审计学之生产与费用循环审计

三、教学目的 本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习， 要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握 存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计 的技能。
四、教学要求 深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制； 掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的 实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计 的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作 中的有关问题。
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计价
贷差（节约，有利）
• 抽取成本
多摊，少摊，不摊，提前
摊，滞后摊
• 计算单
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审查
直接人工
审查 制造费用
实际成本——材料计价方法前后应 一致
数量——考勤，工时统计，防止一人多处 领工资，吃空额
计价——工资标准 应记入 收益性
归集（借方） 不应记入 资本性
合理性（适当性）
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分配（贷方） 合法性
且前后各期一致。 ❖ 4、存货的保管与记录职务分离。 ❖ 5、定期进行存货盘点。
11-3 存货成本审计
• 存货成本的审计目标
–确定存货成本是否真实发生； –确定存货成本的归集和计算是否符合制度规定： –确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性； –确定存货在会计报表上的披露是否恰当。
存货成本费用审计中常见错弊（风险） 生产成本 1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润 2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能 正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本 3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本， 随意调节生产成本
的所有权发生转移。
生产循环的内部控制测试
❖ 1、检查三个关键点是否经过审批 ❖ （1）生产指令的授权批准；（2）领料单的授权批
准；（3）工薪的授权批准。 ❖ 2、成本核算是以经过审核的生产通知单、领发料
凭证、产量和工时记录、各种费用分配表为依据的。 ❖ 3、采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并
– 计划和安排生产 – 发出原材料 – 生产产品 – 费用归集和成本核算 – 产成品入库 –发出产成品
❖ 涉及的主要账户 ❖ 原材料
❖ 应付职工薪酬 生产成本 产成品 主营业务成本
❖ 制造费用
11-1 生产与费用循环概述
• 主要凭证和会计记录
– 生产指令:企业计划部门下达制造产品等任务的书面文件 – 领发料凭证： – 产量和工时记录: – 薪酬汇总表及人工费用分配表 – 材料费用分配表 – 制造费用分配汇总表 – 成本计算单 – 存货明细账
生产循环的相关内容
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 生产循环的内部控制
– 生产过程中的实物流转程序控制
• 实物流转程序控制
– 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理 控制和成本费用会计控制
• 成本费用管理控制 • 成本费用会计控制
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 费用循环的内部控制
（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付职工薪酬审计 1、应付职工薪酬的审计目标 2、应付职工薪酬的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计
–有明确的费用开支范围和开支标准； –有健全有效的费用预算的控制制度； –有健全的费用核准制度，严格费用开支的审
批，特别是预算外开支批准手续； –对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，
及时进行核算； –定期检查费用预算的执行情况。
11-2生产与费用循环的内部控制及其测试
• 生产与费用循环控制测试
11-3存货成本审计
• 存货成本的实质性测试
–1、直接材料成本的审计 –2、直接人工成本的审计 –3、制造费用的审计 –4、主营业务成本的审计
生产成本
成本会计制度测试
核算基础是否健全 费用归属 开支范围 计算方法
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数量 领用≠耗用
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审查
计划 成本——材差形成和分配
•Hale Waihona Puke Baidu
直接材料
借差（ 超支，不利 ）
4、采购员途中津贴领款收据为200元
审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误
(1)增值税应记入“应交税金——应交增值税（进项税）
(2)运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费
( 3)采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成本。材料 采购核算的失误，造成虚增材料成本26,560元，多记管理费 用1,320元，影响了本期及今后有关会计期内经营成果的准 确性。
• a、调查了解生产与存货内部控制 • b、检查不相容职责的分离。如果职责明确分离，相互
牵制则内部控制风险相对较低。 • c、抽查部分存货入库、出库业务，追踪其业务处理 • d、抽查盘点记录，了解盘点是否由企业内部审计人员
或仓库保管员以外的人员监督执行 • e、审查产品生产、成本管理制度执行情况 • f、审查对成本核算和会计入账环节 • g、评价生产和存货业务内部控制，确定什么时候存货
11 生产与费用循环审计
• 11-1生产与费用循环概述 • 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 • 11-3存货成本审计 • 11-4存货监盘 • 11-5存货计价审计和截止测试 • 11-6应付职工薪酬审计 • 11-7其他相关账户审计
11-1 生产与费用循环概述
• 生产与费用循环中的主要业务活动
审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下会 计分录
借：材料采购——甲材料 165,520
应交税金——应交增值税（进项税额） 27,880
管理费用
200
贷： 银行存款 193,400
现金
200
[例2]审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证
时，发现当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括 1、材料进价900,000元; 2、材料运杂费50,000元; 3、材料采购合理损耗5,500元; 4、包装物押金20,000元; 5、材料采购环节的整理费用10,000元; 6、材料采购人员生活困难补助20,000元; 7、不能及时支付货款的罚金4500元.
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一致性
1、直接材料审计
材料的购入审计
[例1]某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一
份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为
借：材料采购——甲材料 192,080
管理费用
1,520
贷： 银行存款
193，400
现金
200
经检查所附的三份原始凭证，分别是：1、购货发票，注明 单价200元/千克，数量820千克，增值税27880元 2、运 输发票，金额520元 3、加工、整理及挑选费用1000元