社会保障费改税应当缓行

参考文献：
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刊，２００６，（１６）．
养老保险的职工为１２２５０万人。城镇就业人员的参保率仅为 ４６％。社会保障费率和资金管理的分散管理机制，导致地区差
异大，而地区差异大又导致社会保障统筹层次的提高面临许
此后，财政部有关官员也多次表示要开征社会保障税。
但是此后，已经过去了几十年，社会保障税仍然没有开征，不 过，却由此引发了一场旷日持久的是否应该开征社会保障税
用并在税前扣除；与此同时，雇员在缴纳个人所得税时也可 将雇主为其缴纳的社会保障税作为非应税收人，不缴纳个人 所得税。可见社会保障税的开征要有配套的、完善的所得税 制度予以支持。因此，我国社会保障税的开征必然面临与所 得税制度相咬合的问题，如需协调好对社会保障税税制要素
来越大，当收益等于成本时，就到了制度变革的合适时机。这 ・时机的出现有赖于社会保障相关制度的不断完善。 从社会保障费改税的制度变革成本可知，社会保障费改 税需要相应的前提基础。主要包括以下几个方面： １．虽然不开征社会保障税，但是社会保障税仍可由税务
系，但社会保障基金面临巨大的缺口。２００５年５月，世界银行 的研究报告指出，在一定假设条件下，按照目前的制度模式， ２００１年～２０７５年间，中国基本养老保险的收支缺口将高达 ９．１５万亿元人民币。社会保障基金支付的巨大压力是我国未
式下。社会保障费改税也面临着制度障碍和相应成本。主要 包括削度缺失成本和制度摩擦成本。 １．社会保障费改税的制度缺失成本是指由于某些相关
级政府切实重视社会保险宣传工作，国民对社会保险的认识
程度就会大大提高。
障费率不统一。部分经济发展快的地区，年轻劳动力净流入量
大，社会保障历史负担较轻，社会保障费率较低，而老工业基地
４．社会保险费（税）率的统一。我国目前对于历史空帐部
分由政府承担的办法，即政府通过资金注入方式来解决部分
等经济发展速度相对较慢地区，国有企业离退休人员多，年轻
征收带来成本与障碍。 ２社会保障费改税的制度摩擦成本是指社会保障费改税 的实施可能与其他相关制度或部门产生冲突而导致的成本。 主要包括以下两个方面：一是社会保障费改税可能与部分制 度产生磨擦。目前我国社会保障费由社会保障部门征收或由 税务机构代收。社会保障费由税务机构代收时，税务机构不承 担最后责任，社会保障事业由社会保障部门独自承担或由其 与政府共同承担。社会保障部门内部协调或社会保障部门与 上级政府协商容易进行，而社会保障费改税则将社会保障资 金征收的最后责任转移给税务部门，税收征收的法律强制性
的争论，虽然有人在此之前就提出应当开征社会保障税。特 别是２００６年以来《社会保险法》进入了起草阶段后，社会上
关于社会保障“费”和“税”的争论又一次出现高潮。 一、研究综述 在各种观点中，绝对反对开征社会保障税的基本上没 有。分歧主要在于是否立即开征，一种观点认为，由于种种原 因，现在开征社会保障税还不具备条件，应当缓征；如：武汉
征缴的权威性以及保证资金的安全性。本文通过对社会保障 费改税的收益与成本分析的方法，从而得出结论：目前我国 并不适合进行此项制度的变革。社会保障的资金征缴采用
“费”的形式比较合适。
筹集的物质层面，更体现在社会保障整个体系的理念、精神
层面。 （二）在我回日前的社会经济环境和特定的社会保障模
二、社会保障费改税收益——成本分析 我国在城镇地区已经建立起了初具雏形的社会保障体
用社会保障税的人，即“从税派”认为社会保障资金的征缴采 用税的形式可以提高征缴率、有利于扩大社保覆盖面、有利
力，减少或杜绝拒缴、少缴或拖欠社会保障费的情况；第二、 利用已有的税务机构进行社会保障资金征收，能节约大量的
人力与资源，提高征收效率：第三、资金管理更规范化，通过 税务机构来征收社会保障税，将社会保障资金纳入财政税收
劳动力净流出量大、净流入量小，相对社会保障负担重，社会保 障费率高。另一方面如果该比例税率定得较低，则筹集到的税 款将难以保证社会保障事业的需要，开征的效果将不会太理 想：但如果该比例税率定得较高，则对广大中低收入阶层来说
空帐，但注入的地区存在不均衡性。因此，政府应回收各地社
会保障费率决定权，由政府统一规定，而各地社会保障资金 的差额由政府承担。这样，不仅仅能平衡各地社会保障负担， 而且也能统一社会保障费率。 ５．劳动与就业相关信息的规范化管理。规范劳动就业合
［５］郑来文．目前社会保障不宜费改税ｍ中国社会保障，２００７，协
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万方数据
部门征收。为了克服养老保险基金多头收费、多方管理的弊 病，应把地税机关统一征收养老保险费的做法由试点转向在
设计具重要影响的企业所得税关于对工资、薪金支出实行限
额扣除问题，以及与个人所得税的税基重叠区域部分存在重 复征税的问题等。① 三是社会保障税的个人纳税人的范围难以确定。从我国 现实的情况来看，现阶段我国社会保障仅被盖城镇职工，农民、 农民工的社会保障仍处在试点阶段。（２因此，是否将农村人口 纳人社会保障税的纳税人范围，就成为一个两难问题。如果将 ９亿农村人口纳人纳税人范围，则以目前我国的农民收人水平 和承受能力、国家的财政状况以及税收征管技术，显然都难承 其重：而如果纳税人范围中不将占全国人口７５％以上的农民包 括其内，Ｏｌ ＪＪ｛＝土＠保障税的开征意义将大打折扣。 四是统一税率的制度基础缺失。我国社会保障统筹层次 低，目前仍以地级统筹为主，省级统筹占少数，导致各地社会保
制度的不规范或不完善，导致制度变革的高成本或障碍，更 可能导致制度变革无法实施。主要包括以下几个方面：
来社会保障制度运行中面临的难题。
目前，我国社会保障资金筹集与管理中存在覆盖范围
收稿Ｅｌ期：２００９－－０５—０３
一是《社会保障法》的缺失。社会保障资金筹集属于社会 保障领域的～个环节，在没有《社会保障法＞的前提下，将社
率。主要体现在以下四个方面：第一、将社会保障资金筹集方
式纳入《税收征管法》的管理范围，由原有的行政征收方式转 向法律征收方式，可硬化征收手段，加强对征收对象的约束
大学薛惠元的文章《对现阶段社会保障费改税的质疑＞中，就
指出社会保障税不适宜立即开征。另一种观点认为，应当尽
快开征社会保障税。这方面的文章就更多了。探讨社会保障 资金的筹集方式无疑具有重大的理论和实践价值。“从税派” 与“从费派”的争论在中国，随着社会保障制度改革的发展， 对社会保障资金的筹集方式”税”和“费”就争论不休。主张采
财ｉｔ／金融
《们陡军院霉瓠）２００９年第４期
社会保障费改税应当缓纤
汪珍珍
（安徽财经大学，安徽蚌埠２３３０４１） 摘要：我国社会保障费改税是大势所趋，从长远来看没有人会否定开征社会保障税，但现阶段时机尚不成熟。文章通过对社 会保障费改税的制度成本和收益分析得出结论：目前我国并不适合进行此项制度的变革．并对社会保障费改税的时 机选择及前提基础作了相应论述。 关键词：社会保障费改税；研究综述；制度成本与收益分析；时机选择 中图分类号：Ｆ８１０．４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—０５４７（２００９）０４—００３１—０２
１９９６年，第八届全国人民代表大会第四次会议批准的
Байду номын сангаас
小、地区差异大、统筹层次低、资金管理乱、费用收缴难等问
题。２００４年末城镇就业人员２６４７６万人，同期全国参加基本
《中华人民共和国国民经济和社会发展‘九五’计划和２０１０ 年远景目标纲要》提出，要开征社会保障税。这也是我国官方
首次提出要开征社会保障税。
作者简介：汪珍珍（１９８６一），女，安徽池州人，安徽财经大学２００８级财政学专业硕士研究生。
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《白刃陵譬院；寺Ｂ》２００９．４期
会保障资金筹集纳入＜税收征管法＞，意味着用灵活性的政策 来指导强制性的法律，将不可避免地产生问题。 二是社会保障税的课税对象与所得税同源所带来的开 征障碍。社会保障税与所得税的征收范围和征收依据存在很
管理范围，资金管理的规范性与安全性大幅提高；第四、通过 税收的强制性扩大社会保障的覆盖面，可增加社会保障资金
的来源渠道。
于降低制度成本、有利于提高统筹层次和社会保障资金的安
全性等。主张采用社会保障费的人，即“从费派”认为采用税 的形式有悖于我国社会保障制度改革的初衷，不符合缴费与 待遇相联系的原则，与我国社会保障统账结合的个人账户是 相矛盾的，采用税的形式也不一定能够加强征收力度和提升
直接对应的是与其他部分政府部门的冲突与磨擦。ｏ 三、费改税的时机选择与前提基础 从社会保障费改税制度变革所产生的成本与收益的分析 来看，目前我国并不适合进行此项制度的变革。因为由制度缺 失所导致的制度交革成本远远大于相应收益。随着相关制度 改革的进行，制度变革成本会越来越小，而制度变革收益会越
大程度上的交叉，这必然要求社会保障税在税制要素的设计 上要与所得税的相关内容保持一种协调和衔接关系。目前， 世界各国都允许雇主为雇员支付的社会保障税作为经营费
（Ｄ郑功成：《社会保险费改税应当缓行》，中国税务时报，２００２年２月
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将与社会保障法规、政策的灵活性产生冲突。二是社会保障费
改税可能与某些部门产生冲突或磨擦。在我国的经济发展过 程中，经济增长与增加就业是两大重要问题，部分地方政府以 免缴社会保障费为条件来招商引资，劳动和社会保障部门为 了增加就业机会或减轻部分企业负担，而减免部分企业应缴 的社会保障费。社会保障费改税意味着提升社会保障资金筹 集方式的法律地位，也意味着随意减免社会保障税是违法行 为，这与经济发展、减轻部分困难企业负担和增加就业相；中突，
全国范围内全面铺开，并将基本养老保险基金管理逐渐纳入
政府预算管理之中，使养老保险费逐步具有“税”的形式，为
未来社会保险税的开征做；佳备。固 ２．尽快颁布《社会保险法＞，用法律形式明确规范社会保
险费及其征缴，它的法律效力与单独制定专门的社会保险税
法应当是完全一样的；二是强化征收手段，建议社会保险部门
与其他执法系统联合配合；三是严格处罚措施，对有能力缴费 或迟缴者依法处以罚金，甚至可采用司法手段加以处置。＠ ３．加大宣传力度。目前的状况是：税收宣传力度大，社会 保险宣传力度小。只要加大社会保险宣传力度，从上至下各
２．社会保障费改税的制度规范收益是指通过更加规范的
社会保障资金征收制度来对社会保障制度的建设、发展与完 善产生相应的收益。主要体现在规范的征收制度对相关部
门、企业和个人的宣传与教育，为我国社会保障体系的建立
与完善起到重要的推动作用。社会保障费改税的制度运行与 规范收益都会随着制度的推行而增加，这不仅仅体现在资金
将是一沉重负担，而使社会保障税的开征遭遇困难。
五是征税对象相关信息的完备性缺失。由于劳动力市场 的买方市场特征及劳动执法监督机制的不完善，用人单位劳
同管理，规范劳动、劳动工资的登记、申报管理，为税务部门
征收社会保障税提供较为完整的信息。
注：
动合同管理、劳动登记与申报中存在不规范问题，导致社会保 障税征收过程中会不可避免地出现相应问题，为社会保障税
多困难。现行社会保障基金由各地政府制定标；隹和办法进行 筹集，各地区社会保障负担轻重不同导致各地区社会统筹比
例差异大。 （一）通过征收社会保障税的方式来解央社会保障资金 筹桑与管理中的问题．能带来相应的制度变革收益。主要包 括制度运行收益和制度规范收益。 １．社会保障费改税的制度运行收益是指通过社会保障 税来代替社会保障费能增加社会保障资金的规模与征收效
①方赛迎：《社会保障税开征的ＳＷＯＴ分析》．安徽大学法律评论．
２００７年第２期
②薛惠元：《对我国现阶段社会保障费改祝的质疑》，财会月刊（理
论），２００６年第３期
③徐四星：我国社会保障费改税收益分析－５时机选择，商业时代，
２００８年第１４期
④《厦门大学教授邓子基先生认为日前暂不具备开征条件》，互联
网下载．２００３．４．８