,因此有一个清楚明确的能真正反映企业远景的战略是至关重要的。由于BSC的四个方面与企业战略密切相关,因此这一步骤是设计一个好的BSC的基础。