企业所得税会计的处理方式(doc 37页)

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企业所得税核算的两种方法分别是怎么样的

企业所得税核算的两种方法分别是怎么样的

企业所得税核算的两种⽅法分别是怎么样的企业所得税核算的两种⽅法分别是怎么样的?⼀、应付税款法是所得税会计处理的⼀种⽅法,与纳税影响法相对。

应付税款法,是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的⾦额直接计⼊当期损益,⽽不递延到以后各期的会计处理⽅法。

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企业所得税核算的两种⽅法分别是怎么样的?⼀、应付税款法是所得税会计处理的⼀种⽅法,与纳税影响法相对。

应付税款法,是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的⾦额直接计⼊当期损益,⽽不递延到以后各期的会计处理⽅法。

在应付税款法下,不需要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的⾦额,因此当期计⼊损益的所得税费⽤等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。

在这种⽅法下,本期的所得税费⽤等于应付所得税⾦额,由于暂时性差异的所得税费⽤等于应付所得税⾦额,由于暂时性差异的所得税影响数不作跨期分摊,故⽽不反映在“递延税款”账户中,只在报表附注中加以说明。

⼆、纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的⾦额,递延和分配到以后各期,即将本期产⽣的时间性差异对所得税的影响,采取跨期分摊的办法。

《企业会计准则第38号——⾸次执⾏企业会计准则》第⼗⼆条规定,在⾸次执⾏⽇,企业应当停⽌采⽤应付税款法或原纳税影响会计法,改按《企业会计准则第18号——所得税》规定的资产负债表债务法对所得税进⾏处理。

原采⽤纳税影响会计法核算所得税费⽤的,应当根据《企业会计准则第18号——所得税》的相关规定,计算递延所得税负债和递延所得税资产的⾦额,同时冲销递延税款余额,根据上述两项⾦额之间的差额调整期初留存收益。

相关知识:企业所得税是对我国内资企业和经营单位的⽣产经营所得和其他所得征收的⼀种税。

纳税⼈范围⽐公司所得税⼤。

企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理

企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理

企业所得税预缴、汇缴补缴、汇缴退税的会计处理企业适用的会计制度主要有三类,一是《小企业会计准则》、二是《企业会计制度》、三是《企业会计准则》。

预缴企业所得税在平时按月或按季预缴时,企业所得税的账务处理在三种制度下基本是一致的:第一步:按月或按季计提借:所得税费用贷:应交税费--应交企业所得税第二步:实际缴纳所得税借:应交税费--应交企业所得税贷:银行存款汇算清缴企业在汇算清缴时,三种会计制度的账务处理差别较大,其中《企业会计准则》处理最为复杂。

但由于《企业会计准则》主要适用于上市公司,所以今天主要介绍企业执行《小企业会计准则》、《企业会计制度》时,企业所得税汇算清缴的账务处理:一、企业执行《小企业会计准则》的账务处理《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法,且没有“以前年度损益调整”税目。

主要目的是简化小企业的账务处理,将汇算清缴应补税款直接计入当期利润。

1、汇算清缴应补缴企业所得税第一步:补计提借:所得税费用贷:应交税费—应交企业所得税第二步:实际补缴借:应交税费—应交企业所得税贷:银行存款第三步:转入当年利润借:利润分配贷:所得税费用2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额,多交的税款用于留抵。

第一步:冲回所得税费用借:应交税费——应交企业所得税贷:所得税费用第二步:调整当年利润借:所得税费用贷:利润分配3、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额,多交的税款申请退税。

第一步:冲回所得税费用借:其他应收款-所得税退税贷:所得税费用第二步:收到退税借:银行存款贷:其他应收款-所得税退税第三步:调整当年利润借:所得税费用贷:利润分配二、企业执行《企业会计制度》的账务处理《企业会计制度》对于企业所得税的会计处理,有两种方法:应付税款法和纳税影响会计法。

应付税款法较为简单,且较为常见。

(一)采用应付税款法核算1、汇算清缴应补缴企业所得税第一步:补计提借:以前年度损益调整贷:应交税金—应交企业所得税第二步:实际补缴借:应交税费—应交企业所得税贷:银行存款第三步:转入利润分配借:利润分配贷:以前年度损益调整2、汇算清缴时应纳税额小于已预缴税额,多交的税款用于留抵。

企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧

企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧

企业所得税汇算清缴实务与账务处理技巧一、企业所得税汇算清缴概述企业所得税汇算清缴是指企业在一定期间内,对其年度应纳税所得额进行核算,计算出应纳税额、已缴纳的预缴税额和应纳未缴纳的税额之间的差额,然后进行结转和补退。

企业所得税汇算清缴是一项非常重要的财务工作,需要企业财务人员掌握一定的账务处理技巧。

二、企业所得税汇算清缴实务技巧1.准备工作在进行企业所得税汇算清缴前,首先需要做好准备工作。

包括:(1)核对会计账簿,确保账簿记录准确无误;(2)准备好各种报表和资料,如年度利润表、资产负债表、现金流量表等;(3)核对预交税款是否正确,并将其记录在预交款台帐中。

2.计算应纳所得税额计算应纳所得税额是企业所得税汇算清缴中最重要的环节之一。

具体步骤如下:(1)确定应纳所得税额计算方法:按照实际利润率法或简易办法进行计算;(2)计算应纳所得税额:根据企业所得税法规定的税率和计算方法,计算出应纳所得税额;(3)核对计算结果:核对计算结果是否正确,如有错误需要及时修改。

3.结转和抵扣结转和抵扣是企业所得税汇算清缴中的另一个重要环节。

具体步骤如下:(1)结转以前年度亏损:将以前年度亏损结转到当年利润中;(2)抵扣已缴预缴税款:将已缴预缴税款与应纳所得税额进行比较,如果已缴预缴税款大于应纳所得税额,则可申请退款;如果已缴预缴税款小于应纳所得税额,则需要补交差额。

4.填写申报表格企业在进行汇算清缴时需要填写相应的申报表格。

具体步骤如下:(1)填写《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》:该表格用于记录企业的预交款情况;(2)填写《企业所得税汇算清缴纳税申报表》:该表格用于记录企业的应纳所得税额、已缴预缴税款和应纳未缴纳的税额等信息。

5.提交申报材料企业在完成汇算清缴的相关工作后,需要将相应的申报材料提交给税务机关。

具体步骤如下:(1)核对申报材料:核对申报材料是否完整、准确;(2)签署申报表格:企业财务人员需要在相应的申报表格上签署并加盖公章;(3)提交申报材料:将填好的申报表格和其他相关资料提交给税务机关。

企业所得税直接法与间接法的差异及会计处理

企业所得税直接法与间接法的差异及会计处理

企业所得税直接法与间接法的差异及会计处理一、直接法与间接法计算原理由于会计准则的收入、成本、费用的确认,与税法收入与允许抵扣额的确认有不同之处。

所以会计的利润不能直接用作企业所得税的应纳税所得额。

在计算企业应纳税所得额时有直接法、间接法两种方法。

1、直接法用收入逐项减去允许扣除的部分得到应纳税所得额。

直接法的本质是忽视会计账的存在,利用税法的要求,重新计算税法认可的利润。

(应纳税所得额)计算公式:应纳税所得额=全部收入—免税收入—允许抵扣的支出优势:计算简单,不必考虑调整,对会计账没有要求。

缺点:需要逐项收入支出计算、不能反映出会税差异。

适用:小企业,年业务量越少,直接法优势越明显。

2、间接法用会计利润加调增减调减得到应纳税所得额。

间接法的本质是利用会税之间的差异,利用会计利润作为计算的起点,根据税法与会计的差异调整应纳税所得额。

计算公式:应纳税所得额=本年利润+税法不认可的支出—会计不记入但税法认可的支出优势:能够反映出会税差异及未来需要调整的企业所得税缺点:对会计账要求高,需要记账之初就要考虑会税差异。

适用:使用《企业会计准则》的企业、需要记“递延所得税”、年会计业务量大的企业。

二、案例讲解两者的区别甲企业是一家高新科技企业,企业所得税税率为15%。

2022年实现收入3000万。

10月购入一台价值600万元新设备一台,预计使用5年,22年计提折旧20万,记入主营业务成本。

22年发生“业务招待费”20万。

除以上两项外,其他税法允许扣除的成本与费用共计16000元。

当年实现利润1,360元,计算甲公司22年企业所得税。

1、业务招待费计算可抵扣额计算务招待费在企业所得税税前的列支标准是:按发生额外的60%与收入的千分之五相比较,取最小值在企业所得税税前列支。

收入千分之五=3000×5‰=15万实际发生额的60%=20×60%=12万(此项低)2、直接法下企业所得税的计算应纳税所得额=3000 —1600 —1200(购入固定资产可抵扣额) — 12(可抵扣的业务招待费)=188万应交企业所得税=188×15%=28.2万会计分录如下:借:所得税费用 28.2万贷:应交税费—应交所得税 28.2 万3、间接法下企业所得税的计算应纳税所得额=1360+ 20(税法不认可的折旧)— 1200(税法认可加计100%的一次性扣除)+ 8(税法不可扣除的业务招待费)=188万应交企业所得税=188×15%=28.2万产生暂时性纳税差异=(600 — 20)×15%=87万会计分录如下:借:所得税费用 115.2 万贷:应交税费—应交所得税 28.2 万递延所得税负债 87万企业所得税简洁分录1、企业确认递延所得税资产时:借:递延所得税资产贷:所得税费用——递延所得税费用2、企业确认递延所得税负债时:借:所得税费用——递延所得税费用贷:递延所得税负债3、季度预缴时计提缴纳所得税:借:所得税费用贷:应交税费-应交企业所得税借:应交税费-应交企业所得税贷:银行存款4、在企业所得税年度汇算清缴时补缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的:借:所得税费用贷:应交税费-应交企业所得税借:应交税费-应交企业所得税贷:银行存款所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的:借:以前年度损益调整贷:应交税费-应交企业所得税借:应交税费-应交企业所得税贷:银行存款5、汇算清缴时发现多预缴的所得税所得税汇算清缴在会计年报审计后完成的:借:其他应收款-多预缴所得税贷:所得税费用收到退税款时:借:银行存款贷:其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的:借:应交税费-应交企业所得税贷:其他应收款-多预缴所得税所得税汇算清缴在会计年报审计前完成的:借:其他应收款-多预缴所得税贷:以前年度损益调整收到退税款时:借:银行存款贷:其他应收款-多预缴所得税如果是抵减以后期间应纳所得税款的:借:应交税费-应交企业所得税贷:其他应收款-多预缴所得税一、《小企业准则》下企业所得税处理1、计提也所得税分录借:所得税费用贷:应交税费-应交企业所得税Ps:有政策性减免的,直接计提时减免,不做政府补助处理。

财政部关于印发“企业所得税会计处理的暂行规定”的通知

财政部关于印发“企业所得税会计处理的暂行规定”的通知

财政部关于印发“企业所得税会计处理的暂行规定”的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】1994.06.29•【文号】[94]财会字第25号•【施行日期】1994.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计,企业所得税正文*注:本篇法规已被:财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十一批)的决定(发布日期:2011年2月21日,实施日期:2011年2月21日)废止财政部关于印发“企业所得税会计处理的暂行规定”的通知((94)财会字第25号)国务院各有关部、委、直属机构,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局):现将“企业所得税会计处理的暂行规定”印发给你们,请遵照执行。

执行中有何问题请及时函告我部。

附件:企业所得税会计处理的暂行规定一九九四年六月二十九日附件:企业所得税会计处理的暂行规定鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润(以下简称“税前会计利润”)与按税收规定计算的应纳税所得额(以下简称“纳税所得”)之间由于计算口径或计算时间不同而产生差额,在缴纳所得税时,企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整,并按照调整后的数额申报交纳所得税。

现将企业所得税的会计处理方法规定如下:一、科目设置企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目(外商投资企业的科目编号为5241,对外经济合作企业的科目编号为569),核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。

同时,取消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目。

企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目(外商投资企业的科目编号为2301,对外经济合作企业的科目编号为278),核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。

“递延税款”科目的贷方发生额,反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额;其借方发生额,反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额;期末贷方(或借方)余额,反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。

计提企业所得税的会计分录怎么做

计提企业所得税的会计分录怎么做

计提企业所得税的会计分录怎么做企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。

下面是店铺为大家整理的计提企业所得税的会计分录怎么做,欢迎阅读与收藏。

计提企业所得税的会计分录计提时:借:所得税费用贷:应交税费—所得税支付时借:应交税费—所得税贷:银行存款企业所得税的计算方法扣除项目企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。

企业所得税条例规定,企业应纳税所得额的确定,是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。

成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。

费用是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。

损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等。

除此以外,在计算企业应纳税所得额时,对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的,应按照税收规定予以调整。

企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外,税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行纳税调整的扣除项目。

主要包括以下内容:⑴利息支出的扣除。

纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。

⑵计税工资的扣除。

条例规定,企业合理的工资、薪金予以据实扣除,这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度,切实减轻了内资企业的负担。

但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”,对明显不合理的工资、薪金,则不予扣除。

今后,国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确。

⑶在职工福利费、工会经费和职工教育经费方面,实施条例继续维持了以前的扣除标准(提取比例分别为14%、2%.、2.5%),但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”,扣除额也就相应提高了。

在职工教育经费方面,为鼓励企业加强职工教育投入,实施条例规定,除国务院财税主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

预缴企业所得税的账务处理

预缴企业所得税的账务处理

预缴企业所得税的账务处理
预缴第四季度企业所得税会计分录一、企业所得税预交:
借:应交税费——应交所得税
贷:银行存款
借:所得税费用
贷:应交税费——应交所得税
二、企业所得税计提:
1. 按月或按季计算应预缴所得税额:借:所得税
贷:应交税费——应交企业所得税
2. 缴纳季度所得税时:
借:应交税费——应交企业所得税
贷:银行存款
3. 跨年4月30日前汇算清缴,全年应交所得税额减去已预缴税额,正数是应补税额:
借:以前年度损益调整
贷:应交税费——应交企业所得
4. 缴纳年度汇算清应缴税款:
借:应交税费——应交企业所得税
贷:银行存款
缴纳消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等会计分录
(1)计算确认时:
借:税金及附加
贷:应交税费
(2)实际缴纳时:
借:应交税费
贷:银行存款
(3)期末结转到本年利润:借:本年利润
贷:税金及附加。

企业所得税会计核算方法2

企业所得税会计核算方法2

企业所得税会计核算方法(2) 企业所得税会计核算方法企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织,主要包括以下六类企业:(1)国有企业;(2)集体企业;(3)私营企业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有生产经营所得和其他所得的其他组织。

2.企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。

包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

二、关于企业所得税核算的一些观点我国所得税会计采用了资产负债表债务法,要求企业从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法确定的计税基础之间的差异,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税资产、递延所得税负债,并在此基础上确定每一会计期间中的所得税费用。

而利润表中的所得税费用又包括当期所得税和递延所得税两部分。

按照现行有关规定,采用“所得税费用”科目,核算所得税。

但是问题也就在这里,明明企业所得税是一种重要税种,为什么要按照所得税费用这一科目名称来核算呢?而且还又细分为按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算呢?笔者认为,所得税的核算毕竟不能等同于自然科学,和卫星上天不可同日而语,说白了,就是按照税法规定进行纳税调整,按时足额缴纳税款!没有必要这么复杂、精细。

这纯系在搞繁琐哲学,有故弄玄虚之感。

应该取消资产负债表债务法,径直采用应付税款法为好。

1.采用应付税款法简单易行。

在该方法下,只要把企业当期会计利润加减本会计年度或财政年度纳税调整额计算出当期应纳税所得额,再乘以税率,即可得出应纳所得税额。

而纳税调整工作在实际中,是五个月的调整时间,绰绰有余,决定两个中国、两种前途与命运的战略决战—辽沈、淮海、平津南北三大会战不也就打了四个月多一点的时间?而且纳税调整表设计得比较规范,方方面面的调整因素几乎都考虑到了,几无疏漏之处,再加上广大纳税人与税务机关的鼎力合作,辅之于现代化的征管手段、发达的信息网络系统,纳税调整工作自会进行的比较顺利,相应的汇算清缴工作则是水到渠成、瓜熟蒂落,这也为多年来征管实践所证实。

企业所得税的几种账务处理情况

企业所得税的几种账务处理情况

企业所得税的几种账务处理情况第一篇:企业所得税的几种账务处理情况一、按月(季)预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理根据《企业所得税暂行条例》的规定,企业所得税按年计算,分月或分季预缴。

1、按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时,编制会计分录:借:所得税贷:应交税金——应交企业所得税借:应交税金——应交企业所得税贷:银行存款2、年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴,计算出全年应纳所得税额,减去已预缴税额后为应补税额,编制会计分录:借:所得税贷:应交税金——应交企业所得税3、根据税法规定,乡镇企业经税务机关审核批准,准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。

计提“补助社会性支出”时,编制会计分录:借:应交税金——应交企业所得税贷:其他应交款——补助社会性支出非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4、缴纳年终汇算应缴税款时,编制会计分录:借:应交税金——应交企业所得税贷:银行存款5、年度汇算清缴,计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额,其差额为多缴所得税额,在未退还多缴税款时,编制会计分录:借:其他应收款——应收多缴所得税款贷:所得税经税务机关审核批准退还多缴税款时,编制会计分录:借:银行存款贷:其他应收款——应收多缴所得税款对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税时,在下年度编制会计分录:借:所得税贷:其他应收款——应收多缴所得税款二、企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的会计处理按照税法规定,企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润,如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的,投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。

其会计处理如下:根据企业所得税有关政策规定,在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后,计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时,编制会计分录:借:所得税贷:应交税金——应交企业所得税借:应交税金——应交企业所得税贷:银行存款上述会计处理完成后,将“所得税”借方余额结转“本年利润”时,编制会计分录:借:本年利润贷:所得税“所得税”科目年终无余额。

国际会计准则第12号所得税会计.doc

国际会计准则第12号所得税会计.doc

国际会计准则第12号--所得税会计(1979年7月公布,1994年11月格式重排)范围1.本号准则适用于财务报表中对所得税的会计处理,包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额的确定以及这项金额在财务报表中的列示。

2.本号准则不涉及政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。

下列税款也未考虑包括在本号准则的范围之内:(l)退还给企业的所得税款(仅限于当据以计税的收益金额以股利形式分配时);(2)企业在分配股利时缴纳的、可抵减企业应交所得税的税款。

告的会计收益之间的关系,可能不能代表税率的当前水平。

定义3.本号准则所使用的下列术语,具有特定的含义:会计收益,是指在扣除有关所得税支出或加上有关所得税减免之前,损益表上所报告的包括非常项目在内的本期损益总额。

本期税款费用或税款减免,是指在损益表中借记或贷记的税款金额,不包括与本期损益表未涉及的那些项目有关的以及分配到那些项目中的税款金额。

应税所得(应税亏损),是指根据税务当局制定的法规确定的、据以确定应付(应退)税款准备的本期损益额。

应付税款准备,是指根据本期的应税所得确定的在当前应付的税款金额。

时间性差异,是指由于一些收人和费用项目包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致而产生的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。

时间性差异发生在某一期间,但在以后的一个或若干期间内可以转回。

永久性差异,是指发生在当期且在以后的期间内不能转回的一个期间内的应税所得和会计收益之间的差异。

应税所得和会计收益的差异4.应付税款准备是根据税务当局制定的关于确定应税所得的法规来计算的。

在许多情况下,这些法规与用于确定会计收益的会计政策不同。

这种差别的影响是,应付税款准备和财务报表所报告的会计收益之间的关系,可能不能代表税率的当前水平。

5.应税所得和会计收益之间产生差异的一个原因是,某些项目包括在一种计算中被认为是适合的,却被要求不包括在另一种计算中。

例如,在许多税务制度中,一些捐赠项目在确定应税所得时不允许被扣除,但这种金额在确定会计收益时却可能可以被扣除。

企业所得税汇算清缴会计处理方法2

企业所得税汇算清缴会计处理方法2

企业所得税汇算清缴会计处理方法2009-03-06 01:01国家税务总局于2005年12月发布的《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)与财政部于2006年2月发布的《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称“新会计准则”)分别从税法和会计方面对企业所得税的汇算清缴和会计处理作了相关规定。

但两者的规定还不能满足现实操作的需要。

一般来说,企业以会计利润为基础预缴所得税,以税法规定为依据汇算清缴所得税,因此企业汇算清缴所得税额往往与该年度已缴所得税额不一致。

由于汇算清缴位于次年的1~4月,此时,上年度有关收入、费用、成本账户通常已结账无余额,故企业不能再按正常的核算程序对损益账户进行调整。

对于所得税汇算清缴事项的会计核算问题,本文列举了几种可行的方法并进行简要探讨。

一、年终结账前自行调整新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。

对于小企业来说,其业务相对简单且重复较多,会计人员对因会计制度与税法规定不同而产生的永久性差异和时间性差异非常熟悉,无需资产负债表日后事项提供进一步的证据,因此可以继续采用应付税款法,在年终结账前直接调整。

例:A公司2005年会计利润总额为100万元,所得税税率为33%,不存在以前年度未弥补亏损,企业没有工会组织。

会计人员经过计算得出:①全年实际发放工资70万元,计税工资为48万元;②实际计提福利费、工会经费、职工教育经费共计万元,工会经费不能扣除,税前可扣除的福利费、职工教育经费为万元;③营业外支出包括税收滞纳金及罚款1万元;④投资收益包括国债利息收入5万元;⑤企业前三季度已预缴所得税30万元。

企业根据以上资料计算得出,应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额=100+(70-48)+()+1-5=(万元),应纳所得税额=×33%=3(万元)。

假定企业采用应付税款法核算所得税费用,12月份结账前应作会计分录为:借:所得税105 273元(405273-300 000);贷:应交税金——应交所得税105 273元。

关于计提企业所得税与实缴企业所得税不一致时的账务处理

关于计提企业所得税与实缴企业所得税不一致时的账务处理

关于计提企业所得税与实缴企业所得税不一致时的账务处理
北京大成律师事务所税务律师高慧云
北京信息职业技术学院注册税务师蔺宁
企业所得税汇算清缴的原则是调表不调账,不影响企业原来的利润表。

在计提所得税时企业按照税法规定应交的企业所得税,借记“所得税费用”科目,贷记“应交税费-应交企业所得税”。

交纳的企业所得税,借记“应交税费-应交企业所得税”,贷记“银行存款”科目。

但在实践中经常会出现计提所得税与企业实际缴纳所得税数额不一致,可以有以下两种处理方法:一种是通过“以前年度损益调整”科目(理由是2012年度所得税费用应交与预交有差异);一种不做通过该科目(理由是因汇算清缴时2012年度已经结账),直接调整2013年年初未分配利润、盈余公积等,其实两种处理方法大同小异,均不影响2012年的报表,只是影响2013年资产负债表的年初数。

两种处理方法见下示例:
(本文中假设企业利润分配都是按10%提取盈余公积)。

所得税的核算方法

所得税的核算方法

所得税的核算方法所得税的〔会计〕处理方法包括应付税款法和产负债表债务法两种,而产负债表债务法又包括账面价值和计税基础。

下面让我们一起来看看所得税的核算方法吧。

一、应付税款法应付税款法,是指当期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的应纳税款数额直接计入当期损益,而不递延到以后各期的会计处理。

在应付税款法下,不必须要确认税前会计利润与应纳税所得额之间的差异导致的纳税,此当期计入损益的所得税费用等于当期按应纳税所得额计算的应交所得税。

二、资产负债表债务法资产负债表债务法是基于资产负债表中列出的资产、负债和税项的基础上分析税项差异,并依据相关差异确定影响所得税的会计处理方法。

1. 账面价值指按照会计准则规定进行会计处理后列于资产负债表中的金额。

账面价值分为资产账面价值和负债账面价值。

a.资产账面价值=资产账面原值-累计折旧-累计摊销-减值准备一般来说,资产的账面价值是指将来计算会计利润时应扣除的金额,按会计规定在会计核算后的资产负债表左侧所列的金额。

b.负债账面价值=负债原始账面价值-从负债中扣除的金额它是依据会计规定核算后列在资产负债表右侧的金额。

2.计税基础资产负债表债务法所涉及的计税基础分为资产计税基础和负债计税基础。

a.资产计税基础资产计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中,就计缴企业所得税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额,即将来不必须要缴税的资产价值。

资产计税基础=资产取得成本-依据税法规定上期税前扣除的金额=依据税法规定在将来使用或处置资产时作为成本费的税前分项金额b.负债计税基础负债计税基础,是指负债的账面价值减去将来期间计算的应纳税所得额时依据税法的规定可以扣除的金额。

公式为:负债计税基础=负债的账面价值-在将来期间可以税前扣除的负债金额=负债账面价值中不同意在将来期间税前扣除的金额。

所得税会计处理方法

所得税会计处理方法

所得税会计处理方法
所得税会计处理包括如下几步:
(1)收集与当期所得税有关的账务信息,根据财务报表计算应交税款;
(2)计算所得税均摊,根据税法和相关行政规定销账所得税账户,并将税款记入应付所得税账户;
(3)当期纳税时,根据报税栏次要求填报所得税税表,提交上级税务机关;
(4)报税后,上级税务机关会根据报税情况发出“纳税凭证”,根据纳税凭证将应纳税款记入应交税款账户;
(5)确认核销所得税税款,销账应付所得税账户;
(6)准备年度所得税申报表,按时报送上级税务机关,最终由上级税务机关核定税款后确认;
(7)审核已结清所有所得税税款,完成所得税会计处理工作。

企业所得税会计核算方法

企业所得税会计核算方法

企业所得税会计核算方法企业所得税会计核算方法企业所得税会计核算方法【1】[提要] 企业的会计处理和所得税税务处理分别遵循不同的原则,服务于不同的目的,企业会计准则与所得税法规规定相互分离导致所得税会计的形成与发展。

所得税会计核算方法是所得税会计的核心问题,也是所得税会计准则的主要内容。

我国现行会计准则规定企业应采用资产负债表债务法进行所得税核算,这一方法的推出有其必然性和优势,但在信息披露、提供税务核查资料等方面也存在一些不足。

本文在系统梳理所得税会计核算方法基础上,分析资产负债表债务法的不足,寻求完善的途径和具体方式。

关键词:所得税会计;永久性差异;暂时性差异;资产负债表债务法一、所得税会计处理方法综述按照处理暂时性差异方法的不同,所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法之分。

应付税款法,是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额,按照当时计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法。

采用应付税款法进行所得税的会计处理,不需要区分永久性差异和暂时性差异,本期发生的各类差异对所得税的影响金额,均在当期确认为所得税费用和应交税费,不将暂时性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。

纳税影响会计法,是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额,按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用的方法。

采用纳税影响会计法进行会计处理,暂时性差异对所得税的影响金额需要递延和分配到以后各期,即采用跨期摊配的方法逐渐确认和依次转回暂时性差异对所得税的影响金额。

按照税率变动是否需要对已入账的递延所得税项目进行调整,纳税影响会计法又可分为递延法和债务法。

二、所得税会计中存在的问题(一)所得税费用与税前会计利润无法实现真正的配比。

资产负债表债务法认为,所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成。

这说明,当期所得税费用需要从当期所得税和递延所得税推算方可。

不难看出,递延所得税直接体现出暂时性差异,永久性差异不单独反映,而是从税前会计利润到应纳税所得额的调整过程中体现出来。

企业所得税会计核算的一般程序

企业所得税会计核算的一般程序

(1)按照相关企业会计准则规定,确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项⽬的账⾯价值。

(2)按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定⽅法,以适⽤的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项⽬的计税基础。

(3)⽐较资产、负债的账⾯价值与其计税基础,对于两者之间的差额形成的暂时性差异,按其不同种类,分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。

应纳税暂时性差异是应该纳税⽽未纳税,形成企业的⼀项负债,称为递延所得税负债;可抵扣暂时性差异是可抵扣企业的所得税费⽤,形成企业的⼀项资产,成为递延所得税资产。

(4)有了递延所得税负债与递延所得税资产,⼜知道当期的所得税的数额(税法规定的应纳税所得额与适⽤的所得税税率相乘计算出的结果),然后⽤当期的所得税的数额与递延所得税负债、递延所得税资产加减计算就得出利润表中的所得税费⽤。

所得税费用 科目账务处理

所得税费用 科目账务处理

所得税费用科目账务处理⑴本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

⑵本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

⑶所得税费用的主要账务处理。

①资产负债表日,企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税,借记本科目(当期所得税费用),贷记“应交税费——应交所得税”科目。

②资产负债表日,根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额,借记“递延所得税资产”科目,贷记本科目(递延所得税费用)、“资本公积——其他资本公积”等科目;递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。

企业应予确认的递延所得税负债,应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。

⑷期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。

案例:[例1]甲公司2008年11月初和乙公司签订售后回购协议:协议规定销售价格1000万,成本700万,回购价格1400万,期间为5个月。

销售时候分录,不确认收入:借:银行存款1170贷:其他应付款1000应交税费-应交增值税170资产负债表日分录:借:递延所得税资产(1000-700)×25%75贷:所得税费用75借:财务费用(1400-1000)×2/5 160贷:其他应付款160借:递延所得税资产160×25%40贷:所得税费用40[例2]甲公司2008年度的税前会计利润为10 000 000元,所得税税率为25%。

当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元,甲公司全年实发工资为1 800 000元。

假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

甲公司递延所得税负债年初数为400 000元,年末数为500 000元,递延所得税资产年初数为250 000元,年末数为200 000元。

甲公司的会计处理如下:甲公司所得税费用的计算如下:递延所得税费用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000(元)所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500 000+150 000=2650 000(元)甲公司会计分录如下:借:所得税费用2650 000贷:应交税费-应交所得税2500 000递延所得税负债100 000递延所得税资产50 000期末将所得税费用结转入“本年利润”科目:借:本年利润2650 000贷:所得税费用2650000。

所得税会计处理方法选择

所得税会计处理方法选择

我国所得税会计处理方法的选择一、所得税会计处理方法(一)应付税款法应付税款法是将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额,直接确认为当期所得税费用,而不递延到以后各期。

这种方法的理论依据是所得税的“收益分配观",本期所得税费用等于本期应付所得税,暂时性差异产生的影响所得税金额,在会计报表中不反映为一项负债或资产,仅在会计报表附注中说明其影响程度.采用应付税款法进行会计处理比较简单,工作量小;但是应付税款法不确认当期暂时性差异对所得税的影响,显然不符合权责发生制和配比原则,因而逐渐被淘汰.(二)纳税影响会计法该方法是将本期暂时性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期间,即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。

纳税影响会计法的理论依据是所得税的“费用观”,认为所得税是企业为了获得收益而发生的一项费用,并应随同有关的收入和费用计入同一期内,以达到收入和费用的配比。

暂时性差异影响的所得税金额,包括在利润表的所得税费用项目内,以及资产负债表的递延税款中.采用纳税影响会计法的实际作用是使企业的财务会计记录与财务报告的目标一致,即坚持按照财务会计的基本概念(资产与负债)和权责发生制进行有关会计确认和计量,避免财务信息使用者对财务信息的误解。

纳税影响会计法又分为“递延法”和“债务法"两种。

1、递延法。

递延法是将本期由于暂时性差异而产生的影响纳税金额,保留到这一差额发生相反变化的以后期间予以转销.在所得税税率变动或开征新税时,不需要对递延所得税进行调整。

递延法确认暂时性差异,这显然比应付税款法前进了一大步。

但是,在这种方法下,递延所得税只表示将在未来会计期间配比过程中进行调整的暂时性差异的累计影响,不表示可能的未来经济利益。

资产负债表上的递延所得税余额并不具有应收应付的性质,也不符合资产和负债的定义,无法反映有关经济业务的实际纳税影响。

尽管递延法比债务法简单,但因其不能披露有关经济业务的实际纳税影响,而被美、英等国的会计准则及国际会计准则所淘汰。

企业所得税会计处理方法

企业所得税会计处理方法

企业所得税会计处理方法企业所得税是企业必须及时缴纳的一种重要税收,会影响公司的实际利润以及纳税人的纳税义务,因此会计处理企业所得税时,必须按国家税收政策正确处理。

一、企业所得税的法定依据企业所得税的缴纳依据是《企业所得税法》,根据该法律的规定受税人应当依照有关税收征收管理条例缴纳企业所得税,而且税收管理条例变动频繁,因此受税人必须熟练掌握税法知识。

二、企业所得税的收税对象企业所得税的收税对象主要是企业法人及其他组织,这些组织收入中包含有从业务活动中获得的相关收入,包括产品销售收入、服务收入、利息收入、股息收入等。

三、企业所得税的计算方法企业所得税的计算方法一般有金额法和比例法两种,具体应用哪种方法,要根据有关法律法规的规定,以及企业的特定情况来决定。

另外,还需要注意的是,企业所得税的征收率不断变化,受税人需要时刻关注税收政策的变化,以免产生违法行为。

四、企业所得税会计处理流程企业所得税会计处理流程主要包括:首先,收集并审核企业收入及支出凭证,确定公司的纳税义务;其次,按照税收法规对企业所得税做出核算;第三,缴纳企业所得税;最后,跟踪记账企业所得税,确保企业纳税义务的准确执行。

五、企业所得税的会计处理要点1.核算企业所得税时,受税人需要准确掌握企业收入及支出等业务活动中产生的相关收入,并根据税收征收管理法规进行核算2.受税人必须提供准确的企业所得税纳税申报表,并在指定的时间内及时提交3.受税人需要了解税收政策的变化,以避免违法行为的发生4.受税人应当及时更新会计处理方法,确保正确有效地缴纳企业所得税总之,企业所得税的会计处理,对受税人来说是非常重要的,必须严格按照税收征收管理条例进行,以避免违法行为的发生。

同时,受税人还应该留心有关税收政策的变化,及时更新会计处理方法,以确保企业所得税的准确及时缴纳。

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企业所得税会计的处理方式(doc 37页)完全免费--新准则下企业所得税会计处理(doc 32)作者:佚名来源:第一部分所得税会计处理第一节所得税会计概述一、所得税会计的特点所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

二、所得税会计核算的一般程序(一)确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

(二)按照资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

(三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间存在差异的,分析其性质,除企业会计准则中规定的特殊情况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。

(四)确定利润表中的所得税费用按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税(即当期所得税),同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债(即递延所得税),作为利润表中应予确认的所得税费用。

第二节计税基础和暂时性差异资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额通俗的税法:资产的账面价值,可以视为收入,而资产的计税价值,可以视为成本费用。

收入-费用>0,产生利润,应当纳税。

收入-费用有关企业所得税政策问题的通知》,财税〔2007〕80号企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

【例1】2006年10月20日,a公司自公开市场取得一项权益性投资,支付价款800万元,作为交易性金融资产核算。

2006年12月31日,该项权益性投资的市价为880万元。

税法规定对于交易性金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

出售时,一并计算应计入应纳税所得额的金额。

企业会计准则规定对于交易性金融资产,在持有期间每个会计期末应以公允价值计量,公允价值相对于账面价值的变动计入利润表。

该项交易性金融资产的期末市价为880万元,其按照企业会计准则规定进行核算在20×6年12月31日的账面价值应为880万元。

因假定按照税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,其计税基础在20×6年12月31日应维持原取得成本不变,即其计税基础为800万元。

该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额,导致企业应交所得税的增加,为应纳税暂时性差异,应确认相关的递延所得税负债。

2.可供出售金融资产会计:期末按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益税法:成本【例2】20×6年11月8日,甲公司自公开的市场上取得一项基金投资,按照管理层的持有意图,将其作为可供出售的金融资产核算。

该项基金投资的成本为600万元。

20×6年12月31日,其市价为630万元。

假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。

甲公司将该项投资作为可供出售金融资产,按照相关企业会计准则规定,该项金融资产在会计期末应以公允价值计量,其账面价值应为期末市价630万元。

因假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变,即应为600万元。

该可供出售金融资产的账面价值630万元与其计税基础600万元之间产生的30万元暂时性差异,将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额和应交所得税,为应纳税暂时性差异,企业应确认与其相关的递延所得税负债。

接例1,假定2007年年初出售该金融资产,售价为880万元,如果不考虑相关税费的影响,其帐务处理为借:银行存款880公允价值变动损益80贷:交易性金融资产-成本800交易性金融资产-公允价值变动80投资收益80该帐务处理对当期损益的影响金额为零。

(四)其他资产因企业会计准则规定与税收法规规定不同,企业持有的其他资产,可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。

1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计:期末公允价值税法:以历史成本为基础确定2.其他各种资产减值准备。

【例3】a公司20×6年购入原材料成本为2 000万元,因部分生产线停工,当年未领用任何原材料,20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况,估计该原材料的可变现净值为1 600万元。

假定企业该原材料期初余额为零。

该项原材料因期末可变现净值低于其成本,应计提存货跌价准备,其金额为400万元(2 000-1 600),计提存货跌价准备后,该项原材料的账面价值为1 600万元。

因计算交纳所得税时,按照企业会计准则规定计提的资产减值准备不允许税前扣除,该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发生变化,即其计税基础应维持原取得成本2 000万元不变。

该存货的账面价值1 600万元与其计税基础2 000万元之间产生了400万元的暂时性差异,其含义为如果存货价值量的下跌在未来期间实现时,会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税,属于可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认与其相关的递延所得税资产。

【例4】a公司20×6年12月31日应收账款余额为3 000万元,该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。

按照适用税法规定,按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。

假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。

该项应收账款在20×6年资产负债表日的账面价值为2 700万元(3 000-300)。

其计税基础为账面价值3 000万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备15万元,即为2 985万元,该计税基础与其账面价值2 700万元之间产生的285万元暂时性差异,会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。

注意,本例题中的扣除比例,2007年12月31日年以前的,可计入应纳税所得额的坏账准备除外,2008年1月1日后,按新的规定执行!企业所得税法:第十条在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(七)未经核定的准备金支出;实施条例:第五十五条企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

三、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要是自费用中提取的负债(一)企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例5】甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务,在当年度利润表中确认了200万元的销售费用,同时确认为预计负债,当年度未发生任何保修支出。

假定按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。

该项预计负债在甲企业20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为200万元。

因假定税法规定,与产品保修相关的费用在未来期间实际发生时才允许税前扣除,则该项负债的计税基础为账面价值扣除未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,与该项负债相关的保修支出在未来期间实际发生时可予税前扣除,即未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为200万元,该项负债的计税基础=200-200=0。

该预计负债的账面价值200万元与其计税基础零之间形成暂时性差异200万元,该暂时性差异在未来期间转回时,会减少企业的应纳税所得额,使企业于未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少,为可抵扣暂时性差异,在其产生期间,符合有关确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。

因其他事项确认的预计负债,应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。

某些情况下,因有些事项确认的预计负债,如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除,即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0,其账面价值与计税基础相同。

假如企业因对外提供债务担保确认了预计负债。

会计:按照或有事项准则规定,确认预计负债500万元税收:与该项预计负债相关的费用不允许税前扣除所得税法第十条在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(七)与取得收入无关的其他支出。

(二)预收账款根据目前我国的税法规定,只有房地产企业在收到预收账款时,需要视为销售缴纳相关的税费。

【例6】a公司于20×6年12月20日自客户收到一笔合同预付款,金额为1 000万元,因不符合收入确认条件,将其作为预收账款核算。

假定按照适用税法规定,该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。

该预收账款在a公司20×6年12月31日资产负债表中的账面价值为1 000万元。

因假定按照税法规定,该项预收款应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税,与该项负债相关的经济利益已在当期计算交纳所得税,未来期间按照企业会计准则规定应确认收入时,不再计入应纳税所得额,即其应于未来期间计算应纳税所得额时税前扣除的金额为1 000万元,计税基础为账面价值1 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额1 000万元=0。

该项负债的账面价值1 000万元与其计税基础零之间产生的1 000万元暂时性差异,会减少企业于未来期间的应纳税所得额,使企业未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件的情况下,应确认相关的递延所得税资产。

(三)应付职工薪酬会计:所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用,同时确认负债。

税收:2007年内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等。

所得税实施条例:第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。

前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

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