变动成本法讲义6

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制造成本流转图例
•Direct Labor •Factory Overhead
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导入案例分析Biblioteka Baidu
因为企业利润是通过销售过程最终实现的，所以企 业应该重视销售过程，因而运用变动成本法更符合企业的目 标。如果采用变动成本法核算，结果如表3-3和表3-4所示。
所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法 才能准确地反映企业经营情况。
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表3-3 甲制药厂利润表 单位：元
2002年 2003年
但不能经济可行地追溯到成本对象的生产成本。这一成本 种类也称制造费用（Manufacturing Overhead costs）或 车间费用（Factory Overhead costs）
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存货性成本与期间成本的区别
存货性成本– 是指发生时作为资产负债表上的资产，只在 销售时变为销售成本的所有产品成本。
品 产成品存货：全部完工但尚未售出的产品
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直一接部材分料并成且本能：以常所 经用有济的最可生终行成的产本方成对式本象追（溯分在到类产成品本或对产象成的品材）取的得
成本。 直接人工成本：包括所有能经济可行地追溯到成本对象
（在产品或产成品）的生产个人报酬。 间接生产成本：是所有与成本对象相关（在产品和产成品）
13000.00
本期销售数
12000.00
11000.00
期末存货数
100.00
2100.00
期末在产品
单位售价
100.00
100.00
单位成本
90.00
87.70
其中：
材料
50.00
50.00
工资
15.00
13.85
燃料和动力
10.00
10.00
制造费用
15.00
13.85 4
通过本案例的分析，你认为: 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么? 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如 何向经理解释?
导入案例
经理的困惑
2004年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业
的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告
送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个是
专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。
甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金
甲制药厂的有关资料如表3-1所示。
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工资和制造费用每年 表3-1 甲制药厂利润表 单位：元
分别为288 000元和720
2002年
2003年
000元，销售成本采用
销售收入 减：销售成本
1855000 1272000
2597000 2234162
后进先出法。该厂在 销售费用
净利润
85000 498000
销售收入
1855000 2597000
减：销售变动成本
530000 742000
工资
288000 288000
制造费用
720000 720000
销售费用
85000 108000
净利润
232000 739000
库存资料（单位：
瓶）
期初存货数
16000
35000
本期生产数
72000
50400
本期销售数
53000
频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面
则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润
2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，
销售量比2002年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金
外都比上年好。
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被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是 他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一 步的研究。
其中：
24
30
销所致。
材料
7
7
工资
4
6
燃料和动力 制造费用
3
33
10
14
乙制药厂的有关资 料如表3-2所示。工资 和制造费用两年均约 为180 000元，销售成 本也采用后进先出法。 该厂在分析其利润上 升的原因时，认为这 是在市场不景气的情 况下，为多交利润、 保证国家利润不受影 响，全厂职工一条心， 充分利用现有生产能 力，增产节支的结果。
销售费用
30000
30000
净利润
90000
50000
库存资料（单位：
瓶）
期初存货数
100
100
本期生产数
12000
13000
本期销售数
12000
11000
期末存货数
100
2100
期末在产品
单位售价
100
100
单位变动成本
60
60
其中：
材料
50
50
燃料和动力
10
170
存货类型
直接材料存货：库存的和生产过程中待用的直接材料 在产品存货：部分完工但还没有全部完工的产品，也叫半成
期间成本 – 不会带来未来收益，发生时直接费用化。
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资产负债表中的存货性成本与利润表中的销售成本是生产成本
系统中成本流转在报表中成的本反流映：转
请注意下图存货性成本在资产负债表与成本流转图中的重 要性。
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成本流转示例图
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完工产品成本计算表
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多步利润表
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制造成本流程总分类账T型账户
表3-2 乙制药厂利润表 单位：元
2002年
2003年
销售收入
1200000.00 1100000.00
减：销售成本
1080000.00
964700.00
销售费用
30000.00
30000.00
净利润
90000.00
105300.00
库存资料（单位：
瓶）
期初存货数
100.00
100.00
本期生产数
12000.00
74200
期末存货数
35000
11200
期末在产品
单位售价
35
35
单位变动成本
10
30
其中：
材料
7
7
燃料和动力
3
3
表3-4 乙制药厂利润表 单位：元
2002年 2003年
销售收入
1200000 1100000
减：销售变动成本
720000 660000
工资
180000 180000
制造费用
180000 180000
在产品账户
产成品账户
销售成本
2009.1.1余额 6 000 耗用直接材料 76 000 直接人工 9 000 制造费用 20 000
完工产品 2009.1.1余额 22 000 销售成本108 000
成本104 000
104 000
108 000
2009.12.31余额 7 000
2009.12.31余额 18 000
108000 254838
分析其利润下降原因 库存资料（单位：瓶）
期初存货数
16000
35000
时，认为这是生产能
本期生产数
72000
50400
力没有充分利用、工
本期销售数 期末存货数
53000 35000
74200 11200
资和制造费用等固定
期末在产品 单位售价
35
35
费用未能得到充分摊 单位成本