企业内部控制设计主要内容和方法论文

浅析企业内部控制设计的主要内容和方法中图分类号：f270 文献标识：a 文章编号：

1009-4202(2011)10-000-01

摘要企业对经济的发展与社会的稳定起着重要作用，一些企业由于没有建立和完善内部控制制度，企业发展以及社会经济的发展受到严重的制约。加强企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

本文主要从企业自建内部控制的角度，分析企业内部控制设计的主要内容和方法，为企业健康发展提供制度保障的建设重点等。

关键词企业内部控制设计内容设计方法

历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”在市场竞争日趋激烈的情况下，企业一般来说面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础性的工作，也是企业能够生存和发展的保证。

一、内部控制设计的内容

关于内部控制设计内容，国内外权威的观点是把内部控制设计内容简单地理解为内部控制的内容，并简单地把内部控制设计分总体设计、具体设计两个方面或整体层面设计、业务活动层面设计两个方面。不可否认，内部控制内容是内部控制设计的重点，但内部

控制设计内容不仅仅是内部控制内容，不能把两者等同。内部控制设计的内容就是内部控制需要设计什么。

内部控制需要设计什么，这包括的内容很多，至少包括内部控制整体框架设计、内部控制组织体系设计、内部控制内容设计、内部控制方式设计、内部控制方法设计、内部控制评价设计、内部控制审计设计、内部控制管理等等。

1.内部控制整体框架设计

内部会计控制制度重点内容设计最突出的特征表现在它是以国家法规和制度为保证，用一整套科学的管理手段和独立的核算形成，能够渗透于企业各个方位的管理控制工具。我国企业内部控制整体框架设计应该以财政部、审计署等五部委发布的《企业内部控制基本规范》为依据。

2.内部控制组织体系设计

企业内部控制是由人实施的，需要建立健全内部控制组织体系。企业实施有效内部控制需要组织和人员的保障，这个道理很简单，但现实中人们还是不重视内部控制组织体系的设计，大多数内部控制手册没有将内部控制组织体系作为独立内容，已经实施内部控制的企业，内部控制工作有的由审计部门管，有的由法律部门管，有的由财务部门管，有的由人力资源部门管等等。这不仅混乱，而且也是长期以来内部控制无法落地的根本原因。到底内部控制由谁负责实施，由谁负责评价，又由谁负责审计，是否需要设置专门内部控制机构，内部控制机构及其人员的职责是什么，内部控制与业务

管理工作如何融合等等，这都需要依据《企业内部控制基本规范》的要求，结合企业的实际情况进行系统地设计。

3.内部控制内容设计

由于人们对内部控制内容是什么，到底包括哪些内容，有着不同的认识，在内部控制实践中一般根据业务流程或管理流程来设计内部控制内容的，完全把内部控制嵌入到业务或管理流程中。从控制的效果看，内部控制设计主要是对末级流程，也就是具体流程风险控制进行设计。至于内部控制要涉及哪些流程，因企业的不同而不同。财政部、审计署等五部委颁布的《企业内部控制应用指引》高度概括了企业的主要经营管理活动，是企业内部控制业务层面内部控制内容设计的主要依据。

根据该规范，会计控制内容具体包括对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、债权债务、成本费用、采购、销售、担保、涉税等经济业务。财务控制的内容则是对企业各个层次上的财务活动进行的约束和监督，包括企业筹资、投资、资金运营及收益分配。就财务控制而言，无论哪一项都是以资金为核心，最终以资金形式体现，结果都会形成可观的会计记录。但它的特殊性又表现在它主要控制涉及到预测、分析、决策等经营管理性行为，其控制对象中人的比重大大增加，因此财务控制的主观能动性整体上比会计控制要强，应居于内部会计控制的核心地位。

二、内部控制制度的设计方法

内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离、授权批准控制、

会计系统控制、预算控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。通过内部会计控制应该达到以下基本目标：规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整，保护投资者和员工的合法权益；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。

1.内部牵制法

内部牵制法是以事物分管为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他作业人员查证核对。主要有：

（1）体制牵制。通过组织规划与结构设计，把各项业务活动按其作业环节划分后交由不同的部门或人员，实行分工负责，即实现不相容职务的适当分离，以防止错弊的发生。例如在企业内部分别设置会计、出纳、验收、仓库保管等岗位，明确其各自的职责与权限。

（2）簿记牵制。即在账簿组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，互相制约、监督和牵制。一般是指原始凭证与记账凭证、会计凭证与账簿、账簿与会计报表之间的核对。

（3）实物牵制。即指两个或两个以上的人员共同掌管必要的实物工具，共同操作才能完成一定程序的牵制。

（4）机械牵制。主要采取程序制约，利用既定的标准或业务处理程序来控制各个部门、岗位或人员。如规定会计凭证的处理程序

和传递路线等。

2.横纵牵制法

在内部控制制度的设计过程中，通常要做到横向关系上，一项业务至少要经过彼此独立的两个或多个部门或人员，以使该部门或人员的工作能够接受另一部门的检查和制约；在纵向关系上，一项业务至少也要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使上下级相互监督。

3.重点控制法

重点控制法是指单位根据其业务性质、特点等，针对容易经常发生错弊的业务或环节所实施的控制程度、方法和措施等。目前国内大多数中小型企业通常是针对人、财、物等要素，分别按内部管理控制和内部内部会计控制进行设计的。内部管理控制涉及单位各个层次、各环节，如组织规划控制、进行人员素质及行为控制、对质量和统计控制、时间控制、安全控制等。