会计造假的原因及对策分析

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也就失去了它自身存在的价值， 又有谁敢相信那些 被人为包装过的数据， 即便有一套十分严密的会计
第! 期
邓" 洁
会计造假的原因及对策分析
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制度， 会计计量标准， 在造假人的笔下， 会计数字不 可能客观、 公正地反映事实， 其真实度将大打折扣， 长此以往会计是否还有存在的价值。 社会上的假凭证、 假账、 假表、 假审计、 假评估 等问题泛滥， 亿安科技、 蓝田股份等造假案件接连 发生， 皆反映了会计诚信原则的缺失， 会计职业道 德沦丧。因此， 会计诚信缺失是会计造假泛滥的主 观原因。
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第 9 卷! 第 : 期
西南交通大学 学报 （ 社会科学版） %&’()*+ &, -&’./01-. %2*&.&)3 ’)241(-2.5 （ -;<=>? -<=6@<6A）
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会计造假的原因及对策分析
邓! 洁
（ 西华大学审计处，四川 成都 $:##DF ）
〔 %〕 没有信用， 也就没有会计。 ” 失去了诚信的会计，
在会计水准处于国际领先地位的美国， 著名的 安达信会计师事务所协助、 包庇安然公司做假账， 并销毁安然有关的凭证记录。毕马威会计师事务 所因施乐公司 "$ 亿美元假账事件而被谴责。美国 的世通、 安然、 凯马特等众多企业也因假账案而申 请破产。 一时间， 五花八门的造假案在国内外频频被曝 光。如何扼制会计造假， 已成为一个亟待解决的问 题。朱鎔基高度关注此事， 他在给全国会计学院题 词时， 特意写下 “ 不做假账” 。这四个字是对会计从 业人员的一种警示， 也使我们更加深刻地反思会计 造假的原因是什么， 又如何重塑会计诚信， 根治造 假。本文试从分析会计造假的原因入手， 对如何扼 制会计造假做粗浅的探讨。
’ ’ 一、 会计造假原因
’ ’ "( 利益驱动是会计造假的动因 任何一个经济实体， 追求利益的最大化是其根 本的目的。对于不同性质的企业其追求利益目标 的侧重点不同： 对国有企业而言， 侧重于利润目标 的完成， 通常采用粉饰财务报表， 虚置利润的手法， 一方面企业法人为自己捞取了政治资本， 另一方 面， 为获取信贷， 提供了虚假证明； 对于私营企业， 通过会计造假， 侧重在如何逃税， 以便个人获利； 对 于上市公司， 通过虚置利润， 提高每股盈利， 以达到 融资目的。在这一系列的造假过程中， 会计作为最 直接的操作者， 首先应遭到质疑。但处于最基层的 会计人员， 往往是处在进退两难的境况下， 他们既 要面对单位领导之压力， 又要按专业技术职业标准 行事。通常情况下， 出于对个人工作岗位、 待遇的 维护， 在个人利益的驱动下造假。在企业内部形成 了单位领导、 会计共同作假， 一致对外的造假环境。 造假可以逃税， 造假可以降低产品成本， 产品可以 低价倾销。不造假的企业反而处于竞争的劣势， 于 是， 造假之风日盛， 不造假的企业无法生存， 形成一 个恶性循环的经济怪圈。 &( 产权虚置导致企业外部监督失效是会计造 假的根本原因 会计信息处理过程， 就是对不同产权主体之间 的利益关系进行确认、 计量、 记录、 报告的过程， 产 万方数据 权归属明确是确定会计监督权的前提条件。就占
［ 收稿日期］ ! "##BC#DC"E
万方数据 ［ 作者简介］ ! 邓! 洁 （ :F$F G ） ， 女， 广东湛江人， 经济师。
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西南交通大学学报 （ 社会科学版）
第! 卷
〔 &〕 师， 造假金额达 !"# $% 亿人民币。
我国经济主导地位的国有企业而言， 会计造假导致 国有资产流失、 企业骗取银行信贷等一系列经济问 题， 其根本原因就是国有产权虚置。我国公有财产 的所有权从最终意义上讲是全体人民， 人民将财产 委托给国家， 国家再将受托的财产委托给国有企业 的厂长经理们来经营管理。在这种双重委托代理 关系中， 作为第二委托代理关系中的委托者的主 体— — —国家是虚置的。那么其产权利益的归属是 不确定的， 这就为那些道德低下的人， 提供了可以 任意处置资产的便利条件。 在产权虚置的情形下， 由经营者而非所有者与 注册会计师事务所之间形成的监督关系， 即经营者 拿着所有者的钱， 委托会计事务所为侵害所有者权 益的虚假会计信息提供证明。而事务所拿了别人 的钱即要为出钱者办事， 其审计的独立性也完全丧 失。在这样的关系之下所形成的审计报告， 其证明 效力又何言公正。 %( 法律、 法规不健全， 导致政府监督的效用不 高， 是会计造假的客观因素 由于会计造假的法律责任认定不明确， 惩罚力 度不足， 造假成本低， 使怂恿造假者一轰而上， 形成 一种恶性循环。此时， 就政府监督的效用而言， 其 法律的威慑作用、 惩罚作用未能真正奏效。 轰动一时的琼民源案， 最后判决的结果是两名 造假者分别被处以 & 年和 % 年徒刑， 其中 " 人还是 缓刑。与该案的恶劣程度相比， 其惩罚力度实在太 轻。刑事处罚轻， 导致部分人铤而走险， 通过内幕 交易大捞一把， 对其惩罚是只须坐两、 三年牢。 对虚假财务 报 告 产 生 的 原 因， 是故意还是过 失， 是一般过失还是重大过失， 对此行为的性质如 何认定， 没有相应的法律条文予以确定。对于出具 虚假审计报告的注册会计师事务所， 如何认定其应 承担的责任， 对使用了这种虚假的审计报告， 给投 资者造成了经济损失， 会计师事务所又应承担多大 责任， 没有相应的法律条文明确认定责任。 轻视法律的调节， 对要求民事赔偿的受害人， 不能及时得到赔付， 中、 小投资者的利益得不到切 实保护， 是法律需要加以规范、 完善的地方。 $( 会计诚信缺失， 是会计造假泛滥的主观原因 )* 年前， 潘序伦先生说： “ 立信， 及会计之本，
不予受理， 其商业信誉必然一落千丈， 投资者会敬 而远之， 其自身难有立足之地， 必然会自生自灭。 %$ 建立会计造假的民事赔偿制度 在国内首例小股东状告上市公司欺诈案， 即股 民诉红光实业案中， 上海浦东新区法院以原告无法 证明其损失与被告虚假陈述的因果关系为由， 裁定 驳回原告的起诉。显然， 由处于信息弱势的小股东 去证明损失与虚假陈述的关系是难上加难。那么 能否推行由被告自己举证， 证明其没有欺诈行为， 才能使中小投资者利益得到保护。要完善民事赔 偿金的确定， 对此作详细规定， 鼓励受害人申诉索 赔， 建立起一个完善的社会经济监督与保护体系。 &$ 重塑会计诚信， 扼制会计作假 诚信， 即诚实可信， 它是中华民族的传统美德， 要求人们做任何事情都应说老实话， 办老实事， 做 老实人。诚信对会计从业人员而言， 更是职业道德 的基本要求。会计诚信， 表达了会计对社会的一种 基本承诺， 即客观公正， 不偏不倚的把现实经济活 动反映出来， 并忠实地为会计信息使用者服务。长 期以来， 人们把诚实守信简单地看作是一个口号， 忽视了诚信作为道德体系的核心内容对经济发展 不可替代的推动作用， 使我们的经济发展为此付出 沉重的代价。 会计诚信是会计与生俱来的品质。若会计缺 乏基本诚信， 则会引起经济生活秩序的混乱。建议 在抓好从业人员自身道德品质建设的同时， 加强舆 论的监督。对那些故意造假的会计人员， 吊销其会 计从业资格证， 对那些唆使会计人员造假的企业法 人， 予以曝光， 使其在市场上无立足之地。 诚然， 会计诚信不是一蹴而就， 对会计造假现 象的扼制也并非一抓见效， 它是一个系统工程， 需 要方方面面共同努力才能造就一个 “ 公正、 公平、 公 开” 的市场经济秩序。我们有理由相信， 在大家共 同努力下， 可以重塑会计诚信， 扼制会计造假。
［ 关键词］ ! 会计造假； 会计制度； 制度建设 ［ 摘! 要］ ! 近年来， 不论是在国际上还是在国内， 会计造假案件不断出现， 成为危害社会政治经济秩序的顽 症。结合我国实际情况， 会计造假的原因有： 利益驱动、 产权虚置引起的企业外部监督失效、 法律法规不健全导致 的政府监督效用低下和会计诚信缺失。因此， 应从多方面寻求治理对策： 引入保险机制对会计信息真实度进行保 险； 建立民事赔偿制度， 完善社会监督与保护体系； 建设会计诚信， 加强舆论监督等。 ［ 中图分类号］ ! ,"D ［ 文献标识码］ ! * ［ 文章编号］ ! :##F G EE9E （ "##$ ） #: G #:DB G #D
〔 :〕 置账外账。 由此反映出会计信息整体质量不容乐
观， 整顿会计秩序任务十分繁重。再看一下经会计 师事务所审计过的情况， 国家审计署组织了对 :$ 家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师 事务所 "##: 年完成的审计业务质量的检查， 结果 表明， 注册会计师审计业务质量令人担忧。在被抽 查的 D" 份审计报告中， 有 :E 家会计师事务所出具 了 "D 份严重失实的审计报告， 涉及 E: 名注册会计