销售与收款循环审计

外的主管人员的书面批准。 职责分离是否恰当的控制测试， 一般只限于由注册会计师观察有关人员的活
动，以及与这些人员进行讨论。 （二）正确的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师主要关注以下四个关键点上的审批程序： 1、在销货发生之前，赊销业经正确审批。 2、非经正当审批，不得发出货物。 3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 4、审批人应当在授权范围内进行审批，对于超过授权范围的业务，应当进
第 十 章 销售与收款循环审计
业务循环审计的学习方法
教材的第十章至第十四章（第 14 章 6 节除外）属财务报表审计实务的部分内容。
很多考生认为， 这部分的内容较多， 要记忆的量比较大， 且从考题上来看，占的分数比
重大，对如何掌握审计实务，感觉不好把握。从命题角度来看，本部分所述的内容虽多，但
仅用本部分的内容来命题是设计不出好题的， 必须将审计理论和会计实务结合， 综合题既考
（四）凭证的预先编号 对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记 入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 对这种控制常用的一种控制测试程序 是清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。 （五）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单， 能 促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明，因而这是一项有用的控 制。为了使这项控制更有成效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项， 指定一位不掌管货币资金， 也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处 理。 由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案， 对于测试被审 计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。 （六）内部核查程序 由内部审计入员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录， 是实现内部控 制目标所不可缺少的一项控制措施。
管理当局认定 存在或发生 ―― （内部控制）
完整性
估价或分摊 表达与披露
2、各业务的内部控制、 内部控制测试 （2004 年的重点） 和交易的实质性测试 （次重点）
3、重要账户（报表项目）的实质性测试（重点）
（三）对交易的实质性测试的学习，要理清会计报表认定、具体审计目标、审计证据种
类以及审计程序之间的关系。 这些关系就构成了实质性测试的理论基础： 为了证实会计报表
项目的五个认定，要确定九个具体审计目标（五个认定与九个目标有对应关系）
第一节 销售与收款循环的特性 一、主要凭证和会计记录 从审计的范围来看， 销售与收款循环的审计包括两部分的内容： 一是对销售 与收款循环业务活动本身的合理、 合法性进行审查； 二是对本循环所涉及的主要 凭证和会计记录进行审查。（涉及到哪些主要凭证和会计记录可看教材） 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 （掌握各交易与认定的关系） 1、接受顾客订单。 接受订单后通常应编制一式多联的销售单。 销售单是证明管理当局对有关销 售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 2、批准赊销信用。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险， 因此，这些控制与应收账款 净额的“估价或分摊”认定有关。 3、按销售单供货。 设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 因 此，已批准销售单的一联通常应送达仓库， 作为仓库按销售单供货和发货给装运 部门的授权依据。 4、按销售单装运货物。 将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离， 有助于避免装运 职员在未经授权的情况下装运产品。 5、向顾客开具账单。 包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主 要问题是： 是否对所有装运的货物都开了账单 （即“完整性”认定问题） ？是否 只对实际装运才开账单， 有无重复开单或虚构交易情况发生 （即“存在或发生” 认定问题） ？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价 （“估价或分摊”认 定问题）开单？ 6、记录销售。 记录销售控制与“存在或发生”、“完整性”、“估价或分摊”认定有关。 7、办理和记录现金、银行存款收入。 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 9、注销坏账。 10、提取坏账准备。
务。
3、可验证真实性的程序：监点（涉及实物资产、现金、有价证券等项目）
、函证（涉及
被审计单位之间联系的项目） 、观察、抽查等程序
4、实施针对该项目有特点的程序：截止测试、分析性复核（存在可比规律的项目）
、外
币折算（存在外币业务） 、其他程序（验证所有权、审阅章程、合同、营业执照等）等；
5、审查该项目在会计报表上披露是否充分。
会计核算最基本的要求， 应当首先得到证实； 然后是总体合理性， 这是为以后采用适当的审 计程序证实相应的审计目标提供有利的依据； 以后就是按顺序证实真实性、 完整性、 所有权、
估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。所以一般报表项目的审
计目标和实质性测试程序是有规律的。
对于各项目的审计目标均包括：
行集体决策。 （三）充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续， 才有可能实现其他各项控制目标。 在这种制度下，
只要定期清点销售发票， 漏开账单的情形就几乎不太会发生。 相反的情况是， 有 的企业只在发货以后才开具账单、 编制销售发票， 如果没有其他补偿性控制， 这 种制度下漏开账单的情况就很可能会发生。
；要证实九
个具体目标，需要获取四类审计证据（九个目标与四类证据有对应关系）
；为了获取四类审
计证据，可采用六种审计程序（四类证据与六种程序有对应关系）
；因此，在对业务循环中
的实质性测试中， 就是综合运用六种审计程序， 证实各会计报表项目相关认定或对应的具体
审计目标（有些认定和目标不重要可省略） 。
（四）注意规律。从证实的目标来看，也有一定的顺序，首先是机械准确性，因为这是
第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 一、销货业务的内部控制及控制测试 请仔细研读教材中“销货业务的控制目标、 内部控制和测试一览表”， 这对 下面内容的理解和对简答、综合题有好处。（ 10－14 章的要求一样） （一）适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。 （2004 年教材新增部分）根据《内部会计控制规范──基本规范（试行）》 的规定，单位应当将办理销售、 发货、收款三项业务的部门 （或岗位） 分别设立； 单位在销售合同订立前， 应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、 发货及收款 方式等具体事项与客户进行谈判。 谈判人员至少应有两人以上， 并与订立合同的 人员相分离； 编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； 销 售人员应当避免接触销售现款； 单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以
实务也考理论，所以，在试题中涉及到本部分的问题时，考生完全可运用教材
5－ 9 章的理
论和财务会计知识，就可以解决了，通过考试是不成问题的。
（一）学习重点：
首选掌握内部控制及其测试； 其次掌握重要项目的重要程序， 如存货的监盘、 应收账款
的函证等；最后掌握相关的会计知识。
（二）每章内容：
1、循环的特性（ 2004 年的重点）
1、确定有关项目是否存在；
2、确定是否归被审计单位所有；
3、确定其是否完整；
4、确定其记录是否正确；
5、确定其余额是否正确；
6、报表上披露是否充分恰当。
实质性测试程序一般包括：
1、获取明细表，复核加计正确，并核对其期源自文库余额合计数与报表数、总账数和明细账
合计数是否相符；
2、有共性的程序：审计相关明细表、审查相关会计凭证、实施计算程序、审查大额业
内部控制目标 1、登记入账的销货业 务是真实的
2、销货业务均适当审 批
3、所有销货业务均已 登记入账
4、登记入账的销货业 务均经正确估价
5、登记入账的销货业
内部核查程序举例 检查销售发票的连续性 并审查所附的佐证凭证 查阅顾客的信用情况 , 确定按企业的政策是否应批 准赊销 检查发运凭证的连续 性 ,并将其与主营业务收入 明细账核对 将销售发票上的数量与 发运凭证上的记录进行比较 核对 将登记入账的销货业务