注册会计师_财务管理(2020)_第十四章 标准成本法

历年考试情况

本章是考试中较为重要的章节，内容独立性较强。主要考核标准成本的种类、标准成本的制定、标准成本的差异分析等内容。考试形式以客观题为主，主观题也有涉及。考试分值预计5分左右。

知识点考核年份

标准成本种类2012、2014、2016、2018

标准成本制定2013、2014、2015

变动成本差异分析2012、2014、2016、2019

变动成本差异责任归属2013、2014、2015

固定制造费用差异分析2012、2013、2015、2016、2017、2018、2019

本章知识体系

【知识点】标准成本的概念和种类

（一）标准成本的概念★

项目相关说明

标准成本概念通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本，是一种应该发生的成本

标准成本用途衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，以及存货和销货成本的计价

【提示】标准成本与估计成本都是预计成本，但是估计成本主要体现可能性，确定产品销售价格时使用。

标准成本具体有两种含义：

1.成本标准=单位产品的标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

2.标准成本（总额）＝实际产量×单位产品标准成本

（二）标准成本的种类★★★

1.标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本

2.标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本

【提示】由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，由于工作方法改变引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。

【例题·多选题】（2018年）下列各项中，需要修订基本标准成本的有（）。

A.生产工艺变化

B.产品物理结构变化

C.需求导致价格变化

D.重要原材料价格变化

『正确答案』ABD

『答案解析』基本标准成本是指生产的基本条件发生重大变化时予以修订的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化。所以，正确答案是ABD。

【例题·多选题】（2014年）甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列情况中，需要修订现行标准成本的有（）。

A.季节原因导致材料价格上升

B.订单增加导致设备利用率提高

C.采用新工艺导致生产效率提高

D.工资调整导致人工成本上升

『正确答案』ABCD

『答案解析』现行标准成本，是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。

【知识点】标准成本的制定

单位产品标准成本由直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本构成。每个成本项目的成本标准的制定都需要分别确定其用量标准和价格标准。

（一）用量标准与价格标准★

【链接】用量标准主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。对于价格标准，采购部门是材料价格的责任部门；劳资部门对小时工资率负有责任；各生产车间对小时制造费用率承担责任。

（二）单位产品标准成本的确定★★

【提示】如果企业采用变动成本法计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。

【例题·单选题】甲公司是一家模具制造企业，正在制定某模具的标准成本。加工一件该模具需要的必不可少的加工操作时间为90小时，设备调整时间为1小时，必要的工间休息为5小时。正常的废品率为4%。该模具的直接人工标准工时是（）小时。

A.93.6

B.96

C.99.84

D.100

『正确答案』D

『答案解析』该模具的直接人工标准工时＝（90＋1＋5）/（1－4%）＝100（小时）

【例题·单选题】（2014年）甲公司是一家化工生产企业，生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。公司预计下一年度的原材料采购价格为13元/公斤，运输费为2元/公斤，运输过程中的正

常损耗为5%，原材料入库后的储存成本为1元/公斤。该产品的直接材料价格标准为（）元。

A.15

B.15.75

C.15.79

D.16.79

『正确答案』C

『答案解析』直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，因此本题答案为：（13＋2）/（1－5%）＝15.79（元）

【知识点】变动成本差异分析

（一）变动成本差异分析的基本思路★

变动成本项目成本差异分析方法基本相同，成本差异均可归结为价格差异和数量差异。其基本思路如图：

（二）变动成本差异分析的具体公式★★★

变动成本差异价格差异数量差异

直接材料

材料价格差异＝实际数量×（实

际价格－标准价格）

材料数量差异＝（实际数量－实际产量×单

位产品的标准耗用量）×标准价格直接人工

工资率差异＝实际工时×（实际

工资率－标准工资率）

人工效率差异＝（实际工时－实际产量×单

位产品的标准工时）×标准工资率变动制造费用

耗费差异＝实际工时×（实际分

配率－标准分配率）

效率差异＝（实际工时－实际产量×单位产

品的标准工时）×标准分配率【提示】计算结果是正数表示超支，属于不利差异；计算结果是负数表示节约，属于有利差异。

（三）变动成本项目差异形成原因及责任归属★★

差异主要负责部门具体原因

材料价格差异采购部门

（1）供应厂家价格变动；（2）未按经济采购批量进货；

（3）未能及时订货造成紧急订货；（4）采购时舍近求远

等

材料数量差异生产部门

（1）操作疏忽造成废品和废料增加；（2）工人用料不精

心；（3）操作技术改进而节省材料；（4）新工人上岗造

成多用料；（5）机器或工具不适用造成用料增加等工资率差异人力资源部门

（1）工人升降级使用；（2）奖励制度未产生实效；（3）

工资率调整；（4）加班或使用临时工；（5）出勤率变化

等

人工效率差异和

变动制造费用效

率差异

生产部门

（1）工作环境不良；（2）工人经验不足；（3）劳动情绪

不佳；（4）新工人上岗太多；（5）机器或工具选用不当；

（6）设备故障较多；（7）生产计划安排不当；（8）产量

规模太少无法发挥经济批量优势等