上市公司财务报告舞弊及防范对策文献综述

上市公司财务报告舞弊及防范对策文献综述

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学院: 会计专业: 会计班级: 学生姓名: 学号: 完成日期:

2013 年 5 月

上市公司财务报告舞弊及防范对策

【摘要】天然气巨头安然公司的轰然倒塌震惊了全世界,财务报告舞弊问题已经不容忽略。自我国证券市场建立以来,上市公司财务报告舞弊的问题就一直伴随着证券市场的发展。舞弊问题已然成为阻碍我国经济正常有序发展的绊脚石。以财务舞弊上市公司为研究对象,研究公司治理与财务舞弊之间的可能关系,许多专家学者已经给出了不同的见解。本文将对他们的观点从会计舞弊的动因、识别、防范与治理等多方面归纳整理,以期能从中有所收获。

【关键词】财务舞弊防范上市公司

一、财务会计舞弊的特征以及不良影响

许多学者对财务造假和财务舞弊进行了归纳,

,一,财务会计舞弊的特征,

,1,通常是以管理层为主体的集体舞弊

尽管公司财务舞弊可能出现在各个层面,但造假的主体是上市公司的管理层。如果是普通员工舞弊,除非串通或经管理层授意,否则内部控制制度均能有效预防或

事后核查,而管理层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒,注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊,往往动用组织的资源和力量,有计划、有步骤地实施造假,但由于其“战线”过长,破绽相应地也较多,隐蔽性不及个人舞弊和小集团舞弊。

,2,以会计数据作为造假的客体。

财务造假活动不论其目的和形式如何,最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证,应用不恰当的会计方法和频繁(恶意)变更会计政策等,但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。

,3, 造假不能改变企业的真实盈利状况

财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据,因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况,相反,造假带来的虚假信息反面会干扰、破坏正常的经营决策,恶化企业的盈利情况。

,4, 疏忽行为同属造假行为

勤勉尽责是代理人法律上应该承担的信托责任,因此导致重大的误导性财务报告的管理当局的疏忽行为同样应视为造假,在法律上属于虚假陈述的范畴,需要承担相应的法律责任。

,5, 连续的行为

财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为,既然造假行为是有系统、有步骤、有计划的行为,就很难只在一个年度内出现,必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏账大量计提,在下个会计期间转回来提高利润。

,二,财务造假的恶劣影响

财务造假最终要表现为财务报告的造假,即向投资者出具不真实的财务报告,提供虚假的会计信息。财务报告造假不仅会导致整个社会的会计信息失真,危害社会经济的健康发展,而且对相关的机构和人员也会造成严重的经济后果。

,1, 削弱市场的资源配置功能

市场资源配置功能的发挥,是以真实与公允的信息为前提的,而造假的会计报表必然会误导市场,导致资源的逆向配置。

,2,误导投资者

投资者若根据失实的财务信息,往往会做出错误的判断和决策,遭投资损失。而且,证券市场的良好发展是建立在投资者的信心基础之上,投资者信心的丧失必然会危害证券市场的发展。

,3,相关机构受害

上市公司造假曝光后常常要面临重大罚款,甚至破产,无法正常生产经营,因此同上市公司有业务往来的机构必然深受以其害。这些机构包括,为上市公司提供借款的银行和其他金融机构,为上市公司提供商业信用的供货商,同造假公司签订合同的客户,根据造假上市公司虚报的资产而签订了合约的收购方。

,4,相关中介机构受损失

相关中介机构,如会计师事务所等,是对上市公司财务报告出具审计意见的会计师事务所往往会成为民事诉讼案件中的被告,承担连带赔偿责任。

,5,相关人员受重大打击

上市公司造假曝光后,会被证券监管机构处以巨额罚款,还会成为民事诉讼

中的被告,经济上和声誉上遭受重大损失,对于公司的影响将是灾难性的。对于公司的高管人员来说,不仅会被监管机构裁定为证券市场者,而且要承担相应的民事和刑事责任。对公司普通员工来说,凡参加养老基金、员工福利计划的员工或者其

他持有本公司股份的员工在经济上将遭受重大打击。而且,诚实的雇员和诚实的高级管理人员也会受牵连而影响其职业生涯。

,6,造成诚信缺失及投资者对上市公司的不信任

上市公司在大家的监督之下都造假,更不要说那些非上市公司了,投资者逐渐对上市公司提供的会计信息失去了信任,对上市公司的质量失去了信心,如果长此以往,我们的证券市场、资本市场将日渐萧条,真正想做企业的公司将难以融资,对社会造成的危害将是巨大的。

二、关于财务会计舞弊动因的研究

西安交通大学管理学院的秦江萍专家以及学者刘宇归纳了国内外对于舞弊性财务报告的研究,认为这些研究主要集中在舞弊的原因与动机、影响因素、舞弊的技术手段以及如何才能发现舞弊等方面展开。

,一,动因理论

尽管舞弊的原因和动机不能作为公司一定发生舞弊的证据,但是研究动机有利

于发现警示舞弊的相关指标。

,1,财务舞弊三角理论

该理论由美国会计学会会长 Albercht 提出。他认为,企业造假是因为存在产

生舞弊的压力、机会和借口三要素,缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。因而,仅仅依靠建立内部控制系统消除舞弊的机会并不能防止企业舞弊的发生,还要消除压力和借口这两种要素才能真正抑制企业的造假。

,2,CONE理论

此理论认为,舞弊理由有 G(greed)、O(opportunity)、N(need)、E(exposure)四个因子组成,它们相互作用,密不可分,共同决定企业造假的风险程度。上述四个英语单词表达了造假产生的四个条件,即造假者有贪婪之心 ,且又十分需要钱财时,只要存在机会并认为事后不能被发现时,他就一定会造假。