企业财会制度改革的探索(doc9)(1)

企业财会制度改革的探索

简介：我国的《企业财务通则》和行业财务制度，在改革开放的特定历史阶段，对规X企业的财务活动、加强企业经营管理等发挥了重要作用。但随着社会主义市场经济建设的逐步深入和不断完善，尤其是“入世”后，国家宏观经济体制和企业微观环境发生了巨大变化.在新形势下，《企业财务通则》和企业财务制度何去何从？是废除，还是保留并对其进行改革？如改革，对其制定主体、内容等又该如何定位？

企业财务规章制度是国家财政法规的有机组成之一.我国现行的企业财务制度体系是从1993年开始实行的，它以《企业财务通则》为统帅、以十大行业财务制度为主体构成(以下统称为“企业财务制度”).十余年来，国家宏观经济体制和企业微观环境已经发生了重大变化，企业财务制度也亟需与时俱进，进行全面改革。

一、辉煌历史——企业财务制度改革的成就

改革企业财务制度的意义，在于通过全面改革企业财务管理模式、方法，促进现代企业制度的建立，推动企业自我发展。回顾1993年改革前后的变化，其成就主要体现在以下几个方面：

(一)改变企业财务制度散乱状况，统一行业企业财务制度《企业财务通则》经过国务院授权后由财政部发布，是国内所有企业必须遵循的财务规章。以此为基础，财政部统一制定了10个行业企业财务制度，归并了原先按照不同所有制、不同组织形式、不同经营方式和不同行业分别制定的几十种互不通用的企业财务制度，从而改变了企业财务制度散乱的状况。

(二)改革资金管理模式，建立资本金制度。发展市场经济，建立现代企业制度，企业投资主体逐步多元化，企业财务管理必须明晰企业产权。为此，企业财务制度顺应经济体制改革的潮流，打破了计划经济时代形成的企业资金划分为流动资金、固定资金、专项资金三段管理，实行专款专用、各自平衡的模式，规定企业总资产对应的资金来源分为负债和所有者权益两部分，其中所有者权益包括资本金、资本公积金、盈余公积金、公益金等，而资本金分为国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金和集体资本金，由此建立了便于明晰产权的资本金制度。

(三)改革固定资产管理制度，促进企业技术进步。一是大X围调整固定资产标准，以更好地适应和满足固定资产管理的实际需要；二是大幅度加快固定资产折旧速度，包括将固定资产使用年限平均

缩短20%多，并且制定固定资产折旧年限的弹性区间，由企业自行选定具体的折旧年限，同时规定在国民经济中具有重要地位、技术进步快的某些行业企业固定资产可以实行加速折旧政策；三是对企业下放固定资产处置权，企业可以依法对固定资产进行转让、出租、变卖、抵押、对外投资，也可以根据经营需要购建、改良固定资产；四是根据资本保全原则改革固定资产核算办法，包括固定资产折旧、损失不再冲减固定基金(即资本金)，转让、经营等收益不再增加固定基金，固定资产折旧后不实行折旧基金制度，取消提取大修理基金的办法，修理费用作为期间费用处理等。据财政部汇总的全国国有企业年度财务决算反映，1994年全国国有企业固定资产原值3.30万亿元，平均折旧率7.0%，比折旧制度改革前的1992年提高1.5个百分点，增加折旧495.09亿元，同时企业固定资产规模大幅度增加，增幅比折旧制度改革的前两年翻番，超过3帆。固定资产管理制度的改革，也有力地支持了企业技术改造。

(四)改革成本费用管理制度，实行制造成本法等。一是改革传统的完全成本法，规定企业产品成本计算到制造成本为止，将与企业产品生产不直接或者关系不密切的费用作为期间费用处理；二是适应市场竞争需要，建立坏账准备金制度，允许所有企业提取一定比例的坏账准备金，商品流通企业还同时提取商品削价准备金；三是整顿财务秩序，规定企业业务招待费统一实行在分档控制的标准内据实列支的办法；四是取消按销售收入提取技术开发费的做法，规定企业技术开发、新产品试制等所有收益性支出，全部作为期间费用处理；五是调整费用开支X围，将养老、待业等社会保险费用从营业外支出改列管理费用，对企业长期借款应付利息的处理等也进行了调整。据财政部汇总的全国有企业年度财务决算反映，1994年全国国有工业企业制造费用在产品成本中的比重为17.34%，比财务制度改革前的1992年下降2.76个百分点，大量费用直接转为期间费用，不再按照产品摊销，有效地在制度上克服了虚增企业利润的弊端。

(五)改革财务报告制度，建立新的企业财务评价指标。企业财务制度对企业财务决算制度进行了彻底改革，采用国际通用的企业会计报表格式，并规定企业应当编写财务状况说明书。同时建立了财务评价指标体系，从企业偿债能力、资产营运能力和企业盈利能力三个方面总结和评价企业的财务状况和经营成果，以实现国民经济各行业之间财务信息之可比，满足企业开展国内、国际市场融资和商业经营的信息需要。

二、时代困惑——企业财务制度面临的尴尬局面

企业财务制度是在建立社会主义市场经济体制初期制定的，在许多方面打破了计划经济管理的框框，但是仍然受到“财务决定税收，财务决定会计”的观念局限，其主要内容仍然是直接对企业交易、会计要素进行确认、计量。目前，除了少数仍然基本按照计划经济体制实施财政管理的军工等企业以外，对多数企业而言，它已成为“鸡肋”——弃之诚然可惜，留之基本无用。归纳起来，企业财务制度主要面临以下问题：

(一)国家税收制度逐步健全，财务制度的纳税扣除职能被取代。企业财务制度是从1993年7月1日起执行的，财政部门同时行使企业所得税管理职能与企业财务管理职能。但是从1994年1月1日起全国实行税制改革，企业所得税管理职权划归税务机关，《企业所得税暂行条例》统一了内资企业税制，虽然企业收入、成本、费用、损失的确认、计量基本按照财务制度执行，但规定了企业个别纳税调整事项。2000年5月16日国家税务总局发布《企业所得税税前扣除办法》，对企业纳税扣除事项作出了全面规定。而且，对于企业财务制度尚未涉及的企业住房制度改革、资产重组、企业改制、职工保险制度改革等领域，在财政部逐步完善财务规定的同时，相关税收制度随后也逐个补充。可以说，财务制度的纳税扣除职能从此被彻底取代。

(二)会计职能逐步回归，吸纳了企业财务制度关于企业交易、会计要素的确认、计量的内容。1993年实行的“两则两制”是并行的，企业财务管会计要素的确认、计量，企业会计管会计要素的记录、报告。随着企业具体会计准则逐个发布，特别是2000年国务院发布《企业财务会计报告条例》和财政部统一制定《企业会计制度》，既对企业资产、收入等会计要素重新定义，又将企业财务制度规定的确认、计量内容全部纳入会计准则和会计制度。按照财政部的规定，《企业会计制度)最终将在2005年之前全面推行。对于执行《企业会计制度》的企业，除了一些诸如职工福利分配货币化改革、产权制度改革等相关财务政策以外，现行的企业财务制度确实可以退出历史舞台了。

(三)国家经济体制改革深化，企业产权制度对健全出资人财务职能提出了新的要求。2003年，根据党的十六大决定，国务院发布了《企业国有资产监督管理暂行条例》，并设立了同时“管人、管事、管资产”的国有资产监督管理机构，政府分离了出资人与社会管理者之间的不同职能。而企业财务制