第十一章 税收的转嫁与归宿

工资率
Ｓ′ Ｅ′ ＷＤ t Ｗ ＷＳ Ｆ Ｄ ０ Ｌ′ Ｌ 劳动时数 Ｅ Ｓ
劳动力的供给弹性大于需求弹性时工资收入课税的税收归宿
工资率
Ｓ
Ｄ
t
ＷＤ Ｗ ＷＳ
Ｆ Ｅ Ｄ′ Ｅ′
０
Ｌ′ Ｌ
劳动时数
劳动力的供给弹性小于需求弹性时工资收入课税的税收归宿
2．利润（利息）收入课税的归宿。 （1）如果资本的供给弹性大于资本的 需求弹性，那么，资本所有者在税收的 转嫁中将处于较有利的地位，生产者则 处于较不利的地位；政府所征税收将大 部分向前转嫁给生产者，而落在生产者 的身上。如果资本的供给弹性小于资本 的需求弹性，那么，资本所有者在税收 的转嫁中将处于较不利地位，生产者则 处于较有利地位。政府所征税收将大部 分不能转嫁，而落在资本所有者的身上。


第二节 税收归宿：局部均衡分析
一、什么是局部均衡分析 所谓局部均衡分析是在其他条件不变的假定 下，分析一种商品或一种生产要素的供给和 需求达到均衡时的价格决定。
二、供求弹性与税收的转嫁和归宿 1.税收转嫁与需求弹性。可以分作四种 情形来考察。 第一种情形：需求完全无弹性，即 Ed＝０需求完全无弹性，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其 购买量不会因价格的提高而减少。在这 种情形下，所征税收会全部向前转嫁， 而落在商品或生产要素的购买者身上。

价格
Ｄ
Ｓ＋Ｔ Ｅ′ Ｐ′ Ｔ Ｐ Ｅ Ｓ
Ｏ
Ｑ
数量

第二种情形：需求完全有弹性，即Ｅd＝∞。 需求完全有弹性，说明当某种商品或生产要 素因政府征税而价格提高时，购买者对价格 的提高反应极其强烈，其购买量会因价格的 任何提高而减少至0。在这种情况下，所征 税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生 产要素的提供者或生产者自己身上。



(3)如果课税商品属于资本密集型产品或 生产周期较长的产品，由于对这类产品的 生产规模变动较难，其供给弹性因之较小， 税收会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落 在生产要素提供者或生产者身上。 (4)如果课税商品属于劳动密集型产品或 生产周期较短的产品，那么，由于对这类 产品的生产规模变动容易，其供给弹性因 之较大，生产者将在税收的转嫁中处于有 利地位。政府所征税收会更多地向前转嫁， 而落在购买者身上。

价格 Ｆ ＰＤ t Ｅ Ｐ＊ Ｅ′ ＰＳ
Ｓ
Ｄ Ｄ′ ０ Ｑ Ｑ＊ 数量
对消费者征收从量消费税的税收归宿
价格 Ｆ Ｅ Ｐ＊ ＰＳ
Ｓ′ Ｓ
ＰＤ t
Ｅ′
Ｄ
０
Ｑ
Ｑ＊
数量
对生产者征收从量消费税的税收归宿
价格 Ｆ Ｅ Ｅ′ ＰＳ Ｓ
ＰＤ t Ｐ＊
Ｄ Ｄ′ ０ Ｑ Ｑ＊ 数量
从价征收消费税的税收归宿
Ｓ′ 价格 Ｆ Ｅ Ｅ′ ＰＳ Ｓ
价格 Ｅ Ｐ Ｅ′ Ｐ′
Ｓ
Ｄ Ｄ′ ０ Ｑ′ Ｑ 数量

3.税收转嫁最终取决于供求弹性的力 量对比如果需求弹性大于供给弹性，则 向后转嫁或不能转嫁的部分较大，即税 收会更多地落在生产者或生产要素提供 者的身上。如果需求弹性小于供给弹性， 则向前转嫁的部分较大，即税收会更多 地落在购买者的身上。
三、商品课税归宿的局部均衡分析 1.从量计征下的商品课税归宿。 2.从价计征下的商品课税归宿。
◦ 其中 F 代表食品，M 代表制造品；K 代表 资本，L 代表劳动。
第十一章 税收的转嫁与归宿
第一节 转嫁与归宿：含义和形式 第二节 税收归宿：局部均衡分析 第三节 税收归宿：一般均衡分析
第一节 转嫁与归宿：含义和形式
一、含义:税收的转嫁和税收的归宿 1、税收的转嫁 所谓税收的转嫁，是指纳税人不实际 负担国家课征于他们的税收，而是通过 购入或卖出商品价格的变动，将全部或 部分税收转移给他人负担的过程。 2、税收的归宿 所谓税收的归宿，是指税负转嫁过程 的终点，也就是税收负担的实际承受者。
价格
Ｓ Ｐ Ｐ′ Ｅ Ｅ′
Ｄ Ｄ′ ０ Ｑ′ Ｑ 数量

第四种情形：供给缺乏弹性，即1>ES>0。 供给弹性小，说明当政府对某种商品或 生产要素征收消费税时，生产者因生产 条件限制，转产困难而对价格相对下降 做出的反应较弱，其生产量下降的幅度 会小于价格相对下降的幅度。由于产量 保持在原来水平，价格就难于提高。在 这种情况下，生产者转嫁税收困难，所 征税收会更多地向后转嫁或不能转嫁， 而落在生产要素的提供者或生产者自己 身上。


价格
Ｓ
Ｐ Ｔ Ｐ′
Ｅ
Ｅ′
Ｄ
Ｄ′ ０ Ｑ 数量
第二种情形：供给完全有弹性，即ES →∞。 供给完全有弹性，说明当政府对某种商品或 生产要素征收消费税时，生产者对相对价格 下降而做出的反应极为强烈，其生产量会因 价格的任何下降而减少至0。由于生产量剧 减，反而驱使价格上涨。在这种情况下，所 征税收会全部向前转嫁，而落在购买者身上。

地租率 D D′ RD
S
E
RS
F
O
N 地租收入课税的归宿
土地供给量
4.关于生产要素收入课税归宿的基本结论。 的力量对比。 如果课税生产要素的供给弹性大于需求 弹性，那么，劳动者、资本所有者和土地所 有者将在税收的转嫁中处于有利地位。政府 所征税收会更多地向前转嫁，而落在生产要 素购买者即生产者的身上。 如果课税生产要素的供给弹性小于需求 弹性，那么，生产要素的购买者将在税收的 转嫁中处于有地位。政府所征税收会更多地 向后转嫁，而落在劳动者、资本所有者和土 地所有者身上。


第三节 税收归宿：一般均衡分析
一、什么是一般均衡分析 所谓一般均衡分析，是在各种商品和生 产要素的供给、需求、价格相互影响的 假定下，分析所有商品和生产要素的供 给和需求同时达到均衡时的价格决定。

二、局部均衡分析的局限性 其一，局部均衡分析未能顾及到政府 征税对非征税商品市场的影响。 其二，局部均衡分析未能顾及到政府征 税对生产要素收益率平均化的影响

资本收益率
S′
ID t I IS
E′
E F D K′ K 资本投入量
S
0
资本的供给弹性大于需求弹性时的利润（利息） 收入课税的税收归宿
资本收益率 D ＩD t I D′ IS E′ F E
S
０
Ｋ′
K
资本投入量
资本的供给弹性小于需求弹性是的利润（利息）收入 课税的税收归宿
3.地租收入课税的归宿。 以土地所有者的地租收入为课税对象 的所得税，其税负的转嫁与归宿情形 完全取决于土地的需求弹性。这是因 为，土地的供给曲线基本上是无弹性 的，土地所有者在税收的转嫁中将处 于不利地位，政府所征税收将完全不 能转嫁，而落在土地所有者的身上。
哈伯格(Harberger, 1974)最早将一般均 衡分析框架运用于税收归宿的分析。 哈伯格模型假定

◦ 整个经济只有食品和制造品两种产品，只 有资本和劳动两种生产要素。 ◦ 家庭部门没有储蓄，即居民收入等于消费。 ◦ 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要 素，但部门间使用的资本和劳动的比例和 替代率不一定相同。


二、税收转嫁的形式
1．前转。亦称“顺转”或“向前转嫁”。即 纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品 或生产要素的价格的方法向前转移给商品或生 产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。 这是税负转嫁的基本形式。 2．后转。亦称“逆转”或“向后转嫁”。即 纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或 降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产 要素的提供者负担的一种形式。
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哈伯格模型假定（续） ◦ 资本和劳动可以在不同部门之间自由 流动，造成这一流动的原因在于部门 间收益率的差异。 ◦ 生产要素的总供给量不变。 ◦ 所有消费者的行为偏好相同。 ◦ 税种之间可以相互替代。 ◦ 市场处于完全竞争状态。
45

在两种产品和两种要素的假定之下，经 济体系中的各种税收如表13-1所示。
价格
Ｓ＋Ｔ Ｓ Ｅ′ Ｔ PD Ｐ PS D Ｅ
０
Ｑ′
Ｑ
数量
需求富有弹性下的税收归宿

第四种情形：需求缺乏弹性，即1>Ed>0。 需求缺乏弹性，说明当某种商品或生产 要素因政府征税而提高价格时，购买者 因价格提高而做出的反应较弱，其购买 量下降的幅度会小于价格提高的幅度， 因而价格提高的阻力小。在这种情形下， 纳税人转嫁税负就相对容易，所征税收 会更多地向前转嫁而落在购买者身上。
价格 Ｅ′ PD Ｐ PS Ｅ
Ｓ＋Ｔ
Ｓ
D ０ Ｑ′ Ｑ 数量

2.税收转嫁与供给弹性。
税收的转嫁与供给弹性的关系，也可分为四 种情形考察。
第一种情形：供给完全无弹性，即ES=0。 供给完全无弹性，说明当政府对某种商品或 生产要素征收消费税时，生产者对价格的相 对下降没有任何反应，其生产量不会因价格 的相对下降而减少。在这种情形下，所征税 收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生产 要素的提供者或生产者身上。
价格 Ｓ＋Ｔ
Ｓ Ｐ Ｅ′ Ｅ Ｄ
０
Ｑ′
Ｑ
数量
第三种情形：需求富有弹性，即∞> Ed＞1。 需求富有弹性，说明当某种商品或生产要 素因政府征税而提高价格时，购买者因价 格提高而做出的反应较为强烈，其购买量 下降的幅度会大于价格提高的幅度，从而 迫使价格不得不回降或阻止价格的提高。 在这种情形下，所征税收向前转嫁就困难， 只能更多地向后转嫁而落在生产要素提供 者或生产者的身上。
价格
Ｐ′
Ｅ′
Ｐ
Ｅ
Ｓ D
D′ ０ Ｑ′ Ｑ
数量

第三种情形：供给富有弹性，∞>ES>1。 供给富有弹性，说明当政府对某种商品 或生产要素征收消费税时，生产者因相 对价格下降而做出的反应强烈，其生产 量下降的幅度大于价格相对下降的幅度。 由于生产量减少，就要驱使价格上涨。 在这种情形下，所征税收的大部分会通 过价格提高向前转嫁出去，而更多地落 在购买者身上。
ＰＤ t Ｐ＊
Ｄ Ｄ′ ０ Ｑ Ｑ＊ 数量
从价征收销售税的税收归宿
3.关于商品课税归宿的基本结论。 (1)如果课税商品属于生活必需品、不 易替代产品、用途狭窄产品或耐用品， 因人们对这类商品的需求弹性较小，税 收会更多地向前转嫁，而落在购买者身 上。 (2）如果课税商品属于奢侈品、易于被 替代产品、用途广泛产品或非耐用品， 人们对这类商品的需求弹性较大，税收 会更多地向后转嫁或不能转嫁，而落在 生产要素提供者或生产者的身上。
3.混转。所谓混转，也称为散转，它是指对一 个纳税人而言，前转或后转可以兼有，也就是 将税款一部分向前转嫁给商品购买者，另一部 分向后转嫁给商品供应者． ４.消转。亦称“税收的转化”。即纳税人对其 所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而 是通过改善经营管理，改进生产技术等方法， 补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平 不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入 增长中自行消失。 5.税收资本化。它是税收后转的一种特殊形式， 即生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税 款，通过从购入价格中预先扣除（即压低生产 要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素 的出售者（例子：土地税与地价的负相关）。



四、生产要素收入课税归宿的局部均衡分析 1．工资收入课税的归宿。 如果劳动力的供给弹性大于劳动力的需 求弹性，那么，劳动者在税收的转嫁中将处 于较有利的地位，生产者则处于较不利的地 位。政府所征税收将大部分向前转嫁给生产 者，而落在生产者的身上；如果劳动力的供 给弹性小于劳动力的需求弹性，那么劳动者 在税收的转嫁中将处于较不利地位，生产者 则处于较有利地位，政府所征税收将大部分 不能转嫁，而落在劳动者的身上。
(5)如果课税商品的需求弹性大于供给 弹性，那么，消费者将在税收的转嫁中 处于有利地位。政府所征税收会更多地 向后转嫁或不能转嫁，而落在生产要素 提供者或生产者的身上。 (6)如果课税商品的需求弹性小于供给 弹性，那么，生产者将在税收的转嫁中 处于有利地位。政府所征税收会更多地 向前转嫁，而落在购买者的身上。

价格 S′ E′ E F D O Q′ (a)食品业 Q 数量 0 Q P′ 价格 E E′
S
PD P PS
S
P
S′
Q′
数量
(b)服装业
资本收 益率 C N I E P D 0 K H 资本投入量
资本收 益率
F
I P G 0 M (b)合伙部门 L 资本投入量
(a)公司部门
三、一般均衡分析模型