第三讲成本分配和作业成本计算
作业成本法的分配原理
作业成本法的分配原理
1.作业成本法以作业为计算单位，将产品的制造过程分解为若干个作业或工序。
每个作业或工序都有自己的成本，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
2. 每个作业或工序的成本都要与相应的产品数量进行配比，以确定产品成本。
这样，不同的产品将会有不同的成本，因为它们所需的作业或工序的数量是不同的。
3. 作业成本法要求将制造费用分配到各个作业或工序中，以便准确计算产品成本。
这样，每个作业或工序的成本就包括了相应的制造费用。
4. 作业成本法还要求将直接材料和直接人工成本直接分配到各个作业或工序中。
这样，每个作业或工序的成本就包括了相应的直接材料和直接人工成本。
总之，作业成本法通过将制造过程分解为若干个作业或工序，将制造费用、直接材料和直接人工等成本分配到各个作业或工序中，从而计算产品的成本。
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第三章 成本分配和作业成本计算
第三章成本分配和作业成本计算第一节间接成本的分配方法间接成本分配基础⏹成本与成本对象的联系：成本动因⏹间接成本分配基础（标准），用于分配成本的成本动因⏹成本库（cost pool）：指使用同一个成本动因分配到成本对象的若干单个成本的集合⏹一般有三种间接成本分配类型分配到恰当的组织单位⏹将所有间接制造费用计入各内部组织单位（即成本中心或成本库），包括：（1）直接分配⏹将完全归属于某特定成本中心的制造费用直接分配（归集）到该成本中心。
（2）比例分配⏹将与几个成本中心有关的共同费用，按一定标准分配到各成本中心。
常用的分配基础⏹厂房租金：厂房面积⏹机器折旧费、能源费、保险费：机器价值、机器小时⏹房屋折旧费、保险费：房屋价值、占地面积⏹维修成本：机器小时⏹仓储成本：存货价值⏹餐厅成本：雇员人数分配方法⏹首先计算间接成本分配率：⏹分配率＝待分配间接成本/分配基础合计⏹其次，向各成本中心分配:⏹某部门分配的间接成本＝该部门分配基础×分配率单位内部之间的成本分配⏹将服务部门（service departments）（即辅助生产部门）发生的各项成本，按服务部门设置账户（辅助生产账户）加以归集，然后在受益对象（基本生产部门）之间进行分配。
⏹分配基础：通常根据成本与服务的因果关系，按受益量比例分配。
服务部门成本的分配方法1、直接分配法（direct method）⏹将各服务部门的成本直接分配到受益的生产部门，而不在受益的服务部门之间分配，即不进行交互分配。
⏹此法计算工作简便，但分配结果不够正确，适宜服务部门内部相互提供劳务不多的企业。
直接分配法举例⏹某企业有两个生产部门——铸造和精加工车间，有两个服务部门——设施管理部和人事部。
⏹假定每个部门的全部成本都只有一个成本动因。
设施管理部门的最佳成本动因是占地面积，人事部门的最佳成本动因为雇员人数。
有关各部门成本和动因量如下表成本及动因 直接分配法2、顺序分配法（step-down method ）⏹将服务部门按照相互提供受益量或受益金额的多少顺序排列受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。
成本会计4-作业成本法
本钱会计4-作业本钱法一、作业本钱法概述作业本钱法是一种用于计算产品本钱的方法，适用于生产过程中每个作业或任务具有相对独立性的生产环境。
该方法基于对直接材料、直接劳动和制造费用的跟踪，并将这些本钱分配给相应的作业或任务。
作业本钱法的核心理念是将消耗的资源与特定的作业相关联，以便准确计算每个作业的本钱，并为决策提供有关本钱效益的信息。
二、作业本钱法的步骤使用作业本钱法来计算产品本钱的过程通常包括以下几个步骤：1.确定本钱驱动因素：首先需要确定哪些因素会驱动本钱的产生，例如直接材料的使用量、直接劳动的投入时间等。
2.追踪直接本钱：根据本钱驱动因素确实定，将直接材料、直接劳动和制造费用与每个作业或任务相关联。
3.分配间接本钱：除了直接本钱外，还存在一些间接本钱无法直接与作业相关联，需要将这些间接本钱按照一定的分配规那么分配给各个作业。
4.计算作业本钱：将追踪的直接本钱和分配的间接本钱加总，得出每个作业或任务的总本钱。
5.分析本钱效益：根据计算出的作业本钱，进行本钱效益分析，评估每个作业的利润决策性能。
三、作业本钱法的优点作业本钱法具有以下几个优点：1.准确计算本钱：作业本钱法跟踪和分配了每个作业或任务的直接本钱和间接本钱，因此可以相对准确地计算每个作业的本钱。
2.提供决策信息：作业本钱法的本钱分析结果为管理层提供了关于作业本钱效益的信息，有助于做出更明智的决策。
3.指导资源配置：通过对每个作业的本钱进行分析，可以更好地指导资源的配置和利用，从而提高生产效率和降低本钱。
四、作业本钱法的应用场景作业本钱法通常适用于以下几种生产环境：1.定制生产：在定制生产过程中，每个订单或作业都具有相对独立性，作业本钱法可以确保计算出每个订单的本钱，并为定价等决策提供依据。
2.批量生产：在批量生产环境中，每个批次可以看作一个作业，作业本钱法可以追踪和计算每个批次的本钱，帮助管理者进行本钱控制和分析。
3.效劳行业：作业本钱法不仅适用于制造业，还适用于效劳行业，如餐饮、酒店等。
第三讲成本分配和作业成本计算
第三讲成本分配和作业成本计算一、引言成本分配是指将企业的总成本按照不同的成本对象进行适当分配的过程。
成本分配对于企业的管理决策和经营分析具有重要意义。
本讲将着重介绍成本分配的方法和作业成本计算。
二、成本分配方法1.直接法2.间接法常见的间接法有以下几种：（1）直线法：按照成本对象产生的数量来分配成本。
（2）工时法：按照成本对象实际使用的工时来分配成本。
（3）机时法：按照成本对象实际使用的机时来分配成本。
（4）面积法：按照成本对象所占用的面积来分配成本。
（5）市价法：按照成本对象的市场价值来分配成本。
作业成本计算是指将作业所需的成本以及相关的收入计算出来的过程。
在作业成本计算中，我们需要关注以下几个要素：作业的直接材料、作业的直接人工、作业的制造费用以及作业的成本分配。
1.作业的直接材料作业的直接材料是指直接用于一些作业的原材料。
直接材料的成本可以通过计算直接材料的用量乘以直接材料的单位成本来得到。
2.作业的直接人工作业的直接人工是指直接用于一些作业的劳动力成本。
直接人工的成本可以通过计算直接人工的工时乘以直接人工的单位工资来得到。
3.作业的制造费用作业的制造费用是指用于一些作业的除了直接材料和直接人工以外的其他费用。
制造费用包括间接材料费用、间接人工费用和制造费用分配的费用。
4.作业的成本分配作业的成本分配是将制造费用按照一定的依据分配到作业上。
常用的分配依据有直接人工费用、直接材料费用和制造费用。
四、总结成本分配是将企业的总成本按照不同的成本对象进行适当分配的过程。
常用的成本分配方法有直接法和间接法，其中间接法又包括直线法、工时法、机时法、面积法和市价法。
作业成本计算是将作业所需的成本以及相关的收入计算出来的过程，其中包括作业的直接材料、作业的直接人工、作业的制造费用以及作业的成本分配。
通过合理的成本分配和作业成本计算，企业可以更好地掌握成本情况，为管理决策和经营分析提供有力支持。
作业成本法 计划成本法 标准成本法
作业成本法计划成本法标准成本法作为一名文章写手，我的责任是根据您提供的内容、主题或概念，撰写一篇高质量、深度和广度兼具的中文文章。
本文将探讨作业成本法、计划成本法和标准成本法，旨在帮助您全面理解这些概念，并提供个人观点和理解。
一、作业成本法作业成本法是一种用于计算产品或服务成本的方法，它将成本分配给特定的作业或项目。
它基于每个作业的实际成本，通过将这些成本分摊到相关的产品或服务上，计算出每个作业的成本。
这样做的目的是更准确地确定产品或服务的成本，并为企业的决策提供支持。
作业成本法的核心是作业成本表。
这张表列出了与每个作业相关的成本项目，例如材料成本、人工成本和间接费用。
通过记录每个作业的成本，企业可以了解到每个作业的利润状况，从而进行成本优化和管理决策。
作业成本法的优点是能够提供针对特定作业或项目的详细成本分析，使企业可以更好地了解每个作业的成本构成，并据此制定相应的策略。
它可以帮助企业降低成本、提高利润，并进行更精确的定价和预算控制。
然而，作业成本法也存在一些局限性。
它对于复杂的生产过程和服务流程可能不够适用。
作业成本法依赖于准确记录每个作业的成本，并分摊到相关的产品或服务上，这需要耗费较多的时间和资源。
作业成本法往往无法计算出间接费用的准确分配，从而可能导致成本估计的不准确。
二、计划成本法计划成本法是一种根据预定计划和预算来计算产品或服务成本的方法。
它将实际成本与预定成本进行比较，从而确定偏差并进行成本控制。
计划成本法的核心是计划成本表，它列出了每个作业或项目的预定成本和实际成本，并计算出偏差。
计划成本法有助于企业进行成本控制和预算管理。
通过对计划成本和实际成本的比较，企业可以及时发现成本偏差，并采取相应的措施进行调整。
这有助于避免成本的超支或低估，提高成本管理的效率和准确性。
然而，计划成本法也有其局限性。
它依赖于准确的预定成本和计划，而这在实际操作中可能存在一定的难度。
计划成本法只能提供静态的成本分析，不能反映实际生产过程的动态变化。
《铁路成本计算》练习册答案
《铁路运营工作分析》练习册答案第一讲成本计算信息的应用一、名词解释1.为获取某种利益或东西而付出的代价。
2.是铁路企业在完成旅客和货物运送生产过程中，所发生的各种耗费。
二、填空（重要尺度）、（重要内容）、（重要手段）、（重要依据）。
三、判断对错1（）2．（）3．（）四、简答题1、铁路成本表现：运输生产过程中生产资料的耗费。
运输生产过程中劳动者的消耗。
铁路成本的特点：铁路成本中没有组成产品实体的原材料的支出。
固定资产折旧费用和修理支出占铁路总成本的比重很大。
铁路运输的生产和销售过程合二为一，成本联系密切。
2．建立数据库和成本数据的相互关系。
机械化处理，完成支出变动率、变动成本、固定成本单位成本及运营系数的计算确定。
对前两个阶段产生的信息的具体运用。
第二讲作业成本计算的基本原理一、名词解释1.是指为提供一定量的产品或劳务而进行的各种消耗资源的活动。
2.是导致成本发生的因素。
3.是将资源耗费分解到各项作业上的量化标准。
4.将作业分配到产品或劳务中的标准。
5.单个成本项目的组合，用于归集各类费用。
6.是成本变动与业务量之间的关系。
二、填空1.（客运作业）（货运作业）（基础作业）（客运作业）（行包运输作业）（机车牵引作业）（车辆运载作业）。
2.（作业量）（单位变动成本）三、判断对错1.（）2.（）四、简答题1.基本原理：产品需要作业和作业消耗资源理论基础：成本动因论2.①整个运输生产环节的划分要符合实际，环节特点突出。
②各生产环节作业选取要有代表性。
③每项作业选择要便于生产过程与各项支出耗费归集与反映。
3.①识别及确定运营作业支出。
②科学合理界定各项运营作业支出。
③对各项运营作业成本进行习性分析，进行作业成本变动和固定性计算和确定。
④作业单位支出的计算确定。
⑤运营作业量计算。
⑥作业成本计算：作业成本=单位作业支出×运营作业量+特定成本⑦产品成本计算：产品成本=∑作业成本+固定成本分摊4.一般公式：公式一：作业全成本=作业量×单位变动成本+固定成本公式二：作业变动成本=作业量×单位变动成本第三讲基础数据的来源与处理一、名词解释1.是核算、计算，分析某项运输产品或产品成本的最小计量范围。
作业成本分配率公式
作业成本分配率公式
作业成本分配率是指公司在生产一件产品或提供一项服务的过程中，为了完成该任务所需要耗费的成本，按照一定的比例分配到对应的成
本中心或成本承担单位中去。
作业成本分配率计算公式为：
作业成本分配率 = 某一成本中心或成本承担单位的作业成本总额 / 生产或服务的总成本
其中，作业成本总额是指某一成本中心或成本承担单位的所有直接和
间接成本之和。
作业成本分配率的计算可以帮助企业了解每个成本中心或成本承担单
位的成本占比情况，为企业的成本管理和核算提供有价值的参考。
举个例子，某公司生产一批产品，总成本为100万元，其中包括材料
成本、人工成本、设备运行费用等多项成本。
其中生产部门的作业成
本总额为30万元，销售部门的作业成本总额为20万元。
根据作业成本分配率的公式，生产部门的作业成本分配率为30%（30
万元/100万元），销售部门的作业成本分配率为20%（20万元/100万元）。
通过计算作业成本分配率，公司可以清楚地知道每个部门所承担的成本比例，对于成本控制和核算都有重要的意义。
作业成本分配率的计算还可以拓展到项目成本分配、客户成本分配等领域中，帮助企业更加科学有效地管理成本。
成本管理会计完整版本ppt课件
图3.１ 短期总成本曲线
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第一编 成本会计基本理论与内容
各种短期成本的相互关系
图3.２ 各种短期成本的相互关系
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第一编 成本会计基本理论与内容
· 长期成本 长期平均成本曲线
图3.３ 长期平均成本曲线
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3）机会成本：从事某种选择所必须放弃的最有价值的 其他选择（经济学）；已放弃的次优方案可能取得的 利益看作是被选取最优方案的“机会成本”（管理学）
5、《成本管理会计（第二版） 》 出版:中国财政经济出版社
出版日期：2003.2
6、成本管理会计 作者 王立彦 刘志远
出版机构 西蒙与舒斯特国际出版公司
7、成本与管理会计（第11版）（美）查尔斯.T.亨格瑞
（Charles T. Horngren）等
王立彦 代冰彬 等译中国人民
大学出版社
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课程考核
一、平时成绩 1、作业 2、出勤 3、课堂提问 二、期末考试 题型：单项选择题、多项选择题、判断
题、计算分析题、案例分析等
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第一章 概述
第一节 成本管理会计的产生和发展 第二节 成本管理会计的基本特征 第三节 成本管理会计的职能作用和信息
质量 第四节 成本管理会计战略与管理理论 第五节 管理会计师和职业道德规范
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（二）成本管理会计的特征
1、目的性 成本管理会计要素的选择、联系方式及其运动方向反映企业管
理当局的某种期望，服从于企业成本管理的目的 2、集合性：最基本的特征 一从构成上看，成本管理会计是由成本策划、成本控制、成本
第三章 成本分配和作业成本计算
第三章成本分配和作业成本计算第一节间接成本的分配方法间接成本分配基础⏹成本与成本对象的联系：成本动因⏹间接成本分配基础（标准），用于分配成本的成本动因⏹成本库（cost pool）：指使用同一个成本动因分配到成本对象的若干单个成本的集合⏹一般有三种间接成本分配类型分配到恰当的组织单位⏹将所有间接制造费用计入各内部组织单位（即成本中心或成本库），包括：（1）直接分配⏹将完全归属于某特定成本中心的制造费用直接分配（归集）到该成本中心。
（2）比例分配⏹将与几个成本中心有关的共同费用，按一定标准分配到各成本中心。
常用的分配基础⏹厂房租金：厂房面积⏹机器折旧费、能源费、保险费：机器价值、机器小时⏹房屋折旧费、保险费：房屋价值、占地面积⏹维修成本：机器小时⏹仓储成本：存货价值⏹餐厅成本：雇员人数分配方法⏹首先计算间接成本分配率：⏹分配率＝待分配间接成本/分配基础合计⏹其次，向各成本中心分配:⏹某部门分配的间接成本＝该部门分配基础×分配率单位内部之间的成本分配⏹将服务部门（service departments）（即辅助生产部门）发生的各项成本，按服务部门设置账户（辅助生产账户）加以归集，然后在受益对象（基本生产部门）之间进行分配。
⏹分配基础：通常根据成本与服务的因果关系，按受益量比例分配。
服务部门成本的分配方法1、直接分配法（direct method）⏹将各服务部门的成本直接分配到受益的生产部门，而不在受益的服务部门之间分配，即不进行交互分配。
⏹此法计算工作简便，但分配结果不够正确，适宜服务部门内部相互提供劳务不多的企业。
直接分配法举例⏹某企业有两个生产部门——铸造和精加工车间，有两个服务部门——设施管理部和人事部。
⏹假定每个部门的全部成本都只有一个成本动因。
设施管理部门的最佳成本动因是占地面积，人事部门的最佳成本动因为雇员人数。
有关各部门成本和动因量如下表 成本及动因直接分配法2、顺序分配法（step-down method ）⏹将服务部门按照相互提供受益量或受益金额的多少顺序排列受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。
《作业成本法》PPT课件
(1)成本信息应有助于相对准确地确定 期末存货的价值，从而有助于提供企业的 财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业的 期间损益；
(3)在企业按照不同需求层次组织多品 种产品生产时，成本信息应有助于确定某 些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步 为降低产品成本提供依据。
现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升 50%，商业户上升10%。
目前公司正在满负荷运转，想要增 加利润,需有良策对应。
有何良策?
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良策一 通过投资,扩大规模,增加利润
投资成功的关键是?
经分析PPC公司认为：通过投资扩大规 模有两个不确定因素：一是增加的市场规 模中本公司所占有的份额,二是增加的产能 是否能达到保本点的要求。因而:
相对于传统的生产方式而言，适时制的 生产方式要更多地组织、协调产品的生产 工作，并为此发生资源耗费，增加企业间 接费用；同时也要求企业内部不同工序和 环节紧密相扣、适时相接。
这一切都要求成本管理深入到作业层 次，把企业生产工序和环节视为对最终产 品提供服务的作用，把企业看成是为最终 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。
因此管理当局认为应提高成本信 息的决策有用性，釆用作业成本计算 法。
首先，管理局为开单部确定了四 个作业:
作业
帐户开单 单据审核 帐户查询 通信
成本动因
行数 帐户 数 人工小时数 发信数量
成本动因必须按两个标准选择： 1、成本动因与资源消耗及（或）支持
业务的发生之间必须具有合理的因果关系。 2、有关成本动因的数据必须是可获得
第三讲--分批成本法
领料单804：5加仑粘胶，每加仑10元，合计50 元；
3、当月旳工时单如下：
直接人工（ C12批）：9 000元；
直接人工（ F16批）：12 000元；
间接人工：
14 000元；
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例3：分批成本法示例（续）
4、当月发生旳其他制造费用如下：
厂房租金： 3 000
设备折旧： 5 000
电力和天然气：4 000
制造费用旳分配
竣工 产品
该闪电产品制造 费用实际数(未知)
该闪电产品业务 量实际数
整年制造费用 预算数；
整年业务量预 算数
第二、三季度制造费 用实际数(可能有)； 第二、三季度业务量 实际数
第二、三季度
整年制造费用 实际数； 整年业务量实 际数
季度
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例3：分批成本法示例
某企业在10月份生产了两批产品：C12批， 80条木制上等独木舟；F16批，80艘铝制上等 渔船。本月有关会计统计如下：
用总额和实际生产旳产品和服务数量是未知旳) 有利于成本控制和考核业绩
弊端
涉及成本和业务量旳估计 存在各利益方旳博弈 假如期末估计和实际相差太远，可能出现突发事 件
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成本和效益旳权衡
实际制造费用分 配率：更精确但 不及时旳信息
估计制造费用分 配率：更及时但 不精确旳信息
每种选择必须考虑 旳成本和效益
大批定制 生产
大规模连续 生产
7
成本会计系统
定义：企业所使用旳某些措施和技术，它被用来分配 为顾客生产和配送产品(服务)旳过程中耗用旳资源。
员工：为管理花费资源旳活动提供信息 经理人员：对员工绩效进行评估和支付酬劳 外部报告：统计存货、销售成本和期间费用，并在年
第五章作业成本计算和其他成本分配
第五章作业成本计算和其他成本分配第一节作业成本计算一、传统成本的不足：传统的成本计算方法中，制造费用必须按照一定的标准将其分配计入有关产品的成本，普遍采用与产量相关联的分摊基础，例如以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用的分配标准。
这就是所谓的“以数量为基础”的成本计算方法。
这种传统的分配方法在传统的生产环境中是比较合适的。
然而在高科技广泛应用于生产过程、市场需求多样化的环境下，企业如果继续使用传统的成本会计技术与方法就可能对成本的计算结果造成极大歪曲：1.市场环境的影响经济的发展和人们生活水平的提高，使得市场需求呈现出多样化、个性化、时尚化的特点，从而导致制造业产品生产的多样化、个性化和不断追求新款式的竞争态势，使企业倡导弹性制造。
产品生产的多样化和个性化，不同产品要求的工艺过程不同，操作程序不同，在作业链中流动的路径不一样，产品生产对不同作业的需用量不通话，采用同一的成本分配基础不能客观反映不同作业成本与不同产品的关系。
2.高新技术应用对成本的影响机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的 20％—40％降到了现在的不足 5％。
但同时制造费用剧增并呈多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。
传统成本会计中将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。
但在新制造环境下，这一控制系统将产生负功能的行为，例如为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
由于这些原因，传统的成本分配方法已不能满足经营管理对成本信息的要求，作业成本法应时而生。
二、作业成本法的基本内容（一）概念： Activity-Based Costing, 简称 ABC 是指将产品生产或提供服务所消耗的资源的成本按作业归集，再由作业按受益原则依据成本动因追溯至产品或服务。
作业成本法的核算步骤
作业成本法的核算步骤
作业成本法是一种按照产品的生产过程对成本进行核算的方法。
其核算步骤主要包括以下几个方面：
1. 确定作业成本对象：确定产品或服务的具体制造、提供过程作为作业成本对象，例如某一批次产品、一份文件等。
2. 划分成本价值流：根据成本价值流程图，将直接成本和间接成本分配给不同的作业成本对象。
直接成本是与作业成本对象直接相关的，可以直接追溯到具体对象，如直接人工和直接材料费用；间接成本是与作业成本对象相关，但不能直接追溯到具体对象的费用，如间接人工和制造费用。
3. 累计费用：根据不同的作业成本对象，累计相关的直接成本和间接成本。
4. 分配费用：将累计的间接成本按照某种适当的分配基础（如直接人工费用、直接劳动小时数等）分配给作业成本对象。
5. 计算单位成本：根据分配得到的总成本和作业成本对象的数量，计算单位成本。
6. 定价决策：根据单位成本和市场需求等因素，进行定价决策，制定价格策略。
7. 分析成本控制：根据作业成本法的核算结果，对成本进行分
析和控制，找出成本异常和成本不合理的因素，并采取相应的措施予以调整和控制。
物流成本管理 第3版(朱伟生高职高专)
WULIUCHENGBENGUANLI
1. 生产组织不同 2. 生产工艺过程不同
3. 管理的要求不同 4. 成本控制重要程度不同
WULIUCHENGBENGUANLI
• 对于大量生产类型的产品,只要求按 照产品的品种计算其成本。 • 对于大批生产类型的产品，只要求 按产品品种计算产品成本。
WULIUCHENGBENGUANLI
WULIUCHENGBENGUANLI
• 通过对本章内容的学习，使学生初
步掌握物流成本计算对象与成本计
算期的选取方法、掌握品种法、分 批法、分步法和作业法等物流成本
计算的基本方法。
WULIUCHENGBENGUANLI
第一节 物流成本计 算对象
WULIUCHENGBENGUANLI
WULIUCHENGBENGUANLI
WULIUCHENGBENGUANLI
材料费用 分配表 直接生产费用 间接生产费用 各种 有关 费用 原始 凭证 外购动力 费用分配表 辅助生 其他费用 分配表 产费用 分配表 管理费 用明细 账 制造费 用分配 工资及福利 费用分配表 辅助生 产成本 明细账 制造费 用明细 账 产品甲成 本计算单
WULIUCHENGBENGUANLI
• 该企业根据管理与核算上的需要， 对资源动因进行确认与合并。确认 合并后，共有6项，即材料移动、定 单数量、准备次数、维修小时、质 检数量及直接工时（成本动因的确 认与合并的具体作法与过程略去）；
WULIUCHENGBENGUANLI
• 将全部作业分解与合并为6个作业中 心，即材料采购作业中心、材料处 理作业中心、设备维修作业中心、 质量检验、生产准备作业中心以及 动力与折旧，并按各作业中心分别 建立作业成本库。
管理会计实务-作业成本法
过去看起来是合理的计算方法,在新的环境下,却出现 了扭曲成本信息,不能满足决策及管理需要的现象。 而传统的成本计算法要求将直接材料、直接人工和 制造费用全都追溯到产品中去,直接成本由于归属对 象明确,可以做到准确分配,而间接成本的发生动因却 比较多,笼统以单位水平动因来分配,在制造费用较多 的情况下,将严重扭曲产品成本。 时代的变革导致经营环境的变化,经营环境的变 化要求企业在激烈的竞争中努力改进和完善管理技 术和方法,降低成本,提高生产效率和效益。随着企业 对成本计算的准确度要求,作业成本法慢慢地走入了 企业成本管理者的视野中。
作业成本分析 首先，Dampsey把分配给钢笔生产的辅助费用分成六类： 费用种类 费用 间接人工 ＄20 000 边际福利 ＄16 000 40% 计算机系统 ＄10 000 机构 ＄8 000 平均维护 ＄4 000 平均能源 ＄2 000 平均总计 ＄60 000 她断定边际福利是人工费用（直接和间接）的40%，这个 比率适用于直接和间接人工费用。
直接人工小时？ 机器工作小时？ 是什么在驱动成本？ 分配基础必须是制造费用明显的驱动者。 驱动成本的因素是多方面的，分配的基础也应该是 多方面的。 Nhomakorabea本动因的选择
案例： 奶制品公司根据单位产品所用黄油数量来分配制造 费用，因为之前黄油是制造费用的主要动因。 生产脱水牛奶需要使用昂贵的机器，但却几乎不含 黄油，这样，增加的制造费用基本上被分配到了冰 激淋和其他产品中去了。脱水牛奶的成本看起来就 很低。 由于成本信息扭曲，管理当局削减了冰淇淋而增加 了脱水牛奶的生产，导致盈利进一步下降。 如果用于分配制造费用的数量基础不是主要的成本 动因，那么不同产品的生产成本可能会被严重歪曲。
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生产部门
生产部门制造费用的分配 产品或劳务
按部门分配费用
将所有间接制造费用计入内部各成本中 心或成本库（初次归集与分配）：
（1）直接归集 将完全归属于某特定成本中心的直接费
用直接归集到该成本中心。 （2）比例分配 将与多个成本中心有关的共同费用，按
适当基础分配到各成本中心。
按部门分配费用
顺序分配法
分配
服务部门
项
目 比例 设施管理
人事
生产部门 铸 造 精加工
部门成本 第一步 设施管理
第二步 人事
合计
9/15/3 8/32
126 000 24 000 100 000
（126 000） 126 000× 126 000×
9/27
15/27
=42 000Hale Waihona Puke =70 000（66 000）
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（例）某企业有两个生产部门——铸造 和精加工车间，有两个服务部门——设 施管理部和人事部。
假定每个部门的全部成本都只有一个成 本动因。设施管理部门的最佳成本动因 是占地面积，人事部门的最佳成本动因 为雇员人数。有关各部门成本和动因量 如下表：
成本及动因
服务部门 生产部门 项目
设施管理 人 事 铸 造 精加工
服务部门的成本分配
通常有三种分配方法。
1、直接分配法（direct method）
将各服务部门的成本按生产部门的受益 量直接分配到生产部门，而不在受益的 服务部门之间分配，即不进行交互分配。
此法计算工作简便，但分配结果不够正 确，适宜服务部门内部相互提供劳务不 多的企业。
服务部门的成本分配
服务部门的成本分配
服务部门（service departments）
为企业生产部门和行政管理部门提供产品 或劳务的内部单位，我国称辅助生产部门。
将服务部门发生的各项成本，按服务部 门设置“辅助生产”账户加以归集，然 后在受益对象之间进行分配。
分配基础：通常根据成本与服务的因果 关系，按受益量比例分配。
0
66 000× 8/40
=13 200
183 200
160 000
126 000× 3/27
=14 000
66 000× 32/40
=52 800 226 800
服务部门的成本分配
3、交互分配法（Reciprocal method） 首先，将各服务部门的成本在所有受益
部门之间进行（交互）分配； 然后，将分配后的服务部门成本向各生
产部门进行分配。
交互分配法
项目
服务部门
设施管理
人事
部 门 成 本 126 000
24 000
第一次 设施管理
人事
（ 126000）
24 000× 2/42=1 143
126 000×
9/27=42 000 （ 24 000）
余额 第二次 设施管理
1 143 （ 1 143）
42 000
人事
（ 42 000）
合计
0
0
生产部门
铸造 100 000
精加工 160 000
126 000× 15/27=70 000
24 000× 8/42=4 571
174 571
126 000× 3/27=14 000
24 000× 32/42=18 286
192 286
1 143× 15/18 =953
42 000× 8/40 =8 400
126 000/（15 000 7×15 000
+3 000）=7
=105 000 元
或 15：3
126 000×15/18
24 000/（80+320） 60×80
=60 或 8：32
=4 800 元 24 000×8/40
100 000 元
7×3 000 =21 000 元 126 000×3/18 60×320 =19 200 元 24 000×32/40
设立成本库（cost pool）（成本中心） 指使用同一个成本分配基础分配到成 本对象的企业内部单位或部门。
成本与成本对象的联系：成本动因 间接成本分配基础（标准）
用于分配成本的成本动因
间接成本的分配基础和层次
一般有三个层次的间接成本分配
分配层次
分配对象
按部门分配费用
成本中心
服务部门的成本分配
第三讲 成本分配和作业成本计算
本章目录
第一节 间接成本（费用）的分配方法 第二节 作业成本计算法 第三节 作业管理
第一节 间接成本（费用）的分配方法
本节主要内容
一、间接成本的分配基础和层次 二、按部门分配费用 三、服务部门的成本分配 四、生产部门制造费用的分配 五、联合成本的分配
间接成本的分配基础和层次
183 924
1 143× 3/18 =190
42 000× 32/40=33 600
226 076
服务部门的成本分配
更准确的交互分配是建立联立方程（代 数分配法）。
160 000 元
合计
209 800 元
200 200 元
服务部门的成本分配
2、顺序分配法（step-down method）
将服务部门按照相互提供受益量或受益 金额的多少顺序排列
受益少的排列在前，先将成本分配出去， 受益多的排列在后，后将成本分配出去。
即排在前的服务部门由于受益少，就不再 负担其他服务部门应分配的成本；排在后 面的服务部门由于受益大，就应该负担其 他服务部门应分配来的成本。
常用的分配基础 厂房租金：厂房面积 资产折旧费、保险费、能源费：资产 价值、机器小时、占地面积 维修成本：机器小时 存货储存和处理成本：存货价值 餐厅成本：雇员人数
按部门分配费用
计算间接成本（费用）分配率（比例）： 分配率＝待分配间接成本/分配基础合计
或 比例＝某部门分配基础/分配基础合计 向各成本中心分配:
间接成本（元） 126 000 24 000 100 000 160 000
占地面积（m2） 3 000 9 000 15 000 3 000
雇员人数
20
30
80 320
直接人工小时
2 100 10 000
机器小时
30 000 5 400
直接分配法
项目
分配率
铸造
精加工
分配自设 施管理
分配自 人事
部门间接 成本
某部门分配的间接成本 ＝该部门分配基础×分配率 或＝待分配间接成本×比例
按部门分配费用
（例）P48 租金分配率＝320 000/16 000＝20 供电部门分配＝2 000×20＝40 000元 或 供电部门分配比例＝2 000/16 000＝1/8 供电部门分配＝320 000×1/8＝40 000元